ЧАСТНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ И НАЕМНЫЕ РАБОТНИКИ
Использование наемного труда частным предпринимателем имеет ряд особенностей в сравнении с трудовыми отношениями на предприятиях. Материал, предложенный в сегодняшней «Теме недели», поможет вам постигнуть тонкости взаимоотношений работника и предпринимателя. В частности, вы найдете ответы на такие вопросы:
— как заключить трудовой договор, зарегистрировать его в центре занятости и внести необходимые изменения;
— как заполнить трудовую книжку наемного работника;
— как правильно уволить работника;
— когда численность наемных работников влияет на деятельность предпринимателя;
— каковы особенности налогообложения начисленной зарплаты;
— какую отчетность необходимо предоставлять предпринимателю в связи с принятием на работу работников.
Сегодня работодатель — частный предприниматель — явление привычное наряду с работодателями — юридическими лицами.
В сегодняшней статье рассмотрим особенности заключения трудового договора между наемным работником и предпринимателем, документальное оформление трудовых отношений, а также особенности начисления и налогообложения выплат работникам.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ДОКУМЕНТЫ «ТЕМЫ»
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон об оплате труда
— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.Порядок № 100
— Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.Порядок № 260
— Порядок регистрации трудового договора между работником и физическим лицом, утвержденный приказом Минтруда от 08.06.2001 г. № 260.Инструкция № 58
— Инструкция о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденная совместным приказом Минтруда, Минсоцзащиты и Минюста от 29.07.93 г. № 58.Инструкция № 21-1
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1.Инструкция № 36
— Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением правления Фонда соцстраха от несчастных случаев от 12.07.2007 г. № 36.Инструкция № 339
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденная приказом Минтруда от 18.12.2000 г. № 339.Положение № 637
— Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.
ОФОРМЛЕНИЕ ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
Законодательное регулирование трудовых отношений
С точки зрения законодательства, физическое лицо — предприниматель (далее — ФЛП) в качестве работодателя ничем не отличается от работодателя — юридического лица.
ФЛП-работодателю следует учитывать, что их работники, как и работники предприятий, имеют одинаковые трудовые права и обязанности. В частности, работники ФЛП имеют право на ограничение рабочего дня и рабочей недели, на ежегодные оплачиваемые отпуска, на безопасные условия труда, на материальное обеспечение в случае болезни, полной или частичной потери трудоспособности, на материальную помощь в случае безработицы, на обращение в суд для решения трудовых споров и другие права, установленные законодательством (
ст. 2 КЗоТ).Предприниматель должен соблюдать все трудовые гарантии, предусмотренные законодательством для наемных работников. Назовем основные из них:
1) зарплата работников ФЛП должна быть не менее минимального размера зарплаты при выполнении месячной нормы труда (II квартал 2009 года — 625 грн., III квартал — 630 грн., октябрь — ноябрь 2009 года — 650 грн., декабрь 2009 года — 669 грн.);
2) зарплату следует выплачивать своевременно — не реже 2 раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней (
ст. 115 КЗоТ). Конкретные сроки выплаты зарплаты можно указать в трудовом договоре;3) нормальная продолжительность рабочего времени согласно
ст. 50 КЗоТ должна составлять не более 40 часов в неделю, в отдельных случаях согласно ст. 51 КЗоТ устанавливают сокращенное рабочее время;4) для оплаты листков нетрудоспособности, дней отпуска в связи с беременностью и родами, дней отпусков применяют общий подход, предусмотренный
Порядком № 1266 и Порядком № 100 соответственно;5) работник ФЛП имеет право на отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, на неоплачиваемые отпуска, которые предоставляют согласно
ст. 25 и 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР;6) начисляемый работникам доход необходимо индексировать, а вот компенсацию за задержку выплаты дохода ФЛП начислять не обязан*.
* Минтруда в письме от 28.08.2001 г. № 18-962 со ссылкой на ст. 34 Закона об оплате труда говорит об обязательном начислении компенсации в случае задержки выплаты зарплаты работодателем-ФЛП. Однако это не следует из порядка начисления компенсации (подробнее см. статью «Задержка выплаты зарплаты — расчет, начисление и налогообложение компенсации»// «БН», 2009, № 19, с. 29).
