НАЧИСЛЕНИЕ ЕДИНОГО НАЛОГА ЮРЛИЦОМ
Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства очень популярна, поскольку позволяет существенно сократить расходы на уплату налогов и затраты времени и средств на ведение налогового учета. Однако предельная лаконичность, с которой определена база обложения единым налогом для юридических лиц, породила массу вопросов и различных мнений относительно того, включается ли конкретный вид дохода в облагаемую выручку или нет.
Отражение выручки в Книге учета доходов
Согласно
Порядку № 554* в Книге учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (далее — Книга учета доходов), в хронологическом порядке на основании первичных документов осуществляются записи об операциях, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде. Записи должны осуществляться на дату зачисления (списания) денежных средств на текущий счет либо в кассу предприятия (по кассовому методу). Суммы выручки указываются с учетом НДС, но без учета акцизного сбора, а расходы — с учетом НДС и акцизного сбора. Итоги по графам 3 — 7 подсчитываются ежемесячно, нарастающим итогом с начала года.* Порядок ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденный приказом ГНАУ от 13.10.98 г. № 477 (в редакции приказа от 13.10.99 г. № 554).
Книга учета доходов
должна быть прошнурована и содержать пронумерованные листы. На последней странице делается запись о количестве страниц, которая заверяется подписью руководителя, печатью предприятия и печатью налогового органа.На наш взгляд, порядок заполнения отдельных граф
Книги учета доходов налоговиками сформулирован не очень удачно, например, в графе 5 предлагается отражать все так называемые внереализационные доходы, часть из которых подлежит обложению единым налогом, а часть — нет.Мы предлагаем вам воспользоваться альтернативным подходом к заполнению граф 3 — 5
Книги учета доходов, который предусматривает разграничение по графам облагаемых и не облагаемых единым налогом поступлений (табл. 1), что позволяет сразу формировать данные, необходимые для составления Расчета единого налога**.** Расчет уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом, утвержденный приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98 (в редакции приказа от 20.04.2003 г. № 145).
Таблица 1
| Графа Книги учета доходов | Отражается | |
| Согласно Порядку № 554 | Альтернативный вариант | |
| Графа 3 «Сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» | Сумма доходов, полученных от производства и продажи продукции (товаров, работ, услуг) | Поступления (кроме выручки от реализации основных фондов), подлежащие обложению единым налогом |
| Графа 4 «Сумма выручки от реализации основных фондов» | Разница между суммой, полученной от реализации основных фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи | Финансовый результат от реализации основных фондов |
| Графа 5 «Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации» | Денежные средства, полученные от других операций (финансовый результат от продажи ценных бумаг, МБП, материалов, топлива, арендная плата, проценты, денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дивиденды | Поступления и доходы, которые в базу обложения единым налогом не включаются |
Заполнение Расчета единого налога
При заполнении
Расчета единого налога следует руководствоваться требованиями Порядка № 98***, которым установлен порядок его заполнения, но с учетом ряда оговорок.*** Порядок составления Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом, утвержденный приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98 (в редакции приказа от 20.04.2003 г. № 145).
Так, согласно
п. 3 Порядка № 98 в строке 2 «Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора» отражается сумма средств, полученная на расчетный счет или (и) в кассу субъекта малого предпринимательства. Однако это требование не следует понимать буквально. Как указал Высший административный суд Украины в постановлении от 10.07.2007 г. по делу № 25/125-11/374, п. 3 Порядка № 98 не содержит исключительного требования зачислять в состав выручки, подлежащей налогообложению, все поступления в кассу или на расчетный счет единоналожника, что подтверждается содержанием расшифровки соответствующих сумм, приведенных в строке 2 Расчета единого налога. Другими словами, руководствоваться нужно названием строки 2 Расчета единого налога и указывать в ней только облагаемую выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг).Если при заполнении
Книги учета доходов вы воспользовались предложенным нами альтернативным подходом, то в строку 2 необходимо перенести итоговые данные графы 3 Книги учета доходов.Если же при заполнении
Книги учета доходов вы строго следовали Порядку № 554, то для заполнения строки 2 Расчета единого налога придется к итоговым данным графы 3 Книги учета доходов добавить отдельные (выборочно) показатели графы 5, которые включаются в базу налогообложения.По поводу заполнения строки 3 «Выручка от реализации основных фондов» особых вопросов быть не должно. В ней отражается выручка, полученная субъектом малого предпринимательства, от продажи основных фондов, которая определяется как разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.
При заполнении строки 4
Расчета единого налога, так же как и при заполнении строки 2, мы рекомендуем руководствоваться названием этой строки, а точнее, приведенной формулой (строка 2 + строка 3) и не обращать внимания на требование п. 5 Порядка № 98, предусматривающего отражение в строке 4 общей суммы денежных средств, полученных на расчетный счет или (и) в кассу субъекта малого предпринимательства с учетом денежных средств, полученных от реализации основных средств.
База для начисления единого налога
Порядок исчисления базы единого налога изложен в
Указе № 746*, где предусмотрено, что единый налог исчисляется с выручки от реализации продукции. Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). В случае осуществления операций по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.* Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99.
Таким образом, базу обложения единым налогом можно представить в виде такой формулы:
| База налогообложения | = | Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | + | Выручка от реализации основных фондов |
Однако налоговики, ссылаясь на
Порядок № 554, причисляют к базе обложения единым налогом отдельные внереализационные доходы и выручку от прочей реализации.Действительно,
п. 5 Порядка № 554 предусмотрено отражение в графе 5 Книги учета доходов сумм, фактически полученных на текущий счет и в кассу от прочих операций (финансовый результат от продажи ценных бумаг, МБП, материалов, топлива, арендной платы, проценты, денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дивиденды, если они не были обложены у источника выплаты согласно Закону о налоге на прибыль**).** Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
На наш взгляд, такое расширение базы для начисления единого налога не соответствует
Указу № 746, поскольку некоторые из прочих операций не связаны с реализацией продукции (например, поступление безвозвратной финансовой помощи), а некоторые вообще не влекут поступление денежных средств (например, просроченная кредиторская задолженность).На наш взгляд, к внереализационным доходам и выручке от прочей реализации необходимо подходить избирательно и включать в базу налогообложения только те виды денежных доходов, которые можно расценивать как компенсацию стоимости переданных товаров (работ, услуг), например, арендную плату. А вот на практике, в том числе и судебной, зачастую при решении вопроса о включении или невключении в базу обложения единым налогом поступлений исходят из того, есть ли доход в денежной форме.
Для удобства пользования приведем часто встречающиеся виды доходов и сложившиеся мнения относительно включения их в базу обложения единым налогом в табличной форме (табл. 2), которой, на наш взгляд, удобнее всего пользоваться читателям.
Таблица 2
Что включать в базу обложения единым налогом юрлицу
| № п/п | Вид дохода | Включение в базу налогообложения | Комментарий | |
| мнение налоговых органов | мнение редакции | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ), ВЫРУЧКА ОТ ПРОЧЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ | ||||
| 1.1 | Выручка, фактически полученная на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг) | Включается | Включается | Это прямо предусмотрено ст. 1 Указа № 746
|
| 1.2 | Средства, полученные от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в рамках договоров, не предусматривающих переход права собственности на такие средства (комиссия, поручение), предоставление услуг по переработке давальческого сырья, экспедиторских услуг и прочие) | Включать только вознаграждение за посреднические услуги (письма ГНАУ от 07.11.2000 г. № 14724/7/15-1317, от 10.04.2006 г. № 4025/6/15-0416; от 08.05.2007 г. № 4441/6/15-0416) | Согласны. Такой же позиции придерживается Госпредпринимательства (письма от 24.03.2006 г. № 2274, от 17.10.2006 г. № 7520, от 15.05.2007 г. № 3450, от 27.12.2007 г. № 9742, от 23.09.2008 г. № 8060) | Облагаемой выручкой является только та сумма средств, которая поступила в качестве платы за предоставленные услуги, а не вся сумма транзитных средств, подлежащих обязательной передаче третьему лицу. Важно, чтобы эти суммы четко оговаривались в договорах и платежных документах. |
| 1.3 | Средства, полученные от заказчика генподрядчиком-единоналожником для перечисления субподрядчику (соисполнителю)
| Включаются (письма ГНАУ от 01.12.2005 г. № 11743/6/15-1218, от 10.03.2006 г. № 2812/3/15-0416; «ВНСУ»*, 2006, № № 6, 12, 42; 2008, № 37) | Поддерживаем позицию ГНАУ. Госпредпринимательства в письме от 08.10.2003 г. № 5843 придерживается аналогичной позиции, хотя в более ранних письмах считал такие средства транзитными, которые не включаются в базу обложения единым налогом (письма от 14.02.2003 г. № 5-532/840, от 26.09.2003 г. № 5641)
| Поскольку к генподрядчику переходит право собственности на всю сумму полученных денежных средств, они являются облагаемой выручкой |
| * Журнал «Вестник налоговой службы Украины». | ||||
| 1.4 | Платежи, полученные по договору финансового лизинга (платеж как вознаграждение за полученное в лизинг имущество)
| — | Включать. Позицию поддерживает Госпредпринимательства (письмо от 24.10.2001 г. № 1-221/6346) | Такие средства являются выручкой от продажи имущества, переданного в лизинг |
| 1.5 | Арендная плата, в том числе и средства, получаемые за субаренду | Включается («ВНСУ», 2005, № 16; 2008, № 10) | Согласны | Такие средства являются выручкой от продажи работ (услуг) |
| 1.6 | Средства, полученные арендатором за коммунальные услуги, электроэнергию, воду, телефон и т. п.
