ОПЕРАЦИИ С ИНВЕСТАКТИВАМИ:
заполняем декларацию о доходах граждан за 2008 год
Под громким названием «инвестиционный актив» скрываются вполне обыденные вещи — акции, облигации, векселя и другие ценные бумаги, доли в уставном фонде предприятий, банковские металлы и т. п. В случае если в течение 2008 года вы совершали операции с такими активами (покупали, продавали, дарили, обменивали, получали в наследство или подарок), то до 1 апреля 2009 года вам нужно определить финансовый результат от таких операций и отразить его в декларации. А как это сделать, мы рассмотрим в этой статье.
Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Документы статьи
Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 107
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI.Порядок № 518
— Порядок применения подпункта 9.6.9 пункта 9.6 статьи 9 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», утвержденный приказом ГНАУ от 29.10.2003 г. № 518.Приказ № 490
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы учета доходов и расходов плательщика налога с доходов физических лиц и Порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода» от 16.10.2003 г. № 490.
Что такое «инвестиционный актив»
Закон о налоге с доходов
предусматривает ведение учета операций с инвестиционными активами (далее — инвестактив) отдельно от других доходов и расходов физического лица. Такой учет плательщик ведет самостоятельно, а его результаты (прибыль или убыток) декларирует в годовой декларации.Прежде чем мы углубимся в нюансы налогообложения операций с инвестактивами, давайте вспомним, о каком имуществе идет речь.
Согласно
п.п. 9.6.7 Закона о налоге с доходов под термином «инвестиционный актив» понимается пакет ценных бумаг или корпоративные права, выраженные в иных, чем ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом, а также банковские металлы, приобретенные у банка, независимо от места их дальнейшей продажи.Под термином «
пакет ценных бумаг» понимается отдельная ценная бумага или совокупность идентичных ценных бумаг. В свою очередь, под «идентичной ценной бумагой» понимаются ценные бумаги, выпущенные одним эмитентом по тождественным условиям эмиссии, выплаты дохода, выкупа или погашения.Итак, специальные правила налогообложения, установленные для инвестактивов, которые мы и будем рассматривать в сегодняшней публикации, распространяются на:
—
различные виды ценных бумаг (акции, векселя, облигации и т. п.), кроме сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью (см. ниже подраздел «Льготы по операциям с инвестактивами» этой статьи);—
корпоративные права (доли, паи), принадлежащие физическим лицам;—
банковские металлы, приобретенные у банка, независимо от места их дальнейшей продажи.Обратите внимание, что операциями с инвестактивами являются
приобретение (получение в наследство или подарок и т. п.) и/или продажа (мена, дарение, отчуждение другими способами) самого инвестактива (ценной бумаги или корпоративного права). Доходы, получаемые физическим лицом в виде процентов или дивидендов, начисленных эмитентом такого инвестактива, не имеют отношения к рассматриваемым нами операциям. Такие доходы подлежат конечному налогообложению при их выплате налоговыми агентами — лицами, которые начисляют (выплачивают) проценты или дивиденды. Физическое лицо — получатель доходов в виде процентов или дивидендов не декларирует их по итогам года и, соответственно, самостоятельно не уплачивает с них налог (налог с этих сумм удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент).