Заключение трудового договора
Последовательность действий при оформлении трудовых отношений между ФЛП и наемным работником выглядит приблизительно так:
Заключение трудового договора в письменной форме
→Допуск к работе →
Регистрация трудового договора в центре занятости →
Заполнение трудовой книжки о приеме на работу
При приеме на работу будущий работник согласно
ст. 24 КЗоТ должен предоставить работодателю определенные документы (табл. 1).При заключении трудового договора с ФЛП соблюдение письменной формы
обязательно (ст. 24 КЗоТ). Образец трудового договора между ФЛП и наемным работником утвержден приказом Минтруда от 08.06.2001 г. № 260 и пример его составления приведен на с. 46.Обратите внимание: утвержденная форма трудового договора является примерной, поэтому ФЛП по согласованию с работником могут включить в него другие условия, но не ухудшающие положение работника.
В отличие от юридических лиц,
трудовой договор между работником и ФЛП обязательно нужно регистрировать в центре занятости (см. следующий раздел).ФЛП указывает дату заключения трудового договора, а номер ему присваивает сотрудник центра занятости при регистрации такого договора.
В соответствии со
ст. 26 КЗоТ с целью проверки соответствия работника поручаемой ему работе при заключении трудового договора по соглашению сторон может устанавливаться испытательный срок. Условие об испытании необходимо указать в трудовом договоре.После заключения трудового договора работник может приступить к работе.
Составлять
приказ (распоряжение) о приеме на работу (типовая форма № П-1) ФЛП, по нашему мнению, не надо.Во-первых, решение о приеме на работу зафиксировано в трудовом договоре.
Во-вторых, в
п. 1 приказа Минстата от 05.12.2008 г. № 489**, которым утверждена данная форма, сказано о необходимости применения утвержденных этим приказом форм только предприятиями, учреждениями, организациями, и ничего не сказано о ФЛП.** См. подробнее ком. «Новые типовые формы по учету труда от Госкомстата»// «БН», 2009, № 1-2, с. 6.
Регистрация трудового договора
В соответствии со
ст. 241 КЗоТ в недельный срок с момента фактического допуска работника к работе предприниматель должен зарегистрировать трудовой договор в центре занятости по своему месту проживания. ФЛП и работник лично приходят в центр занятости и предъявляют документы*, указанные в табл. 2 (п. 3 Порядка № 260).* На практике сотрудники просят дополнительно предоставить им также копии названных выше документов (кроме трудового договора).
Таблица 1.
Перечень документов, которые работникпредоставляет при трудоустройстве на работу к ФЛП
| Обязательные документы, которые предоставляют работодателю поступающие на работу сотрудники (ст. 24 КЗоТ) | Документы, предоставляемые по желанию |
| 1 | 2 |
| Паспорт или другой документ, удостоверяющий личность (ст. 24 КЗоТ) | Автобиография |
| Характеристика | |
| Трудовая книжка — если данное место является основным местом работы физического лица (кроме случаев, когда физическое лицо поступает на работу впервые) (ст. 24 КЗоТ) | Рекомендации |
| Документы, свидетельствующие о получении специальных знаний, опыте работы и т. п. | |
| Документ об образовании (специальности, квалификации) — если работа, на которую претендует работник, требует специальных знаний согласно законодательству (ст. 24 КЗоТ) | Если физическое лицо, исходя из уровня заработной платы, претендует на получение НСЛ**, оно подает заявление на ее применение |
| Документ о состоянии здоровья — если предусмотрено законодательством (например, на работы, связанные с производством продуктов питания и т. п.) (ст. 24 КЗоТ) | |
| Другие документы, предусмотренные законодательством, в частности: — свидетельство об общеобязательном государственном социальном страховании — если оно есть (п. 17 Порядка выдачи свидетельства об общеобязательном государственном социальном страховании, утвержденного постановлением КМУ от 22.08.2000 г. № 1306); — карточка физического лица — плательщика налогов (она же справка о присвоении идентификационного номера) — кроме лиц, которые по религиозным или другим убеждениям отказались получить идентификационный номер и имеют соответствующую отметку в паспорте; — документ воинского учета — для военнообязанных и призывников (п. 20 Инструкции по воинскому учету военнообязанных и призывников на предприятиях, в учреждениях, организациях и учебных заведениях, утвержденной приказом Минобороны от 27.06.95 г. № 165) | Если физическое лицо имеет право на сокращенный режим рабочего времени или может претендовать на предоставление дополнительных отпусков, то оно предоставляет необходимые документы |
** Принятые сокращения: НСЛ — налоговая социальная льгота; НДФЛ — налог с доходов физических лиц; ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности; ПФ — Пенсионный фонд Украины; ФБ — Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы; ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.
Таблица 2.
