Темы статей
Выбрать темы

Загранкомандировки: нюансы расчета новых суточных

Редакция БН
Статья

ЗАГРАНКОМАНДИРОВКИ:

нюансы расчета новых суточных

 

Практическое применение нового порядка выплаты суточных для загранкомандировок вызвало ряд вопросов. И поскольку разъяснений официальных органов по этому поводу на сегодняшний день издано не было, в данной статье мы выскажем собственную позицию по этому поводу.

Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»,
канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

 

Документы статьи

КЗоТ —

Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

КоАП

Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/ 97-ВР.

Закон об оплате труда

— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Указ № 436 —

Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95.

Постановление № 663 —

постановление КМУ «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за границу» от 23.04.99 г. № 663.

Постановление № 483

— постановление КМУ «О внесении изменений в постановление КМУ от 23.04.99 г. № 663» от 20.05.2009 г. № 483.

Положение № 637

— Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.

Инструкция № 59 —

Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом МФУ от 13.03.98 г. № 59.

 

Что поменялось в расчете суточных для командировок

Согласно изменениям, внесенным

постановлением № 483* в постановление № 663, теперь при загранкомандировках, в отличие от применяемого ранее фиксированного размера суммы суточных в гривнях, их гривневый размер является переменной величиной и зависит от курса валют (см. «Новый размер суточных для загранкомандировок»).

* См. ком. «Увеличены загрансуточные — теперь их размер привязан к доллару» // «БН», 2009, № 22, с. 5.

 

Новый размер суточных для загранкомандировок

Извлечение

из обновленного постановления № 663

«1. Установить для работников предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности (кроме государственных служащих и лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств) следующие

предельные нормы суточных расходов:

1) если в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах не включаются расходы на питание, для командировок в пределах Украины — 30 гривень, для командировок за границу —

в сумме в гривнях, эквивалентной 50 долларам США по официальному курсу гривни к доллару США, установленному Национальным банком на день выдачи аванса;

2) если в счета стоимости проживания в гостиницах включаются расходы на:

одноразовое питание

, для командировок в пределах Украины — 24 гривни, для командировок за границу — в сумме в гривнях, эквивалентной 40 долларам США по официальному курсу гривни к доллару США, установленному Национальным банком на день выдачи аванса;

двухразовое питание,

для командировок в пределах Украины — 18 гривень, для командировок за границу — в сумме в гривнях, эквивалентной 27,5 доллара США по официальному курсу гривни к доллару США, установленному Национальным банком на день выдачи аванса;

трехразовое питание, для командировок в пределах Украины — 12 гривень, для командировок за границу — в сумме в гривнях, эквивалентной 17,5 доллара США по официальному курсу гривни к доллару США, установленному Национальным банком на день выдачи аванса.»

 

Предпосылкой таких изменений стал рост курса иностранных валют. В результате предельный размер суточных при командировках за границу, установленный в гривнях (

п. 1 постановления № 663), во многих случаях стал ниже, чем минимальный («бюджетный») размер суточных, привязанный к доллару (п. 111 постановления № 663).

Как следовало поступать в такой ситуации, официальные органы внятно не разъяснили.

Минфин, рассматривая этот вопрос, в письме от 26.01.2009 г. № 31-26030-13-25/1901 процитировал противоречащие на тот момент нормы постановления № 663 и четких выводов так и не сделал.

По итогам рассмотрения этой проблемы в

статье «Загранкомандировки: суточные в валюте» // «БН», 2009, № 11, с. 28 был сделан вывод, что выплачивать загранкомандировочные суточные необходимо в размере не меньше минимальной планки, установленной в долларах США, как того требует п. 111 постановления № 663. Такой порядок обеспечивает соблюдение гарантий компенсации расходов на загранкомандировку и в случае превышения «бюджетной» нормы суммы 280 грн. минимальная («бюджетная») норма одновременно становится и максимальной, установленной законодательством.

При этом обращалось внимание на то, что в отношении порядка отражения суточных расходов в налоговом учете такая позиция может вызвать проблемы с контролирующими органами. Ведь она фактически противоречит положениям

п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль, предусматривающим, что предельные нормы суточных расходов, которые могут быть включены в валовые расходы, устанавливаются в гривнях в единой сумме для командировок за границу независимо от страны командировки и статуса населенных пунктов.

