Если предоплата и ее возврат произошли в одном отчетном периоде
В течение одного отчетного периода плательщик НДС — поставщик получил предварительную оплату от покупателя и вернул ее покупателю на основании отказа от выполнения соглашения. Следует ли соответствующую сумму НДС включать в строку 1 и строку 8.3 налоговой декларации поставщика за такой отчетный период?
Согласно
п.п. 7.2.3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон) налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств поставщика.На основании
п.п. 5.3.2 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166), в строку 1 декларации включаются облагаемые налогом по ставке 20 % объемы поставки, осуществленные на таможенной территории Украины, и другие, определенные Законом, облагаемые налогом по указанной ставке объемы поставки.В соответствии с
п. 4.5 Закона, если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров лицу, которое их предоставило, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.Согласно
п. 20 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии с п. 4.5 Закона поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.То есть в случае изменения суммы налоговых обязательств поставщика в связи с возвратом им покупателю полученных ранее средств для предварительной оплаты за товары (услуги) или возвратом ему предоставленных ранее покупателю товаров расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по установленной форме выписывается поставщиком на дату указанного возврата независимо от того, приходится ли такая дата на тот же отчетный период, в котором была составлена налоговая накладная, или она приходится на другой следующий отчетный период.
В соответствии с
п. 5.6 Порядка № 166 в строке 8.3 отражается увеличение или уменьшение налоговых обязательств, которое осуществляется в соответствии с п. 4.5 Закона (при заполнении строки 8 налоговой декларации обязательным является представление приложения 1 к налоговой декларации, которое заполняется в разрезе контрагентов и налоговых накладных).Таким образом,
если плательщик НДС — поставщик получил предварительную оплату от покупателя и вернул ее покупателю на основании отказа от выполнения соглашения в течение одного отчетного периода, ему следует соответствующую сумму НДС включать в строку 1 и строку 8.3 декларации за такой отчетный период (с обязательным представлением приложения 1 к этой налоговой декларации).
Юрий ЛАПШИН,
директор Департамента налога на добавленную стоимость ГНАУ
