УСЛУГИ ПРОКАТА:
организация и учет
Данная публикация предназначена для субъектов предпринимательской деятельности, предоставляющих предметы во временное пользование на условиях проката. Летняя пора активизирует этот вид деятельности, так как отдыхающие желают взять напрокат транспортные средства, водный инвентарь, пляжные принадлежности, бытовую технику и другие предметы для отдыха и развлечений. Разберемся в сути прокатных услуг, документальном оформлении, получении разрешительных документов и, конечно, в учете и налогообложении таких операций.
Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Документы статьи
ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон о патентовании
— Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96 г. № 98/96-ВР.Закон о защите прав потребителей
— Закон Украины «О защите прав потребителей» в редакции от 01.12.2005 г. № 1023.Закон об РРО
— Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» в редакции от 01.06.2000 г. № 1776-III.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон № 1963
— Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11.12.91 г. № 1963-XII.КВЭД
— Классификатор видов экономической деятельности ДК 009-96, утвержденный приказом Госстандарта Украины от 22.10.96 г. № 441.Классификатор бытовых услуг
— Отраслевой классификатор «Классификация услуг и продукции в сфере бытового обслуживания» (ГК 201-01-2001), утвержденный приказом Минэкономики Украины от 19.02.2002 г. № 51.Правила № 313
— Правила бытового обслуживания населения, утвержденные постановлением КМУ от 16.05.94 г. № 313.Порядок № 46
— Порядок предоставления во временное пользование гражданам предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного употребления, утвержденный приказом Укрсоюзсервиса от 16.12.99 г. № 46.Перечень № 576
— Перечень услуг, относящихся к бытовым и подлежащих патентованию, утвержденный постановлением КМУ от 27.04.98 г. № 576.Лицензионные условия № 11/50
— Лицензионные условия осуществления хозяйственной деятельности по предоставлению услуг по перевозке пассажиров и грузов речным, морским транспортом, утвержденные совместным приказом Госкомпредпринимательства и Минтранса от 30.01.2002 г. № 11/50.Приказ № 8
— приказ Укрсоюзсервиса «Об утверждении форм документов строгой отчетности и Инструкции по их использованию» от 29.09.95 г. № 8.
Правовые основы
По договору проката наймодатель, который осуществляет предпринимательскую деятельность по передаче вещей в наем, передает или обязуется передать движимую вещь нанимателю в пользование за плату на определенный срок
(ст. 787 ГКУ).Договор проката является разновидностью договора аренды (найма)
, поэтому требования ГКУ, касающиеся арендных отношений, распространяются и на договор проката. Это довольно принципиальный момент, который влияет и на оформление некоторых сделок, и на налогообложение. В то же время договор проката имеет свои особенности, на которые мы обратим ваше внимание.В большинстве случаев предмет проката предназначен для удовлетворения бытовых непроизводственных нужд пользователей, но в то же время
п. 2 ст. 788 ГКУ разрешает использовать вещь, полученную напрокат, в производственных целях, но это должно быть прямо предусмотрено в договоре.Договор проката является
публичным договором, т.е. прокатчик берет на себя обязательство по предоставлению услуг проката всем, кто к нему обратится. При этом условия проката устанавливаются едиными для всех потребителей. Кроме того, договор проката является договором присоединения. Это значит, что условия договора устанавливаются только одной стороной (субъектом, предоставляющим услуги проката). Вторая сторона (наниматель), если она согласна с предлагаемыми условиями, заключает договор с прокатчиком.Прокатчику необходимо разработать и установить
типовые условия договора проката (тарифы, порядок получения и возврата предмета, ответственность за порчу, повреждение, просрочку возврата предмета проката и т. п.). Такие типовые условия должны предлагаться всем пользователям, желающим взять вещь напрокат.Следует обратить внимание еще на несколько важных моментов, установленных
ГКУ:1)
наймодатель должен быть зарегистрирован субъектом предпринимательской деятельности. Причем из определения договора проката следует, что предоставление вещей в наем должно быть одним из основных видов деятельности прокатчика (код согласно КВЭД 71.40.0; 71.10; 71.21; 93.01.1). Разовая передача вещи в наем не классифицируется как прокат;2)
в прокат можно передать только движимую вещь. В то же время деятельность по прокату помещения для банкетов, обрядов и т.п. отнесена согласно Классификатору бытовых услуг к прокатной, однако с точки зрения ГКУ она не может классифицироваться как прокат;3)
наймодатель обязан проводить капитальный и текущий ремонт предметов, предоставляемых в прокат, за свой счет. Единственное исключение составляет случай, когда наймодатель сможет доказать, что повреждение вещи произошло по вине нанимателя (ч. 3 ст. 791 ГКУ);4)
наниматель не имеет права сдать вещь в субнаем (ч. 1 ст. 791 ГКУ);5)
наниматель имеет право отказаться от договора проката и вернуть вещь прокатчику в любое время. Плата за прокат вещи, которая уплачена нанимателем за весь срок договора, уменьшается соответственно продолжительности фактического пользования вещью (ст. 790 ГКУ). Что касается прокатчика, то, считаем, здесь можно пользоваться общей нормой для арендных отношений, а именно ст. 782 ГКУ, согласно которой наймодатель имеет право отказаться от договора и требовать возврата вещи, если наниматель не вносит плату за пользование вещью в течение трех месяцев подряд. В таком случае договор считается расторгнутым с момента получения нанимателем уведомления наймодателя об отказе от договора*.* В п. 2.12 Порядка № 46 сказано, что наймодатель вправе требовать досрочного возврата предмета проката, если наниматель не внес плату в течение одного месяца с установленного дня платежа. Однако мы считаем, что сейчас эта норма не соответствует ГКУ, поэтому не может применяться.
Помимо соблюдения требований
ГКУ субъект, занятый в сфере предоставления услуг проката населению, должен руководствоваться еще и Правилами № 313. Относительно статуса Порядка № 46 отметим следующее. С одной стороны, его действие на данный момент не отменено, т.е. он является действующим. С другой стороны, он разрабатывался еще до принятия ГКУ, в котором теперь прописаны правовые нюансы договора проката. Этот факт ставит под сомнение необходимость применения требований Порядка № 46. Примечательно, что, по мнению авторов Научно-практического комментария к ГКУ**:** Научно-практический комментарий к гражданскому законодательству Украины: [В 4 т.] /А. Г. Ярема, В. Я. Карабань, В. В. Кривенко, В. Г. Ротань. — Т. 3. — К.: А.С.К.; Севастополь: Ин-т юрид. исслед., 2005. — С. 216.
— для физических лиц, которые заключают договоры проката для собственных бытовых потребностей, следует признать возможность регулирования отношений относительно проката актами КМУ, которому предоставлено полномочие утверждать правила бытового обслуживания (
статьей 20 Закона о защите прав потребителей)***;*** Таким документом, в частности, являются Правила № 313.
— что касается
Порядка № 46 , то с введением нового (действующего в настоящее время) ГКУ он не подлежит использованию. Это подтверждается ссылкой в ч. 2 ст. 787 ГКУ на то, что типовые условия проката не могут противоречить закону (и только).Итак, по мнению авторитетных специалистов в области гражданского права, субъект, оказывающий услуги бытового проката, должен соблюдать
Правила № 313, а вот требования Порядка № 46 являются необязательными для применения. Мы считаем, что Порядок № 46 не стоит сбрасывать со счетов, так как он является специальным нормативным документом, регулирующим порядок сдачи вещей напрокат населению, и большинство его положений полезны в работе прокатчика****. В то же время те положения Порядка № 46, которые не соответствуют ГКУ, можно не соблюдать. В частности, это касается применения договора (заказа-обязательства) по форме № ПО-П1 как бланка строгого учета.**** Порядок № 46 не распространяется на услуги проката аудио-, видеокассет, CD-дисков и дорожных транспортных средств.
Порядок № 46
можно использовать как основу для составления типовых условий договора проката, где следует прописать все нюансы проката.
Патентование
В соответствии со
ст. 31 Закона о патентовании патентованию подлежит деятельность по предоставлению бытовых услуг, которая осуществляется субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями как в отдельных помещениях, зданиях, их частях, так и за их пределами.Под
бытовыми услугами в Законе о патентовании следует понимать деятельность, связанную с предоставлением платных услуг для удовлетворения личных потребностей заказчика за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов, включая кредитные карточки.Перечень услуг, которые относятся к бытовым, определяется КМУ (таким документом является
Перечень № 576) и не может изменяться в течение бюджетного года. Согласно Перечню № 576 патентуются такие услуги проката:— прокат аудио- и видеокассет и CD-дисков (коды 01.130.02, 01.130.03*);
* В скобках приведены коды согласно Классификатору бытовых услуг.