Однако ограничение для целей ведения налогового учета суточных расходов суммой 280 грн. в рассматриваемой ситуации неправомерно, так как их выплата в размере, предусмотренном

п. 111 постановления № 663, является гарантиями, установленными государством. В качестве компромиссного варианта предлагалось отразить превышающую этот показатель сумму в составе валовых расходов на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль, в соответствии с которым в валовые расходы разрешается включать обязательные выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством. А вот в части налога с доходов рекомендовалось с суммы превышения суточных все же его удержать.

Между тем, по мнению представителей налоговых органов, в валовые расходы в этот период можно было включать только сумму суточных в пределах 280 грн. (см.

консультацию «Командировки за границу» // «Налоговый, банковский, таможенный консультант», 2009, № 22).

И вот эта коллизия наконец разрешилась на нормативном уровне, причем с «заделом на будущее». Так, исходя из новой редакции

п. 3 постановления № 663 нормы суточных и предельные нормы расходов на возмещение расходов на наем жилья для «бюджетников» в случае необходимости будут пересматриваться, а вслед за ними будут изменяться и соответствующие нормы для «небюджетников».

 

С какой даты применяется новый порядок выплаты суточных

Постановление № 483

, которым были внесены изменения в постановление № 663, было опубликовано 26.05.2009 г. и с этой же даты оно вступило в силу*.

*Это подтверждают и представители налоговых органов (см. консультацию «Увеличены суточные расходы для командировок за границу» // «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 21).

В связи с этим мы считаем, что независимо от того, выдавался аванс на загранкомандировку или нет, суточные, приходящиеся на период с 26.05.2009 г., должны выплачиваться по новым нормам. Объясним почему.

Суточные представляют собой гарантированную государством компенсацию, выплачиваемую командированным работникам в соответствии со

ст. 121 КзоТ. Причем эта сумма является минимальной государственной гарантией (ст. 12 Закона об оплате труда), на что обращают внимание и налоговики (см. консультацию «Командировка и налогообложение расходов на нее»// «Налоговый, банковский, таможенный консультант», 2007, № 21). Как мы отмечали, согласно п. 111 постановления № 663, во исполнение положений которого и было принято постановление № 483 , размер суточных, выплачиваемых работникам, направленным в командировку предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, не может быть ниже норм суточных расходов для работников бюджетных учреждений, что подтверждают и официальные органы (см. письма МФУ от 16.10.2003 г. № 31-03173-07-29/3846 и Госпредпринимательства от 27.02.2003 г. № 1-221/1113).

Здесь также нужно обратить внимание на характер суточных выплат, которые представляют собой компенсацию расходов на питание работника и другие личные нужды работника («

Общие положения» Инструкции № 59 и п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль) за каждый день его пребывания в командировке. И раз уж постановлением № 483 было определено, что расходы на такое питание должны быть компенсированы в большей сумме, то с даты принятия этих изменений работник имеет право получать компенсацию на питание за каждый день нахождения в командировке в новом повышенном размере.

Несоблюдение данных гарантий может свидетельствовать о нарушении норм законодательства о труде, за что предусмотрена ответственность по

ст. 41 КоАП —административный штраф от 510 грн. до 1700 грн.

А обделенный работник может обратиться в суд с иском о доплате суточных в новом, повышенном размере, о чем свидетельствуют судебные прецеденты.

 

Как рассчитываются суточные по новому порядку

Согласно

п. 1 постановления № 663 в общем случае суточные для «небюджетников» определяются в сумме, эквивалентной 50 долларам США по официальному курсу гривни к доллару США, установленному НБУ на день выдачи аванса.

Очевидно, формулируя это положение, КМУ полагал, что в соблюдение норм

п. 4 постановления № 663 все предприятия будут выдавать в обязательном порядке аванс, притом, по всей видимости, одной суммой. Действительно, исходя из положений этого пункта в случае командирования за границу работника обязаны обеспечить авансом на текущие расходы в валюте. Несоблюдение данных норм свидетельствует о нарушении законодательства о труде, на что неоднократно обращал внимание Минфин (письма от 28.02.2003 г. № 041-407-97/11-15565/11-14191, от 05.03.2007 г. № 31-18030-07-29/4504). И за это нарушение может быть наложено административное взыскание по ст. 41 КоАП в виде штрафа от 510 грн. до 1700 грн. (см. письма МФУ от 19.04.2004 г. № 31-03173-07-7/6515, Минтруда от 14.11.2003 г. № 06/2-4/170).

