Тема недели. Отпуск-2009

Вид выплаты

НДФЛ¹

Взносы в ПФ

Взносы в ФВПТ (начисления — 1,4 %, удержания — 0,5 или 1 %)

Взносы в ФБ (начисления — 1,6 %, удержания — 0,6 %)

Взнос в ФНС (начисления — тариф)

15 %

начисления 33,2 %

удержания 2 %

Денежные средства на выплату отпускных получены с банковского счета (перечислены на картсчет)

За дни отпуска, приходящиеся на отчетный месяц

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств

Не позднее
20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены отпускные^{2, 3}

В срок, установленный для выплаты зарплаты за вторую половину отчетного месяца

Одновременно с получением (перечислением) средств

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств в банке

За дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены отпускные³

В срок, установленный для выплаты зарплаты за вторую половину такого следующего месяца

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств в банке⁴

При выплате отпускных из выручки

За дни отпуска, приходящиеся на отчетный месяц

В течение следующего банковского дня

В день выплаты отпускных

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены отпускные³

В срок, установленный для выплаты зарплаты за вторую половину отчетного месяца

Одновременно с получением (перечислением) средств

Не позднее следующего дня после выплаты отпускных⁵

За дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены отпускные³

В срок, установленный для выплаты зарплаты за вторую половину такого следующего месяца

Не позднее следующего дня после выплаты отпускных^{4, 5}

Вопрос

Ответ

1

2

Каковы основания для предоставления ежегодного основного отпуска?

Ежегодный основной отпуск предоставляется в обязательном порядке за отработанный год, который исчисляют со дня заключения трудового договора.
В стаж работы, дающий право на отпуск, включают время работы; период, когда работник не работал, но за ним сохранялось место и зарплата (полностью или частично); время выплаты пособия по соцстраху (кроме пособия по уходу до 3 лет) и период отпуска «за свой счет» согласно ст. 25 и 26 Закона об отпусках и другое время*.
Минимальная (общая) продолжительность — 24 календарных дня. В зависимости от характера работы продолжительность ежегодного основного отпуска может быть до 56 календарных дней* (ст. 6 Закона об отпусках)

В каких случаях предоставляют ежегодный дополнительный отпуск?

Дополнительный отпуск предоставляют за особые условия и характер труда:
1) за работу с вредными и тяжелыми условиями труда предоставляется работникам по Списку № 1 (ст. 7 Закона об отпусках);
2) за особый характер труда отдельным категориям работников, работа которых связана с повышенной нервно-эмоциональной и интеллектуальной нагрузкой или выполняется в особых природных географических и геологических условиях и условиях повышенного риска для здоровья предоставляется работникам, указанным в Списке № 2 (ч. 1 ст. 8 Закона об отпусках). Обратите внимание: Минтруда в письме от 12.03.2007 г. № 40/13/133-07 указал на необходимость предоставления ежегодного допотпуска за особый характер труда работникам (в том числе бухгалтерам, инженерам, программистам и другим специалистам), которые работают на электронно-вычислительных и вычислительных машинах, в том числе на персональном компьютере, если продолжительность ежегодного отпуска не определена другими законодательными актами. Продолжительность такого отпуска — до 4 календарных дней;
3) за особый характер труда работникам с ненормированным рабочим днем (ч. 2 ст. 8 Закона об отпусках) предоставляется в соответствии с Рекомендациями № 7. Список профессий и должностей, на которых может применяться ненормированный рабочий день, должен быть определен коллективным договором (п. 7 Рекомендаций № 7). Если работнику установлен неполный рабочий день, такой отпуск ему не предоставляют.
Общая продолжительность основного и дополнительного отпусков не может превышать 59 календарных дней, а для работников, занятых на подземных горных работах, — 69 календарных дней (ст. 10 Закона об отпусках)

Какие дни не учитывают при определении продолжительности отпуска?

Не учитывают 10 праздничных и нерабочих дней, указанных в ст. 73 КЗоТ: 1 января — Новый год; 7 января — Рождество Христово; 8 марта — Международный женский день; 1 и 2 мая — День международной солидарности трудящихся; 9 мая — День победы; 28 июня — День Конституции Украины; 24 августа — День независимости Украины; один день (воскресенье) — Пасха (в 2008 году — 27 апреля; в 2009 году — 19 апреля); один день (воскресенье) —
Троица (в 2008 году — 15 июня; в 2009 году — 7 июня).
На эти дни отпуск продлевают, но их не оплачивают

Основания для предоставления дополнительного отпуска «на детей»

Это социальный отпуск, предоставляемый согласно ст. 19 Закона об отпусках. Его предоставляют работающим:
— женщине, которая имеет двоих или более детей в возрасте до 15 лет;
— женщине, которая имеет ребенка-инвалида;
— женщине, усыновившей ребенка;
— одинокой матери;
— отцу, воспитывающему ребенка без матери (в том числе и в случае длительного пребывания матери в лечебном заведении);
— лицу, которое взяло ребенка под опеку.
Продолжительность отпуска — 7 календарных дней. При наличии нескольких оснований для предоставления этого отпуска его общая продолжительность не может превышать 14 календарных дней. При определении количества оснований следует придерживаться следующего подхода: один ребенок может участвовать в определении нескольких оснований (письмо Минтруда от 14.04.2008 г. № 235/0/15-08/13// «БН», 2008, № 21, с. 7.).
Условие предоставления — за каждый календарный год независимо от продолжительности работы в таком году (возможно — один день, см. конс. «Дополнительный отпуск «на детей» для матери четырех детей»// «БН», 2008, № 43, с. 45). Его предоставляют раз в год полной продолжительности независимо от отработанного времени в этом году.
При увольнении подлежат компенсации все неиспользованные дни (см. конс. «При увольнении одинокой матери выплачивается компенсация за все неиспользованные дни дополнительного отпуска»// «БН», 2008, № 33, с. 16)

Основания для предоставления дополнительного отпуска чернобыльцам

Предоставляют чернобыльцам 1 и 2 категории продолжительностью 14 рабочих дней согласно п. 22 ст. 20 и п. 1 ст. 21 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII.
По мнению Минтруда (письмо от 10.06.2008 г. № 149/13/116-08// «БН», 2008, № 31, с. 5), такой отпуск относится к прочим видам отпусков, установленных законодательством (часть вторая ст. 4 Закона об отпусках). Поэтому его не продлевают на праздничные и нерабочие дни, его нельзя перенести и разделить, при увольнении работника за неиспользованные дни такого отпуска компенсацию не выплачивают.
Его, как и отпуск «на детей», предоставляют независимо от продолжительности работы в таком году

В какой очередности предоставляют отпуска?

Очередность предоставления устанавливается графиком*, который ежегодно утверждается работодателем по согласованию с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем) или другим уполномоченным представителем трудового коллектива. При составлении графиков учитывают как личные интересы работников и возможности для их отдыха, так и интересы производства (ч. 10 ст. 10 Закона об отпусках).
Конкретный срок предоставления ежегодного отпуска согласовывается между работником и работодателем, который обязан в письменном виде уведомить работника о дате начала отпуска не позднее чем за 2 недели до установленного графиком срока (ч. 11 ст. 10 Закона об отпусках). Подробнее
см. на с. 42.
В удобное для работника время отпуск предоставляют лицам, названным в ч. 13 ст. 10 Закона об отпусках

Документооборот при предоставлении отпусков

1. Составляется график предоставления отпусков (в произвольной форме*).
2. Работника предупреждают о начале отпуска не позднее чем за 2 недели путем составления специального уведомления о дате начала отпуска или путем ознакомления с приказом о предоставлении ему отпуска, изданному не позднее чем за 2 недели до начала отпуска (см. рис. 1, с. 46).
3. О предоставлении работнику отпуска

Когда возможен перенос отпуска?