Льготы по операциям с инвестактивами
«
Приватизационные» инвестактивы. Согласно п.п. 4.3.18 Закона о налоге с доходов не включается в налогооблагаемый доход сумма дохода, полученного плательщиком налога в результате отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им как компенсация суммы его взноса в учреждения Сберегательного банка СССР либо в учреждения государственного страхования СССР, либо в обмен на приватизационные сертификаты, полученные им в соответствии с законом, а также сумма дохода, полученного таким плательщиком налога в результате отчуждения земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев), имущественных паев, непосредственно полученных им в собственность в процессе приватизации согласно нормам земельного законодательства.В
консультации начальника отдела обращения граждан Департамента налогообложения физических лиц ГНАУ, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 21, с. 52, разъясняется, что основанием для невключения в расчет финансового результата сумм дохода от отчуждения «приватизационных» акций является наличие у физического лица справки, выданной обществом покупателей или финансовым посредником, который аккумулировал средства для последующей оплаты за объекты приватизации, которая подтверждает, что именно его приватизационный сертификат был использован в приватизации предприятия. В этой же консультации сказано, что подтверждением получения акций за компенсационные сертификаты, непосредственно полученные как компенсация суммы взноса физического лица в учреждения Сбербанка СССР или учреждения государственного страхования СССР, должен быть документ учреждения Сбербанка Украины или Укргосстраха о количестве полученных компенсационных сертификатов как компенсаций потерь от обесценивания денежных сбережений в указанных учреждениях, которые принадлежали непосредственно такому физическому лицу.Ценные бумаги, эмитированные Минфином Украины
. До 2008 года любые доходы, полученные от размещения средств в ценные бумаги, эмитированные Минфином, не облагались налогом согласно действовавшей на тот момент редакции п.п. 4.3.3 Закона о налоге с доходов.В 2008 году из-под налогообложения выведены лишь доходы в виде
процентов, получаемые от операций с такими ценными бумагами (изменения в п.п. 4.3.3 Закона о налоге с доходов внесены Законом № 107).Сберегательные и ипотечные сертификаты
. Согласно п.п. 9.6.10 Закона о налоге с доходов на операции по приобретению или продаже (погашению) сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью не распространяются особые правила налогообложения, установленные для инвестактивов. Это значит, что доходы от таких операций не облагаются налогом с доходов. Причем это касается приобретения таких ценных бумаг как на первичном, так и на вторичном рынке, что подтверждает и ГНАУ в письме от 03.06.2004 г. № 4400/6/17-3116.Таким образом, если в 2008 году вы совершали сделки именно с такими активами, то вам нет необходимости вникать в тонкости расчета финансового результата от таких операций, так как такие доходы не облагаются налогом и не отражаются в годовой декларации. Здесь еще раз обратим ваше внимание, что льгота распространяется на операции купли-продажи, мены, дарения и т. п. самих ценных бумаг, а не доходов (процентов), получаемых от размещения средств в них*.
* Проценты (процентные или дисконтные доходы), начисляемые на данные ценные бумаги, не облагаются налогом с доходов до 01.01.2010 г. согласно п.п. 22.1.4 Закона о налоге с доходов.
Основные правила налогообложения
Прежде всего нужно знать, что налогообложению подлежит не вся выручка от продажи инвестактивов, а только прибыль —
положительное значение общего финансового результата (ОФР) — от таких операций.Общая схема налогообложения операций с инвестактивами выглядит так:
1.
Рассчитываем инвестиционную прибыль или инвестиционный убыток от продажи отдельного инвестактива:— инвест
прибыль — это положительная разница между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, рассчитанной исходя из суммы расходов, понесенных в связи с приобретением такого актива (п.п. 9.6.2 Закона о налоге с доходов);— инвест
убыток — это отрицательная разница между доходом и расходами (п.п. 9.6.3 Закона о налоге с доходов).2.
Сложив инвестприбыли и инвестубытки, определяем ОФР от операций с инвестактивами в текущем году (п.п. 9.6.6 Закона о налоге с доходов).3.
Если ОФР имеет положительное значение, он включается в налогооблагаемый доход физического лица (физлицо обязано уплатить с этой суммы налог с доходов по ставке 15 %), если отрицательное — его сумма переносится в уменьшение ОФР операций с инвестактивами следующих лет до полного погашения (пп. 4.2.13 и 9.6.2 Закона о налоге с доходов).Положительный ОФР налогоплательщик отражает в подразделе 1.2 декларации о доходах и в строке 24 раздела III приложения 2 к декларации. Соответственно, сумма налога, которая подлежит уплате с инвестиционной прибыли, отражается в строке 24.24 раздела III приложения 2 к декларации. Соответствующие строки декларации физлицо заполняет на основании
Книги учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, форма которой утверждена приказом № 490. Напомним, что такая Книга заводится физлицом самостоятельно и имеет вид тетради или блокнота. В ситуации, когда по итогам года получен отрицательный ОФР, на наш взгляд, декларацию подавать не надо.Остановимся на некоторых нюансах.
Для того чтобы определить инвестприбыль или инвестубыток от операции с инвестактивами, необходимо наличие двух операций:
приобретение и продажа такого актива. Если в отчетном периоде вы осуществили операцию только по приобретению ценной бумаги или корпоративного права, то вы не учитываете такие расходы в отчетном году. Такие расходы будут учтены только по итогам того отчетного года, в котором этот инвестиционный актив будет продан.При этом к
продаже инвестактива приравниваются также операции по:— обмену инвестиционного актива на другой инвестиционный актив;
— обратному выкупу корпоративного права его эмитентом, которое принадлежало плательщику налога;
— возврату плательщику налога средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный фонд эмитента корпоративных прав, в результате выхода такого плательщика из числа учредителей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента.
Что касается
приобретения, то помимо покупки инвестиционных активов за денежные средства или в обмен на имущество приобретением инвестиционного актива считаются также операции по внесению плательщиком налога средств или имущества в уставный фонд юридического лица — резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права. Приобретением по нулевой стоимости считается получение гражданином инвестиционного актива в подарок или по наследству.Говоря о приобретении инвестиционного актива, не можем не затронуть вопрос с определением размера расходов на эти цели. Выше мы уже отметили, что
п.п. 9.6.2 Закона о налоге с доходов предписывает уменьшать доходы от продажи инвестактива на его стоимость, которая рассчитывается исходя из суммы расходов, понесенных в связи с приобретением такого актива. К сожалению, более четких инструкций, что входит в состав расходов, понесенных в связи с приобретением инвестактива, Закон о налоге с доходов не содержит. В письме от 16.06.2006 г. № 3401/м/17-0715 ГНАУ приходит к выводу, что к расходам, понесенным физическим лицом в связи с приобретением инвестиционного актива, относятся лишь суммы, которые являются эквивалентом стоимости самого инвестиционного актива, а все другие расходы физического лица, осуществленные в связи с приобретением такого актива (например, оплата услуг торговца ценными бумагами за совершение сделки), не подпадают под действие п.п. 9.6.2 Закона о налоге с доходов. Не исключено, что именно такой смысл и закладывали законодатели в эту норму, хотя формулировка из п.п. 9.6.2 Закона о налоге с доходов, на наш взгляд, дает определенные основания учитывать в стоимости инвестактива все расходы, непосредственно связанные с его приобретением, но однозначных аргументов в защиту этой позиции нет.
Дата возникновения доходов и расходов
Казалось бы, рассчитать инвестиционную прибыль (убыток) не сложно: доходы минус расходы, получаем результат. Однако для расчета нужно знать стоимостные показатели доходов и расходов и момент их возникновения.
Из анализа норм
п. 9.6 Закона о налоге с доходов можно сделать вывод, что доходы и расходы по операциям с инвестактивами у физического лица возникают по «кассовому методу», т. е. по фактическому получению доходов и фактическому осуществлению расходов.Наиболее часто с вопросом даты возникновения доходов и расходов физические лица сталкиваются при осуществлении операций с корпоративными правами. Например, дата выхода участника из общества приходится на один год, а дата фактического расчета с ним — на следующий год. Нужно ли декларировать доход от продажи корпоративного права по итогам того года, в котором участник вышел из общества? Мы считаем, что для целей налогообложения инвестиционной прибыли важен факт получения, а не факт начисления такого дохода. Как отмечалось выше, к продаже инвестиционного актива приравнивается операция
возврата плательщику налога средств или имущества в результате его выхода из общества. Следовательно, прибыль (убыток) от операций с корпоративными правами плательщик задекларирует только по итогам того года, в котором он фактически получит принадлежащую ему часть стоимости имущества общества.Такой же подход должен соблюдаться и в отношении расходов на приобретение инвестактива: физическое лицо вправе учитывать расходы только при фактической оплате приобретенного инвестактива. ГНАУ придерживается аналогичной точки зрения. Так, в
письме от 30.10.2007 г. № 22094/7/17-0717 сказано, что при определении инвестиционной прибыли могут быть учтены исключительно расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на приобретение инвестиционного актива.
Если доход от продажи инвестактива ≤ 890 грн.
Согласно
абз. «а» п.п. 9.6.8 Закона о налоге с доходов не подлежит налогообложению и не включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода доход, полученный налогоплательщиком в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если сумма такого дохода не превышает сумму, определенную в п.п. 6.5.1 данного закона (в 2008 году — 890 грн.). Здесь же сказано, что в таком случае налогоплательщик не включает в расчет ОФР операций с инвестактивами сумму таких доходов и расходов на приобретение таких инвестиционных активов.Из приведенной нормы не совсем понятно, какой показатель не должен превышать льготные 890 грн.: доход от продажи отдельного инвестактива или доход от проданных в течение года всех инвестактивов. А, возможно, для того, чтобы действовала данная льгота, сумму в 890 грн. не должен превышать размер ОФР от операций с инвестактивами, ведь именно этот показатель включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода физлица.
Мы считаем, что
в расчет ОФР от операций с инвестактивами не включается та отдельная операция, доход (выручка от продажи) по которой не превысил 890 грн. То есть с льготными 890 грн. необходимо сравнивать доход от продажи каждого инвестактива. Аналогичное мнение высказала и ГНАУ в одном из своих писем (см. «Не включается в расчет общего финрезультата выручка от продажи отдельного инвестактива, если она не превысила 890 грн.»).
| Не включается в расчет общего финрезультата выручка от продажи отдельного инвестактива, Извлечение из письма ГНАУ от 21.09.2007 г. № 9211/6/17-0716 «Положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам отчетного года включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода плательщика налога, подлежащего декларированию по результатам отчетного налогового года в установленном Законом [Закон о налоге с доходов. — Примеч. ред.] порядке. При этом в расчет общего финансового результата операций с инвестиционными активами плательщик налога не включает доходы, полученные в течение отчетного налогового года от продажи отдельных инвестиционных активов, если их сумма не превышает размер месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (п.п. 9.6.8 «а» ст. 9 Закона).» |
Инвестактивы по наследству и в подарок
Операции по получению инвестактива в наследство или в подарок приравниваются с позиции обложения налогом с доходов к приобретению такого инвестактива по
нулевой стоимости. По факту совершения таких операций у получателя инвестактива возникнут налоговые последствия, установленные ст. 13 и 14 Закона о налоге с доходов для наследства и подарков. Причем п. 13.1 Закона о налоге с доходов определяет такие объекты наследства:—
объект коммерческой собственности, а именно — ценная бумага (кроме депозитного (сберегательного), ипотечного сертификата), корпоративное право, собственность на объект бизнеса как таковой, т. е. собственность на целостный имущественный комплекс, интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода по нему;—
денежные средства, а именно наличные средства или средства, которые хранятся на счетах наследодателя, открытых в банках и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью.Хотим напомнить, что если наследство (подарок) передается от члена семьи первой степени родства, являющегося резидентом Украины, то ставка налога с доходов составляет 0 %. В других случаях ставка налога может быть 5 или 15 %*.
* Подробнее о порядке налогообложения доходов в виде наследства (подарков) см. в статье «Декларируем доходы за 2008 год» // «БН», 2009, № 7, с. 35.
Если наследник (лицо, получившее подарок) в отчетном 2008 году только получил в собственность инвестактив и не осуществлял какие-либо дальнейшие операции с ним, то отражать в декларации нулевые расходы по приобретенным инвестактивам не нужно. Если полученный в наследство или в подарок инвестактив был продан (отчужден другим способом) в отчетном году, то тогда рассчитывается финансовый результат от такой операции. В таком случае вся выручка от продажи будет являться инвестприбылью и учитываться в составе ОФР с последующим налогообложением по ставке 15 %. О том, что при продаже полученного в наследство (подарок) инвестактива налог с доходов уплачивается дважды (один раз по правилам налогообложения наследства, а второй — по правилам налогообложения операций с инвестактивами), ГНАУ неоднократно говорила в своих разъяснениях (например,
письмо от 22.09.2005 г. № 7652/3/17-3115).Теперь что касается
стороны, передающей в наследство или подарок инвестактив. Согласно последнему абзацу п.п. 9.6.5 Закона о налоге с доходов, если налогоплательщик дарит инвестактив или передает его в наследство, то инвестиционный убыток, который образуется вследствие такой операции, не учитывается при определении общего финансово результата операций с инвестактивами.
Нюансы налогообложения некоторых инвестопераций
Выше мы рассмотрели общие (не отягощенные ограничениями и тонкостями) случаи налогообложения операций с инвестиционными активами. Теперь о нюансах, которые изложены в
п.п. 9.6.4 — 9.6.5 Закона о налоге с доходов (см. «Особенности налогообложения некоторых операций с инвестиционными активами»).
| Особенности налогообложения некоторых инвестопераций Извлечение из п. 9.6 Закона о налоге с доходов « 9.6.4. Если в течение 30 календарных дней до дня продажи пакета ценных бумаг (корпоративных прав), а также в течение следующих 30 календарных дней за днем такой продажи плательщик налога приобретет пакет идентичных ценных бумаг (корпоративных прав), то:а) инвестиционный убыток, возникший в результате такой продажи, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами; б) стоимость приобретенного пакета для целей налогообложения определяется по цене его приобретения, но не ниже цены проданного пакета. 9.6.5. Если плательщик налога в течение отчетного года продает инвестиционный актив по договору, обусловливающему право на его обратный выкуп в следующем году, или приобретет опцион на такой выкуп, то инвестиционный убыток, возникающий в результате такой продажи, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами.Если плательщик налога, который продает инвестиционный актив в течение отчетного налогового года, в результате чего возникает инвестиционный убыток, приобретет такой инвестиционный актив либо идентичный ему пакет в следующем налоговом году, то для целей налогообложения стоимость такого приобретенного пакета определяется на уровне цены такого проданного пакета, соответственно увеличенной или уменьшенной на разницу между ценами приобретения этих двух пакетов. Если плательщик налога продает пакет ценных бумаг (корпоративные права) связанным с ним лицам, то инвестиционный убыток, возникающий в результате такой продажи, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами. Если плательщик налога дарит инвестиционный актив или передает его в наследство, то инвестиционный убыток, возникающий в результате такого дарения либо передачи в наследство, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами». |
Большинство из приведенных выше ситуаций редко встречаются на практике, поэтому мы подробно не будем останавливаться на их анализе. Порядок расчета инвестприбыли по некоторым таким исключительным случаям покажем на примерах (см.
подраздел «Примеры расчета финрезультата от операций с инвестактивами» этой статьи).
Если активы продавались через торговца ценных бумаг
В соответствии с
п.п. 9.6.9 Закона о налоге с доходов налогоплательщик, который осуществляет операции с инвестактивами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, имеет право заключить с таким торговцем договор относительно выполнения им функций налогового агента. Требования к заключению такого договора изложены в Порядке № 518.Если такой договор заключен с торговцем, то удержание налога с суммы инвестиционной прибыли и перечисление его в бюджет осуществляет такой торговец ценных бумаг. Гражданин при этом освобождается от обязанности декларирования таких доходов. Ему лишь необходимо предоставить торговцу необходимые документы, подтверждающие понесенные им расходы на приобретение инвестактива для правильного расчета финансового результата. Если такие документы не будут предоставлены, то торговец ценными бумагами удержит налог со всей суммы инвестиционного дохода (выручки).
Если такой договор не будет заключен с торговцем, то гражданин самостоятельно делает расчет финансового результата от операций с инвестактивами, декларирует его по итогам отчетного года и уплачивает налог с доходов (при наличии прибыли).
Примеры расчета финрезультата от операций с инвестактивами
Пример 1 (доход от продажи одного из инвестактивов меньше 890 грн.).
В 2008 году физлицом было продано:— 10 акций ОАО «Сигма» по цене 800 грн. за 1 шт. Ранее (в 2000 году) эти акции были куплены им по номинальной стоимости 100 грн. за 1 шт.;
— 100 облигаций, эмитированных ООО «Союз», по цене 100 грн. за 1 шт. Расходы на приобретение этих облигаций составили 150 грн. за 1 шт.
Кроме того, в 2008 году физлицом была получена часть стоимости имущества ООО «Лайф» в размере 550 грн. (пропорционально его доле в уставном фонде) в результате его выхода из состава участников этого общества. Размер взноса, ранее внесенный им в уставный фонд общества, составляет 3000 грн.
В данном случае физлицо владеет тремя инвестиционными активами: 2 пакета ценных бумаг и корпоративные права (доля в уставном фонде ООО «Лайф»). Учет финансового результата по каждому инвестактиву ведется им отдельно:
| Инвестактивы | Доходы от продажи | Расходы на приобретение | Финансовый результат (прибыль «+» / убыток «-») |
| Акции ОАО «Сигма» | 8000 | 1000 | +7000 |
| Облигации ООО «Союз» | 10000 | 15000 | -5000 |
| Доля в уставном фонде ООО «Лайф» | 550 | 3000 | х |
| Итого ОФР | +2000 | ||
При расчете общего финансового результата от операций с инвестактивами не учитывается убыток в размере 2450 грн., полученный в результате выхода участника из ООО «Лайф», так как доход от такой операции не превысил 890 грн. (доход от продажи доли составил 550 грн.). Следовательно, ни доходы, ни расходы по этому инвестактиву не принимаются в расчет при определении ОФР.
По итогам 2008 года физлицом получен положительный ОФР в размере 2000 грн. Эта сумма отражается в декларации, и с нее физлицо уплачивает налог в размере 300 грн. (2000 х 15 %).
Пример 2 (начисление и выплата дохода произошли в разные годы).
Гражданин в 2007 году вышел из состава участников ООО «Силуэт», где он владел долей в уставном фонде в размере 1,5 %. Расходы на приобретение корпоративного права (сумма его взноса в уставный фонд, включая дополнительный вклад при увеличении уставного фонда) равны 4000 грн.В 2008 году общество произвело с ним полный расчет, выплатив принадлежащую ему часть стоимости имущества пропорционально его доле в уставном фонде денежными средствами в сумме 20000 грн.
Других операций с инвестиционными активами в 2008 году плательщик не совершал.
Несмотря на то что выход из состава участников общества состоялся в 2007 году, декларировать инвестиционные доходы от такой операции нужно по итогам 2008 года, так как в этом году произошла фактическая его выплата.
Сумма инвестприбыли от продажи корпоративного права составляет 16000 грн. (20000 - 4000). Гражданин отражает данный налогооблагаемый доход в декларации за 2008 год и уплачивает с этой суммы налог в размере 2400 грн. (16000 х 15 %).
Пример 3 (продажа связанному лицу инвестактива с убытком).
Физлицо, являющееся директором предприятия, продает данному предприятию 10 облигаций, эмитированных другим юридическим лицом. Цена продажи облигаций согласно договору — 200 грн. за 1 шт. Ранее эти облигации были приобретены физлицом по 250 грн. за 1 шт. Кроме того, в 2008 году это физлицо выходит из состава участников ООО «Приз» и получает принадлежащую ему часть стоимости имущества пропорционально его доле в уставном фонде денежными средствами в сумме 5000 грн. Расходы на приобретение корпоративного права составили 1000 грн.По факту продажи облигаций физлицом получен инвестубыток в размере 500 грн. (10 х (200 - 250)). Однако учесть этот убыток при расчете общего годового финансового результата от операций с инвестактивами нельзя, так как убыток получен в результате операций между связанными лицами (
п.п. 9.6.5 Закона о налоге с доходов).Таким образом, физлицо должно задекларировать инвестприбыль от операций с корпоративными правами в размере 4000 грн. (5000 - 1000) и уплатить с нее налог 600 грн. (4000 х 15 %).
Пример 4 (передача инвестактива в качестве подарка).
В 2008 году физлицо подарило принадлежащую ему долю в уставном фонде ООО «Союз» в размере 10 % своему сыну. Размер его взноса в уставный фонд составляет 5000 грн. На момент оформления договора дарения часть стоимости имущества ООО «Союз», пропорциональная 10 % уставного фонда, составляет 8000 грн.Учредитель, подаривший свои корпоративные права сыну, получил инвестиционный убыток (доходы от продажи равны нулю, а расходы составляют 5000 грн.). Однако, руководствуясь
п.п. 9.6.5 Закона о налоге с доходов, при дарении получаемый инвестиционный убыток не учитывается при расчете общего годового финансового результата от таких операций.Что касается сына, получившего в подарок корпоративные права, то по итогам 2008 года он обязан был бы задекларировать доходы в виде подарка. Однако, так как подарок получен от члена семьи первой степени родства, являющегося резидентом Украины, то налог со стоимости такого подарка удерживается по ставке 0 %. Если в дальнейшем сын продаст эти корпоративные права, то вся выручка от продажи будет являться инвестиционной прибылью (т. е. со всей суммы будет уплачен налог по ставке 15 %), так как его расходы на приобретение корпоративного права равны нулю.
Пример 5 (если взамен проданного инвестактива приобретается идентичный)
. Гражданин в сентябре 2008 года продает 100 облигаций, эмитированных ООО «Веста», по цене 60 грн. за единицу (всего на сумму 6000 грн.). Расходы на приобретение этих облигаций составили:— вариант «а»: 65 грн. за 1 облигацию (всего на сумму 6500 грн.);
— вариант «б»: 50 грн. за 1 облигацию (всего на сумму 5000 грн.).
Через 20 календарных дней после продажи облигаций гражданин приобретает еще 20 идентичных облигаций, эмитированных ООО «Веста», по цене 55 грн. за единицу (всего на сумму 1100 грн.).
Вариант «а»:
В результате продажи 100 облигаций плательщик получил убыток в размере 500 грн. (6500 - 5000). Так как он приобрел пакет идентичных ценных бумаг (20 облигаций) до истечения 30 календарных дней со дня продажи, то в декларации за 2008 год он может учесть не всю сумму полученного убытка, а лишь убыток от продажи 80 облигаций — 400 грн. (80 шт. х (60 грн. - 65 грн.)).
При этом стоимость приобретенного пакета облигаций в количестве 20 шт. для целей налогообложения устанавливается на уровне цены приобретения (55 грн.), но не ниже цены проданного пакета (60 грн.), т. е. на уровне 60 грн. за единицу (всего на сумму 1200 грн.).
Вариант «б»:
В результате продажи 100 облигаций плательщик получил инвестприбыль в размере 1000 грн. Он отражает эту сумму в декларации за 2008 год и уплачивает с нее налог в размере 150 грн. = (1000 х 15 %).
Расходы по приобретенным им в 2008 году 20 облигациям не отражаются в декларации за 2008 год, так как не было их продажи. Особенности, установленные
п.п. 9.6.4 Закона о налоге с доходов, при определении стоимости приобретения таких облигаций в данном случае не применяются, так как плательщик получил инвестприбыль от продажи идентичных ценных бумаг. Следовательно, стоимость приобретения 20 облигаций устанавливается на уровне фактической цены их покупки, т. е. 55 грн. за единицу (всего 1100 грн.).Надеемся, что рассмотренные в статье вопросы и приведенные примеры помогут вам, уважаемые читатели, правильно рассчитать и задекларировать финансовый результат от операций с инвестактивами. Прибыльных всем вложений!