Однако не секрет, что на практике ситуации, когда аванс на командировку не выдается, достаточно распространены, а ответственности по

ст. 41 КоАП ввиду нечастого посещения предприятий инспекторами охраны труда, которые составляют протоколы об админправонарушениях по этой статье, работодатели не боятся. Но как же следует определять курс НБУ в данной ситуации?

Кроме того, нужно учесть, что некоторые предприятия выдают суточные работнику, находящему в командировке, частями, например, путем перечисления их на личную платежную карточку (ЛПК). И хотя в общем случае за выдачу средств на командировку без полного отчета по ранее полученным суммам на предприятие может быть наложен штраф по

Указу № 436 в размере 25 % выданных под отчет сумм, НБУ в письме от 15.03.2007 г. № 11-113/981-2658 предписал его не применять, если работнику выдают дополнительные средства на командировку.

Итак, дробные выдачи суточных также встречаются на практике. В связи с вышеизложенным, прежде всего нужно определиться с курсом НБУ, по которому осуществляется гривневый расчет суточных. Мы считаем, что норма

п. 1 постановления № 663 о курсе НБУ на дату выдачи аванса применима только для тех сумм суточных, которые выплачивались авансом*. И здесь сразу же возникает проблема с тем, что применительно к командировочным выплатам включается в понятие аванса.

* Заметим, что применительно к загранкомандировкам состав авансовых выплат виден из письма-расчета, которое предоставляется в банк для получения средств в валюте с текущего счета.

Из

п. 1.11 р. 2 Инструкции № 59 можно сделать вывод, что к авансам относят выплаты, которые выплачиваются работником перед отъездом в командировку. Однако такая трактовка, с нашей точки зрения, несколько сужает квалификацию авансовых выплат.

Так, мы говорили о том, что на практике имеют место факты выплат суточных по частям уже в периоде нахождения в командировке (после отъезда в командировку), но до даты подачи отчета о командировке. По нашему мнению, такие суммы тоже имеют шанс попасть в понятие аванса, поскольку в целом в

Инструкции № 59 все командировочные выплаты разделяются на две категории: аванс и окончательный расчет по командировкам. Исходя из такого разделения допвыплаты, скорее, включаются в понятие аванса.

Тогда ко всем суммам суточных, выданным работнику до момента подачи отчета о командировке, применяются «авансовые» курсы, причем курс рассчитывается в разрезе дат проведения каждой такой выплаты.

Если же суммы аванса на командировку не хватило или же он не выдавался, то, по нашему мнению, для расчета суточных следует использовать курс НБУ из

п. 1.17 р. ІІ Инструкции № 59, т. е. курс, установленный НБУ на день погашения задолженности, но не позднее третьего банковского дня после утверждения руководителем отчета об использовании средств, предоставленных на командировку.

 

Расчет суточных в ситуации, когда они выплачиваются не в долларах США

Вышеприведенные правила применимы и для ситуации, когда выплата средств осуществлялась не в долларах США, а в другой валюте, но тогда нужно будет осуществить пересчет суммы инвалюты исходя из долларов США. Расчет суточных в валюте для загранкомандировок в другой валюте, чем доллар США, можно осуществить так:

1) на требуемую дату (дату выплаты аванса или окончательного расчета по командировке) определяется кросс-курс валют путем деления установленного НБУ курса гривни к доллару США на курс гривни к требуемой валюте;

2) норма суточных в долларах США умножается на рассчитанный кросс-курс и на количество дней нахождения в командировке.

 

Какую сумму суточных можно включить в валовые расходы

Решение вопроса о сумме суточных, включаемых в валовые расходы, зависит от того, приоритет каким нормам следует отдать:

п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль как специальной норме, регламентирующей порядок учета суточных расходов по командировке, или правилам п.п. 7.3.2 этого Закона, устанавливающим особенности расходов, понесенных в иностранной валюте.

Мы считаем, что в данной ситуации преимущество имеют правила

п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль, во исполнение которых принимались постановление № 663 и Инструкция № 59. То есть исходя из положений п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль в валовые расходы можно включить суммы в пределах норм, установленных постановлением № 663, и при этом учитывать балансовую стоимость валюты не нужно. Аналогичной позиции придерживаются Минфин (письмо от 26.01.2009 г. № 31-26030-13-25/1901), Госпредпринимательства (письмо от 24.05.2002 г. № 2-221/2855) и некоторые представители налоговых органов (см. консультации в газете «Налоговый, банковский, таможенный консультант»: «Командировки за границу» // 2009, № 22; «Командировка и налогообложение расходов на нее» // 2007, № 21; «В какой период и в каком размере относятся в валовые расходы на командировку, если такие расходы превышают нормы, установленные законодательством?» // 2007, № 15).