Документы, которые необходимо предъявитьпри регистрации трудового договора в центр занятости
| Документы, которые предъявляют для регистрации трудового договора | ||
| ФЛП | работник | |
| до работы у ФЛП уже работал | трудоустраиваемый впервые | |
| Три экземпляра заполненного и подписанного трудового договора | ||
| Паспорт | Паспорт | |
| Свидетельство о регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности | Трудовая книжка (кроме совместительства) | Х |
| Справка о присвоении идентификационного номера | Справка о присвоении идентификационного номера | |
Сверив данные поданных документов, сотрудник центра занятости делает на всех экземплярах трудового договора отметку о его регистрации (см. п. 16 трудового договора на с. 46). Один экземпляр остается у ФЛП, второй — у работника, третий — в центре занятости.
Должностное лицо центра занятости обязано под роспись ознакомить стороны с порядком регистрации и снятия с регистрации трудового договора, внесения соответствующих записей в трудовую книжку и ее хранения (п. 20 типового договора на с. 46).
Регистрация трудового договора в центре занятости является основанием для внесения ФЛП записей в трудовую книжку работника.
Заполнение трудовой книжки
После регистрации договора в центре занятости ФЛП вносит запись в трудовую книжку работника о приеме на работу. Пример заполнения трудовой книжки о приеме и увольнении работника приведен на с. 41.
Оформленные трудовые книжки хранятся непосредственно у работников
(п. 2.20-1 Инструкции № 58). Поэтому ФЛП не нужно вести Книгу учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним (типовая форма № П-10).Если
работник впервые устраивается на работу, то при регистрации трудового договора он не предоставляет трудовую книжку (п. 4 Порядка № 260; см. табл. 2 на с. 38). Примечательно, что в этом случае трудовую книжку не заводит наемному работнику и ФЛП, как это предусмотрено для юрлиц в п. 2.12 Инструкции № 58. Такой подход следует из формального прочтения п. 2.12 и п.п. 2.20-1 Инструкции № 58 и подтверждается письмом Минтруда от 23.03.2006 г. № ДЦ-12-1528/0/6-06*. При этом период работы у ФЛП для назначения пенсии подтверждается письменным трудовым договором.* См. ком. «Может ли предприниматель завести трудовую книжку работнику: мнения Минтруда и Госпредпринимательства разошлись»// «БН», 2006, № 23, с. 12.
Если наемный работник трудоустраивается к ФЛП
на работу по совместительству, то с ним также заключают трудовой договор по установленной форме. Его регистрируют в центре занятости в общем порядке. В то же время трудовую книжку работник не предъявляет, так как согласно п. 1.1 Инструкции № 58 ее ведут только по основному месту работы. То, что работник выполняет работу на условиях совместительства, следует указать в трудовом договоре, например в п. 2 (см. на с. 46), сформулировав это так: «Работа по настоящему договору выполняется работником по совместительству». По желанию работника запись о работе по совместительству может быть внесена в трудовую книжку работодателем по его основному месту работы.
Внесение изменений в трудовой договор
Случается так, что в период работы меняются условия заключенного трудового договора. Примером измененных условий можно назвать изменение режима работы, установление или отмену неполного рабочего времени, изменение размера зарплаты и др.
Учитывая, что все условия работы детально прописываются в трудовом договоре,
при их изменении в действующий трудовой договор необходимо внести необходимые изменения и дополнения. Например, повышение размера заработной платы требует изменения п. 3 трудового договора; при изменении режима работы, продолжительности работы следует внести изменения в п. 4 трудового договора (на с. 46).Форма документа, которым следует оформлять такие изменения и дополнения, на нормативном уровне не предусмотрена, как это сделано для формы трудового договора, поэтому его оформляют в произвольной форме. Пример допсоглашения к договору мы привели на с. 47.
Что касается регистрации таких изменений в центре занятости по аналогии с регистрацией самого трудового договора, то ни
КЗоТ, ни Порядком № 260 это не предусмотрено. В то же время Минтруда считает необходимым это делать (письмо от 23.10.2008 г. № 330/06/186-08**). Для этого:1.
Изменения и дополнения, которые вносятся сторонами трудового договора — ФЛП и наемным работником, следует оформить в виде дополнения к трудовому договору, которые подписывают обе стороны. Этот документ следует составить в произвольной форме с указанием соответствующих реквизитов трудового договора в 3 аутентичных экземплярах — для работодателя, работника и центра занятости.2.
Об изменениях и дополнениях следует письменно уведомить центр занятости, написав, например, письмо-сопровождение, к которому прилагают дополнения к трудовому договору.3.
Ответственное лицо центра занятости сделает отметку в книге регистрации трудовых договоров о внесении изменений или дополнений в уже заключенный трудовой договор.** См. ком. «При изменении условий трудового договора частный предприниматель должен уведомить центр занятости»// «БН», 2008, № 48, с. 8. Ранее подобное разъяснение было приведено в письме Инспекции по контролю за соблюдением законодательства о занятости населения Госцентра занятости от 30.03.2006 г. № ДЦ12-1660/0/6-06 // «БН», 2006, № 22, с. 9.
Следует отметить: срок информирования центра занятости о внесенных изменениях и дополнениях в трудовой договор
Порядком № 260 не установлен. Не указан он и в упомянутом письме. Поэтому наказывать ФЛП за неинформирование вряд ли возможно.Совет: если
размер зарплаты установлен на уровне минимальной зарплаты или зависит от ее уровня, то для того, чтобы каждый раз не переписывать и не перезаключать трудовой договор в случае законодательного повышения ее размера, рекомендуем при заключении договора указать причины и основания для изменения зарплаты работника. В таком случае, если в трудовом договоре есть оговорка, что с повышением на законодательном уровне размера минзарплаты до соответствующего уровня автоматически повышается и реальный размер зарплаты, то никаких допсоглашений в случае ее повышения по данной причине заключать не нужно.Что касается увеличения размера зарплаты в случае ее ежемесячной индексации, то такое колебание начисленной зарплаты произведено не в результате изменений условий трудового договора. Следовательно, никаких допсоглашений в таком случае составлять не надо.
Напомним также, если наемный работник принимает наличные средства в оплату за проданную от имени ФЛП продукцию, работы, услуги, то на него в налоговой инспекции необходимо зарегистрировать отдельную
Книгу учета доходов и расходов (форма № 10).
Увольнение работника
Основания для расторжения трудового договора между наемным работником и ФЛП прописаны в
КЗоТ. Как и у работодателей — юрлиц, трудовой договор с наемными работниками у ФЛП может быть расторгнут:— по инициативе работника (
ст. 38 и 39 КЗоТ);— по инициативе работодателя (
ст. 28, п. 1 — 8 ст. 40, ст. 41 КЗоТ);— по другим основаниям (
ст. 7, п. 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8 ст. 36, ст. 37 КЗоТ)*.* Подробнее процедуру расторжения см. в статье «Увольнение работников» в рубрике «Тема недели»// «БН», 2008, № 27, с. 34.
Принятие решения о расторжении трудового договора одинаково и для работодателя — юрлица, и для ФЛП. Например, если работник желает уволиться по собственному желанию (
ст. 38 КЗоТ), то он пишет заявление на имя работодателя, а последний расторгает с ним трудовой договор.Запись о расторжении
трудового договора согласно п. 6 Порядка № 260 работодатель — ФЛП вносит в трудовой договор со ссылкой на соответствующую статью КЗоТ (в трудовом договоре, приведенном на с. 46, основание для расторжения вписывают в п. 17). После этого работник и ФЛП со своими экземплярами трудового договора приходят в центр занятости и ответственное лицо центра занятости в течение 3 дней снимает трудовой договор с регистрации (п. 7 Порядка № 260).После того как запись о снятии с регистрации внесена в трудовой договор, то ФЛП вносит запись о расторжении в трудовую книжку работника (
п. 8 Порядка № 260). Внесенные записи в трудовую книжку личной подписью заверяет должностное лицо и удостоверяется печатью центра занятости (п. 9 Порядка № 260).Необходимость в составлении
приказа (распоряжения) о прекращении трудового договора (контракта) (типовая форма № П-4), как и приказа о приеме на работу, у ФЛП нет. Подобную по смыслу запись ФЛП вносит непосредственно в трудовой договор.Кроме того, ФЛП обязан помнить, что он, как любой работодатель, обязан при увольнении произвести окончательный расчет с работником, выплатив в случае необходимости компенсацию за неиспользованные дни отпусков**.
** См. «Выплаты работникам при увольнении» в рубрике «Шпаргалка бухгалтера»// «БН», 2009, № 16, с. 23.
Если наемный
работник «исчез», т. е. длительное время не является на работу и не расторгает трудовой договор, то сначала необходимо разыскать исчезнувшего сотрудника. Для этого можно направить ему письменное уведомление по месту его проживания (при почтовом отправлении желательно с уведомлением о вручении и описью вложений). Если работник не откликнулся, можно послать ему повторное уведомление и если он не отреагировал и на повторное уведомление, то ФЛП имеет право обратиться с иском о расторжением трудового договора в суд. Основанием для иска является заявление работодателя и документально подтвержденный факт, что работник никак не отреагировал на неоднократные письменные уведомления. В сложившейся ситуации суд может рассмотреть иск и вынести решение о расторжении трудового договора, несмотря на отсутствие наемного работника на судебном процессе. Это судебное решение и будет основанием для центра занятости расторгнуть трудовой договор с «пропавшим» наемным работником.Представителям упрощенных систем налогообложения необходимо подать заявление в налоговый орган о расторжении трудовых отношений с наемным работником.
Предприниматель — единоналожник вместе с заявлением сдает оригинал
Справки о трудовых отношениях физического лица с плательщиком единого налога, а фикспатентщик — оригинал патента для внесения в него изменений о составе наемных работников.Пример заполнения трудовой книжки о приеме и увольнении работника ФЛП приведен на рисунке (текст, выделенный полужирным шрифтом, заполняет работник центра занятости, остальное — ФЛП).
ВIДОМОСТI ПРО РОБОТУ
| № запису | Дата | Відомості про прийом на роботу, переведення на іншу роботу і звільнення (із зазначенням причин і посиланням на статтю, пункт закону) | На підставі чого внесено запис (документ, його дата і номер) | ||
| число | місяць | рік | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| 11 | 22 | 01 | 2009 | Фізична особа — підприємець Авіленко Олег Iгорович (ідентифікаційний номер 1234567890) Прийнятий на роботу [далі зазначається професійна характеристика робіт] за трудовим договором [зазначаються дата та номер договору], зареєстрованим у державній службі зайнятості [зазначається повна назва центру зайнятості] | Трудовий договір [номер], зареєстрований [дата] |
| 12 | 19 | 06 | 2009 | Звільнений з роботи [далі зазначається підстава звільнення з посиланням на відповідні статті КЗпП]. [Підпис посадової особи органу державної служби зайнятості, який зареєстрував трудовий договір] [Печатка центру зайнятості] | Трудовий договір [номер] знято з реєстрації [дата] |
Пример заполнения трудовой книжки работника ФЛП
Считаем, что ФЛП сам решает, надо ли ему вести другие документы помимо трудового договора, связанные с оформлением трудовых отношений с наемными работниками, или нет. В табл. 3 приведен перечень документов, которые, на наш взгляд, ФЛП лучше использовать.
Таблица 3.
Кадровое делопроизводство| Название формы | Примечание |
| Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, типовая ф. № П-3*) | Желательно составлять, так как поможет избежать конфликтных ситуаций в случае возникновения споров по поводу предоставления отпусков |
| Табель учета использования рабочего времени, типовая ф. № П-5*) | Целесообразно вести, если размер зарплаты зависит от отработанного времени, а также для учета рабочего времени, что может понадобиться в случае последующего расчета отдельных выплат, размер которых определяют с учетом ранее отработанного времени |
| Расчетно-платежная ведомость работника, типовая ф. № П-6* | Желательно составлять, так как подтверждает размер начисленной работнику зарплаты и произведенных из нее удержаний |
| Ведомость на выплату денег (приложение 1 к Положению № 637) | Вести необходимо, так как подтверждает выплату зарплаты работнику |
| * Утверждены приказом Минстата от 05.12.2008 г. № 489. В п. 1 приказа сказано об обязательном составлении этих форм только юридическими лицами. | |
Количество работников — важный показатель для ФЛП
Предприниматели, находящиеся на упрощенных системах налогообложения (единый налог, фикспатент), следует учитывать, что для них законодательством установлены ограничения по количеству наемных работников (табл. 4).
Обратите внимание: работодатели — ФЛП должны выполнять
норматив рабочих мест для трудоустройства инвалидов. Если среднеучетное количество штатных работников за год составляет 8 и более человек, то ФЛП должен составить и подать Отчет о занятости и трудоустройстве инвалидов по форме № 10-ПI. Подробнее о трудоустройстве инвалидов читайте в статье «Отчет в фонд инвалидов: вопросы и ответы»// «БН», 2009, № 6, с. 49, а об особенностях труда инвалидов — в статье «Работник-инвалид: нюансы трудовых отношений и налогообложения выплат»// «БН», 2009, № 20, с. 41.
Таблица 4.
Ограничения по количеству наемных работников при применении различных систем налогообложения| Система налогообложения | Максимальное количество работников | Размер доплаты за наемного работника | Документальное оформление |
| Единый налог | 10 человек Количество считают по заключенным трудовым договорам (в налоговом органе — по выданным Справкам) | 50 % от суммы единого налога для ФЛП за каждого наемного работника | На каждого наемного работника налоговый орган выдает Справку о трудовых отношениях физического лица с плательщиком единого налога (далее — Справка). Справка должна находиться на рабочем месте наемного работника и предъявляться контролирующим органам по их требованию. При увольнении Справку возвращают в налоговый орган*. Доплату прекращают платить с месяца, следующего за месяцем возврата Справки
|
| Фиксированный патент | 5 человек Количество считают по заключенным трудовым договорам | 50 % от суммы фикспатента для ФЛП за каждого наемного работника | ФЛП уведомляет налоговый орган о заключенном трудовом договоре. Налоговый орган вносит данные изменения в патент в трехдневный срок со дня получения заявления от ФЛП (п. 1 ст. 14 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92). При увольнении оригинал патента для внесения в него изменений о составе наемных работников необходимо подать в налоговый орган*. Доплату за уволенного наемного работка прекращают уплачивать с месяца, следующего за месяцем внесения изменений в патент |
| Общая система | Ограничений нет | Никаких доплат по НДФЛ делать не надо | Х |
| * Для подтверждения прекращения трудовых отношений с наемным работником сотрудники налогового органа на местах просят предоставить копию трудового договора с записью о снятии его с регистрации (о его расторжении). | |||
Если наемный
работница ФЛП уходит в отпуск по беременности и родам, а после этого — в отпуск для ухода за ребенком до 3 лет, то, несмотря на то, что формально работница, пребывающая в декретном отпуске, остается в штате ФЛП, фактически трудиться у него в этот период она не будет, и поэтому доплачивать 50 % единого налога за нее ФЛП не обязан. Для этого он должен сдать Справку, выписанную на такую работницу, в налоговый орган по месту своей регистрации (письмо ГНАУ от 16.08.2006 г. № 4334/А/17-0715; письмо Госкомпредпринимательства от 30.05.2002 г. № 1-221/2951).На местах сотрудники налоговых органов для определения того, с какого месяца не делать доплату единого налога, будут ориентироваться не на день ухода работницы в отпуск в связи с беременностью и родами, а на дату возврата
Справки. Если работница в течение календарного месяца работает хотя бы один день, доплатить единый налог за нее нужно в полной сумме (как и за отработанный ею месяц, т. е. 50 % ставки налога).Обратите внимание: если по какой-то причине за работницу были уплачены 50 % ставки единого налога за следующий месяц, то, по мнению ГНАУ, уплаченная вперед (за не наступившие налоговые периоды) за нее доплата 50 % единого налога возврату не подлежит (
письмо ГНАУ от 16.08.2006 г. № 4334/А/17-0715).Впоследствии, когда работница выйдет из декретного отпуска и отпуска для ухода за ребенком до 3 лет и приступит к трудовым обязанностям, на нее опять нужно будет получить
Справку . При этом сначала ФЛП должен будет доплатить за нее единый налог (по 50 % от ставки) из расчета не менее чем за полный месяц с начала ее деятельности. Если работница вернется вместо уволенного в течение этого же календарного месяца работника, то за нее доплачивать единый налог не нужно, а нужно только получить Справку (письмо ГНАУ от 31.03.2000 г. № 4570/7/17-0517).
Особенности начисления и выплаты зарплаты
Налогообложение начисленной зарплаты
Начисление и выплата зарплаты* наемным работникам связаны с начислением и уплатой взносов в соцфонды и НДФЛ. Правила налогообложения начисленной зарплаты наемных работников в зависимости от применяемой системы налогообложения приведены в табл. 5.
* Подробнее о том, когда следует начислить взносы и НДФЛ при выплате, тех или иных начислений работникам см. статью «Выплаты работникам: начисления и удержания, участие в расчете средней зарплаты для соцвыплат и отпускных» в рубрике «Шпаргалка бухгалтера»// «БН», 2009, № 18, с. 21.
Таблица 5.
Правила налогообложения зарплаты работников при разных системах налогообложения ФЛП| Система налогообложения | Начисления | Удержания | ||||||
| ПФ1 | ФВПТ | ФБ | ФНС | НДФЛ2 | ПФ | ФВПТ | ФБ | |
| Единый налог | 33,2 % 3, 4 | — | — | тариф | 15 % | 2 % | 0,5 или 1 %6 | 0,6 % |
| Фиксированный патент | 33,2 %3, 5 | 1,4 % | 1,6 % | |||||
| Общая система | 33,2 %3 | 1,4 % | 1,6 % | |||||
| 1 Максимальная величина, с которой в 2009 году уплачивают взносы в соцфонды, составляет 10035 грн. (669 грн. х 15 прожиточных минимумов на трудоспособное лицо).2 НСЛ к зарплате наемных работников применяют в общем порядке, предусмотренном Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.3 С зарплаты работников — инвалидов ФЛП уплачивают взнос по ставке 33,2 %, а не 4 %, как это предусмотрено для предприятий.4 Взнос уплачивают в части, не перекрытой отчислениями в ПФ от суммы уплаченного единого налога за наемных работников (42 %). Подробнее о проведении зачета см. статью «Зачет единого налога в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд»// «БН», 2008, № 3, с. 18.5 Взнос уплачивают в части, не перекрытой отчислениями в ПФ от суммы уплаченного фиксированного патента за наемных работников (10 %).6 0,5 % — если зарплата £ прожиточного минимума на трудоспособное лицо (в 2009 году — 669 грн.); 1 % — если больше прожиточного минимума на трудоспособное лицо. | ||||||||
Таким образом, ФЛП в случае приема на работу первого наемного работника должен
зарегистрироваться в тех фондах, в которых он еще не зарегистрирован в качестве плательщика взносов как работодатель (не путать с добровольной регистрацией плательщиком взносов «за себя»), в частности в ФВПТ, ФБ и ФСН (см. табл. 6 на с. 44). Обратите внимание: в ПФ работодатель зарегистрирован плательщиком взносов с начала своей предпринимательской деятельности, а в налоговом органе в отношении уплаты НДФЛ отдельной регистрации проходить также не надо, поскольку ФЛП уже стоит на учете в качестве налогоплательщика, что подтверждает Справка о взятии на учет плательщика налогов (ф. 4-ОПП).В табл. 6 на с. 44 приведен порядок регистрации в соцфондах и перечень отчетов, которую ФЛП должен предоставлять в связи с начислением зарплаты наемным работникам.
Порядок составления отчетности в соцфонды подробно рассмотрен в
статье «Соцотчетность за I квартал 2009 года: особенности составления»// «БН», 2009, № 14, с. 14.Уплачивать удержанные взносы в соцфонды и НДФЛ необходимо в те же сроки, что и работодатели — юридические лица. Подробно эта информация приведена в
статье «Важные цифры 2009 года» в рубрике «Шпаргалка бухгалтера»// «БН», 2009, № 5, с. 23, а при выплате отпускных — в статье «Отпуска-2009» в рубрике «Тема недели»// «БН», 2009, № 22, с. 36.
Предоставление ежегодных отпусков, больничных и пр.
Каких-либо особенностей при предоставлении ежегодных отпусков, оплаты больничных, направлении наемного работника в командировку, оплате дней командировки и других понесенных расходов, поэтому рекомендуем ознакомиться со следующими статьями:
— «Отпуска-2009» в рубрике «Тема недели»// «БН», 2009, № 22, с. 36.
Обратите внимание: работодатель — ФЛП должен также составлять график предоставления отпусков, письменно уведомлять работников о начале отпуска и желательно факт предоставления отпуска зафиксировать с помощью приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (типовая ф. № П-3);— «
Больничные-2009» в рубрике «Тема недели»// «БН», 2009, № 17, с. 35;— «Декрет: нюансы предоставления и оплаты отпуска по беременности и родам»
//»БН», 2009, № 23, с. 16;— «Внутриукраинские командировки: интересные вопросы в разъяснениях официальных органов»// «БН», 2009, № 13, с. 42;
— «Подотчетный» штраф: основные правила»// «БН», 2009, № 12, с. 36.
Таблица 6.
Регистрация в соцфондах и отчетность,предоставляемая ФЛП в связи с начислением зарплаты наемным работникам
| Налог, взнос | Порядок регистрации | Форма отчета | Срок предоставления | Когда прекращают предоставлять отчет |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| НДФЛ | При заключении первого трудового договора дополнительно регистрироваться в налоговом органе не надо, поскольку регистрация в налоговом органе проведена при регистрации ФЛП в качестве субъекта предпринимательской деятельности (сведения о госрегистрации налоговому органу передает госрегистратор), что подтверждено справкой по форме № 4-ОПП
| Форма № 1ДФ | Ежеквартально, в течение 40 календарных дней по истечении отчетного квартала | Если за отчетный квартал работникам не начислялся и не выплачивался доход
|
| Взносы в ПФ | При заключении первого трудового договора дополнительно регистрироваться не надо, так как взятие на учет осуществляется при регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности (соответствующие сведения ПФ передает госрегистратор). Это подтверждается уведомлением о взятии на учет плательщика страховых взносов, в котором указан его персональный номер | Расчет сумм страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование (приложение 23 к п. 11.11 Инструкции № 21-1) | Ежемесячно, в течение 20 календарных дней по истечении отчетного месяца | После прекращения использования наемного труда (отсутствия наемных работников) и прекращения начисления им выплат. Однако такую возможность необходимо согласовать в своем отделении ПФ, поскольку прямой разрешительной нормы Инструкция № 21-1 не содержит. Как правило, об отсутствии наемных работников ФЛП уведомляет ПФ в письменной форме, приложив копии трудовых договоров с отметкой о снятии трудового договора с регистрации в центре занятости
|
| Комплект отчетности в систему персонифицированного учета по выплатам, начисленным наемным работникам (подробнее см. статью «Персонификация-2008: памятка бухгалтеру»// «БН», 2009, № 5, с. 18) | Один раз в год, до 1 апреля года, следующего за отчетным (согласно утвержденному графику) | Если ФЛП за отчетный год наемный труд не использовал и не заключал гражданско-правовые договоры, то, как правило, вместо комплекта персонифицированной отчетности, заполненного с прочерками, органы ПФ на местах предлагают составить справку об отсутствии деятельности и наемных работников в отчетном периоде
| ||
| Взносы в ФБ | При госрегистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности ФЛП в ФБ берут на учет на основании сведений с регистрационной карточки, которую предоставляет госрегистратор. Но статус страхователя ФЛП как работодатель приобретает со дня заключения трудового договора с наемным работником, который ФЛП регистрирует в центре занятости в недельный срок со дня его заключения. Работодателю выдают соответствующее уведомление
| Расчетная ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы (приложение 6 к п. 6.7 Инструкции № 339) | Ежеквартально, до 20 (а за год — 25) числа месяца, следующего за отчетным периодом | ФЛП снимается с учета и прекращает подавать отчетность после снятия с учета последнего трудового договора, проведения проверки и полного расчета по средствам (п. 3.8 Инструкции № 339) |
| Взносы в ФВПТ | При госрегистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности в ФВПТ такого ФЛП берут на учет на основании сведений с регистрационной карточки, которую предоставляет госрегистратор. Но в этот момент ФЛП не является страхователем (персональный номер ему не присваивают). Как только заключен первый трудовой договор, он регистрируется в центре занятости в недельный срок со дня его заключения. Центр занятости уведомляет об этом ФВПТ. ФЛП становится страхователем в день получения ФВПТ уведомления от центра занятости о регистрации трудового договора (без личного присутствия ФЛП). ФВПТ выдает ФЛП уведомление о постановке на учет страхователя с присвоенным ему персональным номером | Отчет о начисленных взносах, перечислениях и расходах, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности (форма Ф4-ФСС з ТВП) | Ежеквартально, не позже 20 числа следующего за отчетным периодом месяца | После снятия с учета в качестве плательщика взносов как работодатель. Это возможно случае прекращения использования наемного труда после окончательных расчетов с ФВПТ. Основанием для снятия с учета является заявление ФЛП, к которому необходимо приложить копии трудовых договоров с отметкой о снятии трудового договора с регистрации в центре занятости (п. 2.16 Инструкции № 16) |
| Отчет о путевках на санаторно-курортное лечение и путевках в детские оздоровительные заведения (форма Ф14, приложение к форме Ф4-ФСС з ТВП) | Вместе с ежеквартальным отчетом по форме Ф4-ФСС з ТВП | Страхователь-работодатель не подает отчет, если в отчетном квартале не получал и не выдавал работникам путевки | ||
| Взнос в ФНС | При госрегистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности в ФНС такого ФЛП берут на учет на основании сведений из регистрационной карточки, которую предоставляет госрегистратор. Но в этот момент ФЛП не является страхователем. Как только заключен первый трудовой договор, он регистрируется в центре занятости в недельный срок со дня его заключения. Центр занятости уведомляет об этом ФНС. ФЛП становится страхователем в день получения ФНС уведомления от центра занятости о регистрации трудового договора (без личного присутствия ФЛП). После этого ФНС посылает по почте ФЛП (п. 3.8 Инструкции № 36) страховое свидетельство и уведомление о взятии на учет | Расчетная ведомость о начислении и перечислении страховых взносов и расходовании средств Фонда (приложение 11 к п. 3.10 Инструкции № 36) | Ежеквартально, до 20 (а за год — 25) числа месяца, следующего за отчетным периодом | После снятия с учета в качестве плательщика взносов как работодатель. Это возможно в случае прекращения использования наемного труда. Однако такую возможность необходимо согласовать в своем отделении ФНС, поскольку прямой разрешительной нормы Инструкция № 36 не содержит
|
| Ведомость распределения численности работников, годового фактического объема реализованной продукции (работ, услуг) по видам экономической деятельности (приложение 13 к п. 7.9 Инструкции № 36) | Один раз в год до 25 января года, следующего за отчетным, вместе с Расчетной ведомостью (приложение 11 к п. 3.10 Инструкции № 36) |