1. По требованию работника в случаях (ст. 80 КЗоТ и ст. 11 Закона об отпусках):
— нарушения работодателем срока письменного уведомления работника о времени предоставления отпуска (не позднее чем за 2 недели до установленного графиком срока);
— несвоевременной выплаты работодателем отпускных (не позднее чем за 3 дня до его начала (ч. 1 ст. 21 Закона об отпусках)).
2. В связи с непредвиденными обстоятельствами:
— временная нетрудоспособность работника, засвидетельствованная в установленном порядке;
— выполнение работником государственных или общественных обязанностей (если согласно законодательству он подлежит освобождению на это время от основной работы с сохранением заработной платы);
— наступление срока отпуска в связи с беременностью и родами;
— совпадение ежегодного отпуска с отпуском в связи с учебой.
3. По инициативе работодателя, в виде исключения, ежегодный отпуск может быть перенесен на другой период, но только с письменного согласия работника и по согласованию с профсоюзом, если предоставление ежегодного отпуска в период, оговоренный ранее, может неблагоприятно отразиться на ходе работы предприятия. При этом обязательным условием является использование в текущем рабочем году части отпуска продолжительностью не менее 24 календарных дней.
В случае переноса ежегодного отпуска новый срок его предоставления устанавливается по соглашению между работником и работодателем (оформление переноса, как правило, оформляют заявлением работника и соответствующим приказом (распоряжением) работодателя). Если причины, которые обусловили перенос отпуска на другой период, вновь наступили в период уже перенесенного отпуска, то неиспользованная часть отпуска предоставляется по окончании действия этих причин или при согласии сторон переносится на другой период.
При разделении ежегодного отпуска на части должны соблюдаться пропорции, установленные Законом об отпусках, а именно: основная часть должна быть не менее 14 календарных дней. При этом необязательно, чтобы работник воспользовался основной частью в первую очередь. Главное: неиспользованная часть ежегодного отпуска была предоставлена работнику до конца рабочего года, но не позднее 12 месяцев после окончания рабочего года, за который предоставляется отпуск

Правила отзыва из ежегодного отпуска

Согласно ст. 79 КЗоТ и ч. 3 ст. 12 Закона об отпусках отзыв допускается только для предотвращения стихийного бедствия, предотвращения производственной аварии, немедленного устранения последствий стихийного бедствия или производственной аварии, предотвращения несчастных случаев, простоя, гибели или порчи имущества предприятия, в других случаях, предусмотренных законодательством (например, госслужащих могут отозвать из ежегодного основного или дополнительного отпуска по решению руководителя для выполнения срочной и непредвиденной работы).
Отзыв возможен при выполнении таких условий:
1) работник должен быть согласен на отзыв из отпуска. Свое согласие работник должен подтвердить письменно;
2) основная непрерывная часть предоставленного отпуска должна составлять не менее 14 календарных дней. Это не означает, что сотрудника нельзя отозвать из отпуска до того момента, пока не пройдет 14 дней. Главное, чтобы это условие было соблюдено в дальнейшем при предоставлении работнику не использованных им дней отпуска;
3) неиспользованная часть ежегодного отпуска предоставляется работнику по окончании действия причин, по которым он был отозван из отпуска, или по соглашению сторон переносится на другой период. При этом следует учитывать, что согласно ст. 12 Закона об отпусках неиспользованная часть ежегодного отпуска должна быть предоставлена работнику, как правило, до конца рабочего года, но не позже 12 месяцев после окончания рабочего года, за который предоставляется отпуск.
Отзыв и перенос отпуска на другой период оформляют приказом (распоряжением). При необходимости работник пишет заявление на предоставление отпуска в определенное время. Подробнее см. статью «Отзыв работника из отпуска — некоторые нюансы»// «БН», 2007, № 28, с. 20

Как предоставляют отпуск при увольнении?

Согласно ст. 3 Закона об отпусках при увольнении работника, в том числе при срочном трудовом договоре** (кроме увольнения за нарушение трудовой дисциплины), по его желанию ему должен быть предоставлен неиспользованный отпуск с последующим увольнением. При этом датой увольнения является последний день отпуска.
Уволить работника в период отпуска по инициативе работодателя нельзя (ч. 3 ст. 40 КЗоТ). Исключение — полная ликвидация предприятия.
Неиспользованные дни отпуска при увольнении могут быть заменены денежной компенсацией. Если на момент увольнения работник использовал отпуск за неотработанный период, то такие отпускные следует удержать из суммы окончательного расчета***

Когда можно предоставить компенсацию за неиспользованный отпуск вместо отпуска?

При увольнении. Если работник работает, то заменить дни отпуска денежной компенсацией можно только в том случае, если продолжительность ежегодного основного и дополнительного отпусков превышает 24 календарных дня (ст. 24 Закона об отпусках). В таком случае работник отдыхает 24 дня в году, а за не использованные им дни сверх этих дней получает денежную компенсацию. Тот факт, что работник в прошлом году не был в отпуске (не отдыхал), не является основанием для замены всех дней такого отпуска компенсацией: за каждый год работы работник должен отдохнуть не менее 24 календарных дней

* Подробнее см. вкладыш «Ежегодный отпуск» // «БН», 2008, № 20, с. 21.

** Если в таком случае время пребывания в отпуске полностью или частично превышает срок трудового договора, то действие такого договора продлевают до окончания отпуска.

*** Подробнее см. статью «Выплаты работникам при увольнении» в рубрике «Шпаргалка бухгалтера» // «БН», 2009, № 16, с. 23.

Вопрос

Ответ

1

2

Как при расчете отпускных учитывают премии и вознаграждения по итогам работы за год?

Премии за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев включают в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату, то есть начислены (п. 3 Порядка № 100).
Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включают в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. Обратите внимание на важное условие: по мнению Минтруда (письма от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13 и от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07), годовая премия должна быть начислена в текущем году за предыдущий календарный год (например, в 2009 за 2008 год). Если это не выполняется, то премию в расчет не включают (например, годовая премия за 2008 год начислена в декабре 2008 года).
Если работник отработал менее года, то вознаграждение по итогам работы за год не будет учитываться всей суммой, а только в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде*.
Например, расчетный период ноябрь 2008 — апрель 2009 (6 месяцев). В январе 2009 года выплачено вознаграждение по итогам работы за 2008 год в сумме 1200 грн. Премия в расчет будет включена частично в сумме 600 грн. (1200 грн. : 12 мес. х 6 мес.)

Как учитывают в расчете отпускных пособия за счет Фонда по временной нетрудоспособности?

В расчет включают суммы:
1) пособия по временной нетрудоспособности (выплачиваемого за счет средств ФВПТ) и оплаты первых пяти дней, которая выплачивается за счет работодателя (письмо Минтруда от 04.04.2006 г. № 2300/0/14-06/13-15, № 31-18040-02-5/6826);
2) пособия по беременности и родам (письмо Минтруда от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13).
Календарные дни болезни и отпуска по беременности и родам включают в стаж работы, дающий право на отпуск, и в общее количество календарных дней за расчетный период (показатель формулы на с. 37 365 (366)).
Период отпуска по уходу за ребенком до 3 лет не зачисляется в стаж работы, который дает право на ежегодный основной отпуск. Пособие по уходу за ребенком до 3 лет не включается в расчет для отпускных, и такой период (календарные дни) исключают из расчетного периода**. Если в таком отпуске женщина работает в режиме неполного рабочего времени, то она имеет право на ежегодный отпуск, а отпускные ей начисляют в общем порядке исходя из заработной платы, начисленной работнице за расчетный период

Как учитывают в расчете отпускные за предыдущий отпуск?

Сумма отпускных предыдущего ежегодного отпуска включается в расчет отпускных следующего ежегодного отпуска при условии, что период предыдущего отпуска попадает в расчетный период для определения суммы отпускных предстоящего ежегодного отпуска

Как учитывают в расчете сумму материальной помощи к отпуску?

Не включается в расчет (п.п. «б» п. 4 Порядка № 100)

Есть ли особенности расчета отпускных при предоставлении нескольких отпусков?