Однако здесь нужно учесть и позицию ГНАУ, которая даже в период действия фиксированной гривневой суммы суточных для случаев выдачи аванса предписывала отталкиваться именно от балансовой стоимости валюты, а вот при посткомпенсации позволяла учитывать в валовых расходах выплаченные гривни (

письмо ГНАУ от 06.02.2002 г. № 773/6/23-5215).

Исходя из этого можно предложить вариант учета по более «жесткому» критерию: размер валовых расходов по суточным определяется исходя из гривневого эквивалента, определенного в вышеприведенном порядке, несмотря на то что балансовая стоимость валюты, выданной в качестве суточных расходов, может быть выше рассчитанного гривневого эквивалента. Вместе с тем в ситуации, когда балансовая стоимость валюты меньше рассчитанного гривневого эквивалента суточных, в валовые расходы может попасть сумма не выше размера балансовой стоимости валюты.

Таким образом, в валовые расходы предприятие может включить меньшую из величин: или размер гривневого эквивалента выданных в валюте суточных, или балансовую стоимость валюты, выданной в виде суточных.

В ситуации с посткомпенсацией суммы суточных расходов в валовые расходы, на наш взгляд, попадет сумма гривень, рассчитанная в порядке, определенном

п. 1.17 р. ІІ Инструкции № 59.

 

Примеры

Пример 1 (аванс выдают частями).

Работник был командирован за границу 29.05.2009 г., а возвратился из командировки 17.06.2009 г. и в этот день предоставил отчет по командировке.

26.05.2009 г. ему была выдана сумма «суточного» аванса в размере 300 дол. США (в налоговом учете валюта учитывалась по курсу 7,7 грн. за дол. США). 01.06.2009 г. на ЛПК была перечислена доплата суточных в размере 700 дол. США (в налоговом учете валюта учитывалась по курсу 7,6188 грн. за дол. США).

Курс НБУ составил:

— на 26.05.2009 г. — 7,6158 грн. за дол. США;

— на 01.06.2009 г. — 7,6185 грн. за дол. США.

С учетом того, что общий период пребывания в командировке составил 20 дней, на дату утверждения авансового отчета (17.06.2009 г.) сумма суточных рассчитывается:

1) итого сумма суточных в долларах США:

20 х 50 = 1000 (дол. США.);

2) в валовые расходы можно включить:

300 х 7,6158 + 700 х 7,6185 == 7617,69 (грн.).

Как видим, в валовые расходы включается гривневый эквивалент выданных в долларах суточных, определенный по курсу на даты выдачи частей аванса. При этом балансовая стоимость выданной валюты не принимается в расчет, так как она выше гривневого эквивалента выданных долларов по курсу на дату выдачи аванса.

 

Пример 2 (окончательный расчет проводят после возвращения из командировки).

Работник был командирован за границу 29.05.2009 г. на 6 дней, в связи с чем 26.05.2009 г. ему была выдана сумма «суточного» аванса в размере 300 дол. США (в налоговом учете валюта учитывалась по курсу 7,6 грн. за дол. США). По решению руководителя срок командировки продлен по 17.06.2009 г. включительно.

Авансовый отчет предоставлен 17.06.2009 г. Задолженность перед работником погашена 19.06.2009 г.

Курс НБУ составил:

— на 26.05.2009 г. — 7,6158 грн. за дол. США;

— на 19.06.2009 г. — 7,6174 грн. за дол. США.

В этом случае сумма суточных за период с 04.06.2009 г. по 17.06.2009 г. должна быть выплачена в гривнях по курсу на дату погашения задолженности (на 19.06.2009 г.). Сумма возмещения составит:

14 х 50 х 7,6174 = 5332,18 (грн.).

При этом в валовые расходы включается сумма:

300 х 7,6 + 5332,18 = 7612,18 (грн.).

В данной ситуации в валовые расходы включается балансовая стоимость выданных в виде суточных долларов, так как размер балансовой стоимости выданной валюты (2280 грн.) меньше гривневого эквививалента долларов по курсу на дату выдачи (300 х 7,6158 = 2284,74 (грн.)).

 

Пример 3 (аванс выдается в евро).