— услуги по прокату велосипедов водных и водных лыж, лодок и катеров (код 01.130.09);
— прокат транспортных средств, мотоциклов, мотороллеров, мопедов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов к автомобилям и другим устройствам (код 01.130.10);
— прокат свадебных нарядов и одежды для торжественных событий (код 01.130.22).
От приобретения патента освобождены плательщики единого налога, а также физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, уплачивающие фиксированный налог (
п.п. 2 п. 3 ст. 1 Закона о патентовании).Говоря о патентовании, нельзя не отметить, что деятельность по прокату бильярдных столов не относится к игорному бизнесу для целей
Закона о патентовании (письмо Госкомпредпринимательства от 25.04.2003 г. № 2635).
Лицензирование
Перечень видов деятельности, которые подлежат лицензированию, приведен в
ст. 9 Закона о лицензировании, и среди них нет услуги по прокату вещей. В то же время по прокату транспортных средств, лодок, катеров, водных мотоциклов и т.п. может возникнуть вопрос о лицензировании, так как деятельность по перевозке пассажиров воздушным, автомобильным, морским, речным и железнодорожным транспортом лицензируется.По прокату автотранспортных средств Госкомпредпринимательства ответил просто (
письмо от 24.02.2005 г. № 1149): такая деятельность не включена в перечень видов хозяйственной деятельности, установленный Законом о лицензировании, а следовательно, не нуждается в получении лицензии.По поводу же услуг по прокату водных велосипедов, водных мотоциклов, катанию на катерах, надувных лодках и т.п., которые предоставляются на пляжах на море и реках в летний период в зонах отдыха, Госкомпредпринимательства (
письмо от 28.07.2005 г. № 6194) разъяснил, что не подлежит лицензированию прокат только тех плавсредств, которыми наниматели управляют сами. Во всех остальных случаях для предоставления услуг по прокату плавсредств, подпадающих под определение маломерного судна, нужно получать лицензию. И это касается всех субъектов хозяйствования независимо от выбранной системы налогообложения. Такой же подход безопаснее соблюдать и при предоставлении автотранспортных средств напрокат: если наниматель сам управляет транспортным средством, то лицензия прокатчику не нужна.
Документальное оформление выдачи предметов напрокат
Порядок № 46
требует заключать договор проката (заказ-обязательство) по форме № ПО-П1, которая утверждена приказом № 8. Причем бланки формы № ПО-П1 являются бланками строгого учета .Выше мы уже отмечали, что
Порядок № 46 необходимо применять в части, не противоречащей ГКУ, а ГКУ никаких таких особых требований к форме договора проката не содержит. Обратимся к договору найма (аренды). Особые требования по форме договора (в письменном виде, регистрация, нотариальное заверение) предусмотрены только в отношении аренды недвижимого имущества (на срок свыше трех лет) и транспортных средств (при участии в сделке физического лица). Получается, что относительно другого имущества действуют общие правила ГКУ по форме договора (ст. 206 — 208 ГКУ), которые и должен соблюдать прокатчик.Сделки между физическими и юридическими лицами (а также физическими лицами — предпринимателями) необходимо заключать в письменной форме, за исключением тех случаев, когда договор выполняется в момент его заключения (
ст. 206 и ст. 208 ГКУ).Заключая договор проката в письменной форме, прокатчик может использовать как форму № ПО-П1 (причем обычный печатный бланк, а не бланк строгого учета) или самостоятельно разработанную форму договора. О необязательности применения формы № ПО-П1, на наш взгляд, говорит тот факт, что ранее в
п. 9 Правил № 313 было сказано, что документальным подтверждением предоставления бытовых услуг являются: договор по типовой форме, утвержденной Укрсоюзсервисом (а для услуг проката ею как раз и является форма № ПО-П1), расчетный документ установленной формы. Сейчас в п. 9 Правил № 313 среди подтверждающих документов названы договор и расчетный документ установленной формы. В то же время прокатчикам, чтобы не разрабатывать свою форму договора, целесообразно воспользоваться специально разработанной для прокатных услуг формой договора № ПО-П1.Договор проката
транспортных средств, если нанимателем является обычное физическое лицо, необходимо заключать в письменной форме и заверять у нотариуса, как того требует ч. 2 ст. 799 ГКУ. Кроме того, при передаче транспортного средства в управление другому лицу необходимо оформить на него временный регистрационный талон в ГАИ*.* Надо сказать, что оформление необходимых документов для сдачи транспортных средств напрокат требует много времени и дополнительных расходов. В связи с этим многие «теневые» прокатчики, передавая право управления транспортным средством нанимателю, выписывают ему путевой лист легкового автомобиля, т.е. оформляют это так, как если бы транспортным средством пользовался работник прокатчика.
Остановимся еще на одном моменте. Согласно
п. 2.3 Порядка № 46 выдача предметов напрокат на почасовой, разовый (в пределах суток) срок в местах массового отдыха осуществляется при предоставлении паспорта гражданина либо под залог имущества, который не может быть выше стоимости предмета проката. Если предоставление залога (в виде денежных средств или документов) под обязательство вернуть предмет проката предусмотрено в условиях проката, установленных субъектом, то потребитель, заключающий договор проката (в письменной или устной форме), обязан принять и установленное в нем условие залога. При этом договор залога согласно действующему законодательству в обязательном порядке заключается в письменной форме.Прокатчику целесообразно вести Журнал учета выдачи предметов напрокат в произвольной, наиболее удобной для него форме. В Журнале могут быть предусмотрены следующие данные: сведения о получателе, предмет проката (название, код, шифр предмета), номер заказа-обязательства (при его оформлении), дата и время выдачи и возврата предмета, сумма залога.
Оформление расчетов
Для подтверждения получения платы от потребителей
Порядком № 46 предусмотрена выдача расчетного документа. Причем под расчетным документом в соответствии с п. 3.6 Порядка № 46 подразумевается:— либо кассовый чек РРО (расчетная квитанция в случае выхода РРО из строя или временного отключения электроэнергии);
— либо квитанция по форме, утвержденной в установленном порядке, для наймодателей, которые в соответствии с законодательством не применяют РРО.
Форма такой квитанции (№
ПО-П2) утверждена приказом № 8. Причем такая квитанция, так же как и форма № ПО-П1, является бланком строгого учета. Требование о том, что квитанция должна быть бланком строгой отчетности, содержится в п. 13 Правил № 313 и в приказе № 8. К сожалению, приходится констатировать факт, что если субъект проводит расчеты с потребителями без РРО и РК, то проведение расчетов с населением за такие услуги должно сопровождаться выпиской квитанции строгого учета по форме № ПО-П2. Такое же мнение высказал и Госкомпредпринимательства в письме от 08.08.2003 г. № 4738.Предприятия сферы услуг
, приходующие плату за услуги проката в кассе предприятия с обязательной выпиской приходного кассового ордера, могут не проводить такие суммы ни через РРО, ни через РК на основании п. 1 ст. 9 Закона об РРО. Формально получается, что и для таких прокатчиков обязательным является оформление еще и квитанции по форме № ПО-П2, которая прилагается к приходному кассовому ордеру.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете стоимость предметов, предназначенных для выдачи напрокат, отражается на субсчете 116 «Предметы проката». Амортизация на такие предметы начисляется либо по прямолинейному, либо по производственному методу.
Сумма полученной платы за услуги проката отражается по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг». Причем отражать доход, на наш взгляд, необходимо на момент фактического предоставления прокатных услуг, т.е. по окончании срока проката.
Расходы, которые несет субъект по предоставлению прокатных услуг, аккумулируются на счете 23 «Производство» с последующим списанием в дебет субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».
Сумма полученных денежных средств под залог отражается записью по дебету субсчета 301 и кредиту субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами». При выплате потребителю суммы залога на момент возврата им предмета проката в учете делается обратная запись Дт 685 — Кт 301. Одновременно сумма полученного (возвращенного) залога учитывается прокатчиком на забалансовом счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные» (по дебету получение залога, а по кредиту — возврат залога нанимателю).
Доходом предприятия сумма залога станет только тогда, когда наниматель не выполнит свое обязательство по возврату вещи, и прокатчик обратит взыскание на сумму залога. На наш взгляд, при невозврате прокатчиком предмета проката такую операцию в учете следует отражать как продажу предмета проката.
Если наниматель испортил (повредил) предмет проката и с него взыскана сумма на ремонт, то такая сумма отражается по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы операционной деятельности».
Налоговый учет
Налог на прибыль и НДС
. В налоговом учете, как известно, к основным фондам относятся материальные ценности, которые предназначены для использования в течение периода, превышающего 365 дней, и стоимость которых превышает 1000 грн. (без НДС). Включение предметов проката в ту или иную группу основных фондов осуществляется в общем порядке, т. е. по назначению самого предмета. Например, бытовые электронные предметы, электромеханические приборы и инструменты включаются в группу 2 основных фондов, компьютеры — в группу 4, бильярдные, теннисные столы, водные велосипеды — в группу 3 и т. п.Все прочие предметы проката (налоговая «малоценка») зачисляются в состав запасов и подлежат перерасчету по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. При этом для целей перерасчета балансовая стоимость таких активов определяется по остаточной стоимости с учетом выбранного в бухгалтерском учете метода амортизации.В соответствии с
п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль в валовые расходы включаются расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности (кроме подлежащих амортизации) легковых автомобилей, бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, которые принадлежат налогоплательщикам, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по транспортному или туристическому обслуживанию сторонних граждан или организаций, а также если эти средства принадлежат спортивным организациям и используются как спортивные орудия.Не включаются в состав валовых расходов расходы плательщика налога (кроме расходов на оплату труда) на содержание и эксплуатацию перечисленных выше предметов, используемых в других целях или другими плательщиками налога, а также 50 % расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей.
На наш взгляд, на предприятия, которые сдают напрокат перечисленные в
п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль предметы, ограничение по валовым расходам не распространяется, так как такую деятельность в зависимости о того, что выступает предметом проката, можно классифицировать как деятельность или по транспортному, или по туристическому обслуживанию. Так, в числе туристических услуг согласно Закону Украины «О туризме» от 15.09.95 г. № 324/95-ВР названы спортивные, развлекательные и другие услуги. К транспортным можно также отнести те прокатные услуги, когда предметом проката являются транспортные средства. Это подтверждают и налоговики: в консультации «Расходы на эксплуатацию автомобиля» («Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 14) в качестве примера деятельности по предоставлению туристических или транспортных услуг был приведен прокат свадебных автомобилей.Плата за услуги проката отражается в составе валовых доходов на дату начисления (а не по правилу первого события), так как такое требование предусмотрено
п.п. 7.9.6 Закона о налоге на прибыль для арендных операций. Если вещь выдана напрокат, например на 3 дня, и при выдаче с нанимателя сразу была взята оплата за все дни, то прокатчик при получении денежных средств не увеличивает валовые доходы. В валовые доходы эта сумма будет включена по окончании срока проката. Отражение валовых доходов в налоговом учете будет корреспондировать с отражением доходов от прокатных услуг в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 703.Налоговые обязательства по НДС начисляются на сумму прокатных услуг по правилу первого события.
Сумма залога, получаемого от потребителя, не включается в состав валовых доходов предприятия и не облагается НДС (если субъект зарегистрирован плательщиком НДС), так как такая операция не является продажей товаров (работ, услуг), т. е. объект налогообложения отсутствует.
При невыполнении потребителем своих обязательств по договору проката субъект, как мы уже говорили выше, обращает взыскание на сумму залога денежных средств. Если за счет залога возмещаются убытки в связи с порчей (уничтожением, невозвратом) предмета проката, учитываемого субъектом в составе основных фондов, то в валовые доходы залоговая сумма не включается. При этом балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на оставшуюся в распоряжении субъекта сумму залога в соответствии с
п.п. 8.4.9 Закона о налоге на прибыль. Валовые доходы возникнут у предприятия, только если сумма компенсации превысит балансовую стоимость основных фондов в сумме такого превышения.Если стоимость невозвращенного (испорченного) предмета проката была включена в состав валовых расходов (например, предмет проката стоимостью менее 1000 грн. без НДС, учитываемый в составе запасов), то взыскиваемая с нанимателя сумма залога включается прокатчиком в состав валовых доходов. Что касается НДС, то при невозврате нанимателем предмета проката по тем или иным причинам мы склонны рассматривать эту операцию как продажу, а значит, исходя из полученной от нанимателя суммы компенсации, но не ниже обычной цены предмета проката, необходимо начислить налоговые обязательства по НДС.
Если наниматель выплачивает прокатчику компенсацию за повреждение (порчу) вещи в сумме расходов, необходимых на ее ремонт (восстановление), то здесь следует руководствоваться
п.п. 4.2.3 Закона о налоге на прибыль, согласно которому в состав валовых доходов сумма полученного возмещения прямых затрат или убытков предприятия включается только в том случае, если ранее суммы таких затрат (убытков) были включены в состав валовых расходов. Налоговые обязательства по НДС по такой операции не возникают ввиду отсутствия объекта налогообложения.Единый налог
. У единоналожников объектом налогообложения, как известно, является поступившая на расчетный счет или в кассу выручка от реализации товаров (работ, услуг). Исходя из этого, а также, проводя параллель между правилами налогообложения прокатных операций налогом на прибыль, приходим к выводу, что облагается единым налогом:— сумма платы за прокат вещи. Отражается в Книге учета доходов и расходов в момент получения платы;
— сумма возмещения нанимателем потерь прокатчика в случае потери вещи или невозврата ее по другим причинам. В таком случае доходы от этой операции определяются либо в сумме поступившей выручки (если предмет проката учитывался в составе запасов), либо в сумме разницы между полученным возмещением и остаточной стоимостью предмета (если предмет проката числился в составе необоротных активов предприятия).
Не включается в базу обложения единым налогом
:— сумма полученного залога при выдаче вещи напрокат;
— сумма получаемого от нанимателя возмещения расходов на ремонт (восстановление) поврежденного предмета проката.
В то же время хотим предупредить вас, что налоговики, скорее всего, будут настаивать на включении любых сумм полученного возмещения в базу обложения единым налогом. Такие суммы являются внереализационными доходами единоналожника, а такие доходы по бесчисленному количеству разъяснений налоговиков должны облагаться единым налогом. Более того, в консультации, опубликованной в журнале «Налоговый, банковский, таможенный консультант», 2009, № 7, с. 9, изложена позиция, что и суммы залога по договорам аренды, поступающие на счет или в кассу единоналожника, должны облагаться единым налогом. На наш взгляд, это явный перебор со стороны налоговых органов, так как сумма получаемого залога не является доходом прокатчика до того момента, пока на него не будет обращено взыскание. При добросовестном выполнении нанимателем своих обязательств сумма залога возвращается ему в полном объеме, поэтому говорить о включении полученной суммы залога в состав объекта обложения единым налогом недопустимо.
Налог с владельцев транспортных средств
. Если субъект предпринимательской деятельности сдает в прокат находящиеся у него в собственности автомобили, мотоциклы (мопеды), велосипеды (кроме имеющих объем цилиндра до 50 куб. см, — код 8711 10 00 00), яхты и парусные суда (кроме спортивных), моторные лодки и катера, кроме лодок с подвесным двигателем (кроме спортивных), плавучие средства, то он должен платить за них налог с владельцев транспортных средств.Ставки налога, порядок и сроки уплаты, льготы по налогу с владельцев транспортных средств установлены
Законом № 1963. Частные предприниматели, в чьей собственности находятся транспортные средства, не должны подавать Расчет налога с владельцев транспортных средств (письмо ГНАУ от 18.04.2006 г. № 4344/6/31-1019). Также отметим, что льготы, предусмотренные для физических лиц Законом № 1963, распространяются в том числе и на частных предпринимателей.Сбор за загрязнение окружающей природной среды
. Если субъект хозяйствования сдает напрокат предметы, которые относятся к передвижным источникам загрязнения (транспортные средства), то следует знать, что за сброс вредных веществ в атмосферу уплачивается сбор. Плательщиками данного сбора являются субъекты хозяйствования и граждане, которые осуществляют выбросы загрязняющих веществ в атмосферу. Объектом исчисления является объем фактически использованных при эксплуатации транспортных средств ГСМ. При сдаче транспортных средств в аренду сбор за загрязнение уплачивает арендатор, так как именно он загрязняет окружающую природную среду (письмо ГНАУ от 07.12.2007 г. № 15310/5/15-0516). Что касается договора проката, то здесь, на наш взгляд, должен соблюдаться аналогичный подход: раз атмосферу загрязняет наниматель, то он и должен уплачивать данный сбор. Этот вывод будет верен для случая, когда транспортные средства заправляются ГСМ нанимателями, а не прокатчиком. Если же прокатчик приобретает ГСМ для заправки предметов проката, то у него возникнет обязательство по уплате сбора за загрязнение.
Пример
Предприятием сдан напрокат спортивный велосипед на 3 дня. Тариф за одни сутки проката составляет 60 грн., в том числе НДС 10 грн. Сумма залога составляет 1400 грн., что соответствует справедливой рыночной стоимости велосипеда на момент сдачи в прокат.
Велосипед числится на предприятии в составе необоротных активов (субсчет 116 по первоначальной стоимости 4000 грн., сумма начисленного износа — 2500 грн.). В налоговом учете расходы на приобретение велосипеда были отнесены на увеличение основных фондов группы 3.
Рассмотрим 3 варианта:
1) гражданин вернул велосипед своевременно;
2) гражданин не вернул велосипед и возместил прокатчику потери в размере остаточной стоимости велосипеда;
3) гражданин вернул велосипед с повреждениями, за что с него были взысканы средства на ремонт в размере 200 грн.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонди-рующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | БС ОФ гр. 3 | ||
| 1. Получены денежные средства в оплату проката (60 х 3) | 301 | 681 | 180 | — | — |
| 2. Начислены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641 | 30 | — | — |
| 3. Получен залог | 301 | 685 | 1400 | — | — |
| 4. Сумма залога отражена в забалансовом учете | 06 | — | 1400 | — | — |
| 5. Отражена реализация прокатных услуг (по окончании срока проката) и зачет задолженностей | 361 | 703 | 180 | 150 | — |
| 681 | 361 | 180 | — | — | |
| 6. Списана сумма налоговых обязательств по НДС | 703 | 643 | 30 | — | — |
| 1-й вариант (велосипед вернули своевременно) | |||||
| 7. Гражданину возвращен залог | 685 | 301 | 1400 | — | — |
| 8. Сумма возвращенного залога списана с забалансового учета | — | 06 | 1400 | — | — |
| 2-й вариант (велосипед не вернули) | |||||
| 7. Списана остаточная стоимость велосипеда | 377 | 116 | 1500 | — | — |
| 8. Списана сумма начисленного износа | 132 | 116 | 2500 | — | — |
| 9. Начислены налоговые обязательства по НДС (1400 х 20 %)* | 377 | 641 | 280 | — | — |
| 10. Удовлетворены требования за счет суммы залога | 685 | 377 | 1400 | — | -1120** |
| 11. Списана на расходы разница между остаточной стоимостью велосипеда и суммой возмещения | 976 | 377 | 380 | — | — |
| 12. Сумма залога списана с забаланса предприятия | — | 06 | 1400 | — | — |
| 3-й вариант (велосипед вернули с повреждениями) | |||||
| 7. Отражена задолженность нанимателя в виде компенсации нанесенного ущерба | 375 | 719 | 200 | — | — |
| 8. Удовлетворены требования за счет суммы залога | 685 | 375 | 200 | — | -200*** |
| 9. Возвращен нанимателю остаток залога | 685 | 301 | 1200 | — | — |
| 10. Сумма залога списана с забаланса предприятия | — | 06 | 1400 | — | — |
| 11. Отражены услуги сторонней организации по ремонту велосипеда | 91 | 631 | 166,67 | — | 166,67**** |
| 12. Отражена сумма НДС со стоимости ремонтных услуг | 644 | 631 | 33,33 | — | — |
| 13. Включена в налоговый кредит сумма НДС | 641 | 644 | 33,33 | — | — |
| * Налоговые обязательства возникают исходя из обычной цены (справедливой рыночной), в размере которой и была определена залоговая стоимость велосипеда. В то же время представители налоговых органов наверняка будут требовать начисления налоговых обязательств по НДС исходя из остаточной стоимости велосипеда, так как в данном случае она превышает обычную цену. Мы считаем, что ориентироваться нужно на справедливую стоимость предмета проката на момент заключения сделки. **1400 - 280 = 1120 (грн.). *** На основании п.п. 8.4.9 Закона о налоге на прибыль. **** Допустим, что10 % лимит расходов на ремонт вычерпан и вся сумма затрат увеличила балансовую стоимость основных фондов группы 3. | |||||
На этом мы завершаем данную публикацию. Лето в самом разгаре, а значит, бурлит вовсю и «прокатная» деятельность. Желаем Вам прибыльной работы и добросовестных пользователей.