Нет, отпускные рассчитывают в общем порядке исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев (меньшего количества). Для расчета неважно, за какой именно год предоставляется отпуск — в расчет принимают последние 12 календарных месяцев (меньшее количество), предшествующие месяцу предоставления отпуска

Как учитывают повышение зарплаты в расчетном периоде?

Согласно п. 10 Порядка № 100 при повышении месячных окладов и тарифных ставок (в соответствии с законодательством или по решениям, предусмотренным коллективными договорами) выплаты, которые включают в расчет средней заработной платы и начислены до такого повышения, корректируют на коэффициент повышения месячного должностного оклада (тарифной ставки).
При понижении месячных окладов (тарифных ставок) при расчете отпускных заработок не корректируют на коэффициент понижения.
Правила корректировки:
1. На так называемых хозрасчетных предприятиях корректировку производят с учетом их финансовых возможностей. При этом, по мнению Минтруда, не проводить корректировку вообще нельзя — следует применять пониженный коэффициент, размер которого устанавливают в приказе (распоряжении) работодателя (письма Минтруда от 05.12.2005 г. № 06-4/165 и от 15.10.2007 г. № 250/06/186-07). На сколько понижать коэффициент — решает работодатель (не будет нарушением установить его на минимальном уровне, например, 1,000...1).
2. Корректировку проводят, когда оклады (тарифные ставки) повышены в расчетном периоде или на протяжении того времени, когда работник находился в отпуске.
3. Корректировку можно не проводить вообще, если тарифные ставки (оклады) были повышены лишь отдельной категории работников (письма Минтруда от 03.08.2005 г. № 18-441-1 и от 05.12.2005 г. № 06-4/165).
Пример проведения корректировки приведен в статье «Расчет средней зарплаты для отпускных» рубрики «Тема недели» // «БН», 2008, № 22, с. 40

* Так считают сотрудники Минтруда. Подробнее см. конс. «Учет годовой премии при расчете отпускных»// «БН», 2008, № 33, с. 16.

** Подробнее см. конс. «Как рассчитать отпускные сотруднице, которая недавно вышла из отпуска по уходу за ребенком до трех лет?»// «БН», 2007, № 29, с. 33.

Вид отпуска

Особенности предоставления дней отпуска

Особенности расчета отпускных

Ежегодный основной отпуск

Предоставляют полной продолжительности независимо от режима работы (в том числе по совместительству)

Применяют общий порядок расчета отпускных с учетом таких нюансов.
При расчете среднедневной зарплаты показатель количества календарных дней года (показатель формулы на с. 37 365 (366)), уменьшают на количество:
1) праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством (ст. 73 КЗоТ);
2) рабочих дней, в течение которых работник не работал при сокращенной рабочей неделе по инициативе работодателя. Если работник работает на условиях неполной рабочей недели по собственному желанию, при расчете средней зарплаты из расчетного периода неотработанные дни не исключают (за исключением праздничных и нерабочих);
3) календарных дней отпуска «за свой счет», предоставленного в соответствии со ст. 25 и 26 Закона об отпусках (если предоставлен более продолжительный отпуск «за свой счет», то эти дни из расчетного периода не исключают);
4) календарных дней простоя не по вине работника

Дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда (ст. 7 Закона об отпусках)

В стаж работы, дающий право на отпуск, включают:
— время фактической работы с вредными, тяжелыми условиями или с особым характером труда, если работник занят в этих условиях не меньше половины продолжительности рабочего дня, установленной для работников данного производства, цеха, профессии или должности;
— время ежегодных основного и дополнительных отпусков за работу с вредными, тяжелыми условиями и за особый характер труда;
— время работы беременных женщин, переведенных на основании медицинского заключения на более легкую работу, на которой они не испытывают влияния неблагоприятных производственных факторов

Дополнительный отпуск за работу с ненормируемым рабочим днем (п. 2 части первой ст. 8 Закона об отпусках)