Работник был командирован за границу 29.05.2009 г., а возвратился из командировки 17.06.2009 г. Валютой страны пребывания является евро. Перед отъездом в командировку (26.05.2009 г.) принимается решение о выдаче суммы суточного аванса в расчете на 10-дневный срок пребывания в командировке (с 29.05.2009 г. по 07.06.2009 г.).

Авансовый отчет предоставлен 17.06.2009 г., задолженность перед работником по суточным за оставшиеся 10 дней командировки (за период 08.06.2009 г. — 17.06.2009 г.) погашена 19.06.2009 г.

Курсы НБУ составили:

— на 26.05.2009 г. — 7,6158 грн. за дол. США;

— на 26.05.2009 г.— 10,669736 грн. за евро;

— на 19.06.2009 г. — 7,6174 грн. за дол. США.

В налоговом учете выданные в виде аванса евро учитывались по курсу 10,8 грн. за евро.

 

Расчет суточных за первые 10 дней командировки осуществляется следующим образом:

1) определяется кросс-курс доллара к евро на дату выдачи аванса:

7,6158 : 10,669736 = 0,71376 (евро за дол. США);

2) определяется размер суточных в евро:

50 дол. х 0,71376 евро/дол. х 10 дней = 356,88 евро.

За оставшиеся 10 дней командировки выплачивается возмещение суммы суточных расходов в гривне в размере:

50 дол. х 7,6174 грн./дол. х 10 дней = 3808,7 грн.

В валовые расходы включаем сумму:

356,88 х 10,669736 + 3808,7 == 7616,52 (грн.).

 

Расчет суточных в «переходный» период

В отношении «переходных» суточных, которые пришлись на командировку, захватившую период до введения нового размера суточных и после этой даты, по нашему мнению, расчет должен разбиваться на две части. В общем случае суточные, приходящиеся на период:

1) до 26.05.2009 г. выплачиваются исходя из размера 280 грн. в месяц;

2) с 26.05.2009 г. рассчитываются по эквиваленту 50 долларов в сутки.

А далее возможны варианты расчета, которые зависят от того, выдавалась сумма аванса на командировку или нет.

Если аванс на командировку выдавался, то расчет суточных в гривнях можно осуществить так:

К1

х 280 + К2х 50 дол. х КурсАв,

где

К1и К2 — количество дней нахождения работника в загранкомандировке до 26.05.2009 г. и с 26.05.2009 г. соответственно;

КурсАв

— курс НБУ гривни к доллару США, установленный на дату выдачи аванса*.

* Между тем не исключен и вариант, при котором курс НБУ по «переходным» суточным определяется по состоянию на 26.05.2009 г., но в отсутствии специальных норм нам он представляется менее правильным.

 

Пример 4.

Работник был командирован за границу 20.05.2009 г., а возвратился из командировки 29.05.2009 г. (срок командировки — 10 дней).

Перед командировкой — 19.05.2009 г. ему была выдана сумма суточного аванса в размере:

280 х 10 : 7,6214 = 367,39 (дол.), или 2800 грн. в гривневом эквиваленте,

где 7,6214 — курс гривни к доллару, установленный НБУ на 19.05.2009 г.

На дату утверждения авансового отчета сумма суточных пересчитывается. Доплате подлежит:

5 х 280 + 5 х 50 х 7,6214 - 2800 == 505,35 (грн.).

Если аванс на командировку не выдавался, то, как мы уже отмечали, при определении курса НБУ для расчета новых суточных можно использовать курс, установленный НБУ на день погашения задолженности, но не позднее третьего банковского дня после утверждения руководителем отчета об использовании средств, предоставленных на командировку (

п. 1.17 раздела ІІ Инструкции № 59).

 

Пример 5

. Работник был командирован за границу 20.05.2009 г., а возвратился из командировки 29.05.2009 г. Аванс на командировку ему не выдавался.

29.05.2009 г. он предоставил отчет об использовании средств, предоставленных на командировку. Курс НБУ на 29.05.2009 г. составил 7,6188 грн. за дол. США. В этот же день предприятие погасило перед ним задолженность по суточным в размере:

5

х 280 + 5 х 50 х 7,6188 == 3304,7 (грн.).

Итак, мы рассмотрели базовые варианты расчета загрансуточных в новых условиях. Уверены, что приведенные примеры помогут вам легко справиться с задачей расчета загрансуточных командированным работникам.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше