ШТРАФЫ ПО ЗАКОНУ № 2181:
ГНАУ разъяснила порядок расчета
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 13.05.2009 г. № 9842/7/23-4017/227
«О применении штрафных (финансовых) санкций»
Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»
Комментируемое
письмо адресовано в первую очередь налоговикам на местах, которые проводят проверки и начисляют штрафные санкции за выявленные нарушения. Тем не менее, нашим читателям тоже не помешает знать тонкости этого вопроса, чтобы если уж платить штрафы за допущенные нарушения, то в установленном законодательством размере.К сожалению, комментируемое
письмо не охватывает все штрафные санкции, предусмотренные ст. 17 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181), однако «самые популярные» штрафы, применяемые подразделениями налогового контроля рассмотрены.1. За
непредоставление (несвоевременное предоставление) налоговой декларации применяется штраф в размере 170 грн. за каждую неподанную (поданную с опозданием) налоговую декларацию (п.п. 17.1.1 Закона № 2181).2. Если по результатам проверки
начислено налоговое обязательство за налоговый период, за который не подана декларация, то за каждый такой период применяется штраф в размере 10 % суммы налогового обязательства за каждый полный или не полный месяц просрочки. Размер такого штрафа должен быть не менее 170 грн. и не более 50 % от суммы начисленного налогового обязательства (п.п. 17.1.2 Закона № 2181). Штраф определяют отдельно по каждой не своевременно поданной декларации.3. Если по результатам проверки установлено занижение
задекларированного налогового обязательства, то применяется штраф в размере 10 % от суммы недоплаты (заниженного налогового обязательства) за каждый налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникла недоплата, и заканчивая периодом, в котором получено налоговое уведомление. Размер такого штрафа не может быть меньше 170 грн. и больше 50 % от суммы недоплаты совокупно за весь срок недоплаты (п.п. 17.1.3 Закона № 2181). То есть штраф рассчитывается один за весь период проверки.Обратите внимание, что недоплатой считаются все заниженные суммы обязательств без уменьшения их на суммы завышения в других налоговых периодах. То есть только в том случае, когда допущенные ошибки откорректированы в порядке, предусмотренном
п. 17.2 Закона № 2181 (с надлежащим отражением таких ошибок в налоговых декларациях), штрафные санкции не применяются.4. Если плательщик налогов (должностное лицо плательщика налогов)
осужден за уклонение от уплаты налогов (есть вступивший в законную силу обвинительный приговор суда независимо от суммы доначисленных налогов) либо если плательщик декларирует переоцененные или недооцененные объекты налогообложения, что приводит к занижению налогового обязательства в крупных размерах (в 2009 году — 907500 грн.), он уплачивает штрафную санкцию в размере 50 % от суммы недоплаты, но не менее 1700 грн. совокупно за весь срок недоплаты (п.п. 17.1.6 Закона № 2181).Такая штрафная санкция
не может применяться, если декларация не подана либо если в поданной декларации нарушения, связанные с неверным декларированием объекта налогообложения (если такое декларирование предусмотрено в форме декларации), привело к занижению налогового обязательства меньше чем установленный (крупный) размер.То есть суммы доначисленных налоговых обязательств, не связанные с неверным декларированием объекта налогообложения (применение неправильных ставок, завышение налогового кредита по НДС и т. п.), для расчета суммы крупного размера и штрафа по п.п. 17.1.6 Закона № 2181 не учитываются.