При установлении работнику режима работы с неполным рабочим днем отпуск не предоставляют, в том числе при сочетании с неполной рабочей неделей (письмо Минтруда от 07.05.2002 г. № 010-430).
Работа в режиме неполной рабочей недели дает право на такой отпуск

Дополнительный отпуск работникам, имеющим детей (ст. 19 Закона об оплате труда)

Не зависит от отработанного в году времени. Независимо от режима работы, отпуск предоставляют в полном объеме

Дополнительный отпуск для чернобыльцев

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

ВР*

дебет

кредит

1

2

3

4

5

26 мая 2009 года (день выплаты отпускных за июнь 2009 года)

Сумма отпускных за июнь (в бухучете начисление произойдет в июне 2009 года)

—

—

1867,39

—

Уплачены при выплате отпускных:

— взнос в ПФ (1867,39 х 33,2 %)

651

311

619,97

—**

— взнос в ФНС (1867,39 х 1,1 %) (тариф условный)

656

311

20,54

—**

— взнос в ФБ в части начисления (1867,39 х 1,6 %)

653

311

29,88

—**

— взнос в ФБ в части удержания (1867,39 х 0,6 %)

653

311

11,20

—

— НДФЛ (1867,39 х 15 %)

641

311

280,11

—

Выплачены отпускные (1867,39 - 11,20 - 280,11)

661

301

1576,08

—

30 июня 2009 года (день начисления зарплаты за июнь 2009 года)

Начислена зарплата за июнь 2009 года

92

661

1500,00

1500,00

Начислены отпускные за июнь 2009 года

471 (92)

661

1867,39

1867,39

Удержаны из заработной платы и отпускных за июнь 2009 года:

— взнос в ПФ ((1867,39 + 1500) х 2 %)

661

651

67,35

—

— взнос в ФВПТ ((1867,39 + 1500) х 1 %)

661

652

33,67

—

— взнос в ФБ ((1867,39 + 1500) х 0,6 %)

661

653

20,20

—

— НДФЛ ((1867,39 + 1500 - 67,35 - 33,67 - 20,20) х 15 %)**

661

641

486,93

—

Начислены на зарплату и отпускные за июнь 2009 года:

— взнос в ПФ

на сумму отпускных (1867,39 х 33,2 %)

471

651

619,97

619,97**

на сумму зарплаты (1500 х 33,2 %)

92

651

498,00

498,00

— взнос в ФВПТ

на сумму отпускных (1867,39 х 1,4 %)

471

652

26,14

26,14

на сумму зарплаты (1500 х 1,4 %)

92

652

21,00

21,00

— взнос в ФБ

на сумму отпускных (1867,39 х 1,6 %)

471

653

29,88

29,88**

на сумму зарплаты (1500 х 1,6 %)

92

653

24,00

24,00

— взнос в ФНС

на сумму отпускных (1867,39 х 1,1 %)

471

656

20,54

20,54**

на сумму зарплаты (1500 х 1,1 %)

92

656

16,50

16,50

7 июля 2009 года (день выплаты зарплаты за июнь 2009 года)

Выплачена зарплата за июнь 2009 года (1867,39 +
+ 1500 - 67,35 - 33,67 - 20,20 - 486,93 - 1576,08)

661

301

1183,16

—

Перечислены:

— взнос в ПФ (2 %)

651

311

67,35

—

— взнос в ФВПТ (1 %)

652

311

33,67

—

— взнос в ФБ 0,6 % (20,20 - 11,20)

653

311

9,00

—

— НДФЛ (486,93 - 280,11)

641

311

206,82

—

— взнос в ПФ 33,2 % (619,97 + 498 - 619,97)

651

311

498,00

—

— взнос в ФВПТ 1,4 % (21 + 26,14)

652

311

47,14

—

— взнос в ФБ 1,6 % (24 + 29,88 - 29,88)

653

311

24,00

—

— взнос в ФНС 1,1 % (16,50 + 20,54 - 20,54)

656

311

16,50

—

* ВР — валовые расходы.

** Предприятие имеет право на валовые расходы по первому событию — при уплате взносов. Но на практике эти расходы включаются по начислению.