| Включаются (письмо ГНАУ от 04.03.2003 г. № 1617/6/15-2216, «ВНСУ», 2004, № № 11, 14; 2006, № 6; 2008 № 23) | Согласны. В последнее время такой же позиции придерживается Госпредпринимательства (письма от 05.07.2006 г. № 4844, | Как правило, поставщики таких услуг предоставляют их именно арендодателю, а не арендаторам. Арендодатель же передает такие услуги арендатору за компенсацию, которая является облагаемой выручкой. |
| 1.7 | Выручка от реализации ценных бумаг | 1) Включается только финансовый результат (письмо ГНАУ от 11.01.2006 г. № 71/6/15-0416; «ВНСУ», 2008, № 35).
| С первой позицией можно согласиться, но осторожным плательщикам рекомендуем включать всю сумму | Пункт 5 Порядка № 554 предусматривает отражение в Книге учета доходов только финансового результата, хотя ст. 1 Указа № 746 предусматривает включение всей суммы выручки от продажи товаров, которыми, по сути, являются и ценные бумаги. |
| 1.8 | Выручка от реализации МБП, материалов, топлива | — | Включается | В случае продажи МБП, материалов, топлива они также являются товарами и выручка должна облагаться единым налогом |
| 1.9 | Выручка, поступившая в иностранной валюте | Включается гривневый эквивалент по курсу НБУ на дату зачисления валюты («ВНСУ», 2006, № 7, № 16) | Согласны | Получением средств считается зачисление их на текущий валютный счет предприятия. При последующей продаже валюты полученные средства не включаются в базу налогообложения |
| 1.10 | Выручка (в том числе в иностранной валюте), с которой банк удержал комиссионное вознаграждение до зачисления на текущий счет | — | Включается вся сумма с учетом комиссионного вознаграждения банка | Если по договору банковского счета банк зачисляет на текущий счет средства за минусом комиссии банка, рекомендуем такое комиссионное вознаграждение также включать в базу начисления единого налога, поскольку оно является частью выручки* |
| * См. также «Как рассчитать единый налог, если выручка поступила за вычетом комиссии банка» // «БН», 2007, № 49, с. 34.
| ||||
| 1.11 | Роялти | Включаются («ВНСУ», 2004, № 23; 2008, № 11) | Согласны | По своей сути роялти являются платой за предоставление права пользования нематериальным активом (п. 4 П(С)БУ 15 «Доход»), т. е. являются выручкой от реализации услуг |
| 1.12 | НДС в составе выручки плательщиков единого налога по ставке 6 % | Включается («ВНСУ», 2005, № 35) | Согласны, хотя, по мнению Госпредпринимательства, не включается (письмо от 21.01.2002 г. № 2-532/313), но на практике не работает | Статья 3 Указа № 746 предусматривает исключение из выручки только сумм акцизного сбора |
| 1.13 | Рыночный сбор, курортный сбор, сбор за парковку автотранспорта, налог на рекламу | Не включаются (письмо ГНАУ от 22.11.2000 г. № 15532/7/15-1317; «ВНСУ», 2006, №№ 10, 14; 2005, № 40) | Согласны. Такой же позиции придерживается Госпредпринимательства (письмо от 10.08.2001 г. № 2-532/4980) | Такие средства являются транзитными, поскольку подлежат перечислению в местные бюджеты |
| 1.14 | Земельный налог, включаемый в состав арендной платы | Включается (письмо ГНАУ от 21.04.2006 г. № 148/2/15-0410) | Согласны | Является частью выручки, полученной за аренду* |
| * Хотя согласно ст. 6 Указа № 746 единоналожники не являются плательщиками платы (налога) за землю, налоговики настаивают на том, что за земельные участки под зданиями, сооружениями или их частями, переданными другим субъектам хозяйствования, должен уплачиваться земельный налог на общих основаниях (письмо ГНАУ от 21.04.2006 г. № 148/2/15-0410; «ВНСУ», 2008, № 36). | ||||
| 2. ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ | ||||
| 2.1 | Выручка от реализации основных фондов | Включается разница между суммой, полученной от реализации основных фондов и их остаточной стоимостью на момент продажи (письмо ГНАУ 18.04.2006 г. № 4330/6/15-04/6) | Согласны. Такой же позиции придерживается Госпредпринимательства (письма от 20.12.2002 г. № 2-221/6867 и | Полученная сумма выручки от реализации уменьшается на сумму остаточной стоимости основных фондов, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета на момент продажи (см. статью «Как рассчитать выручку единоналожника от продажи основных фондов» // «БН», 2006, № 19, с. 20)
|
| 2.2 | Если выручка от продажи основных фондов поступает частями | — | Обязательства возникают частями исходя из поступившей суммы. Аналогичная позиция Госпредпринимательства (письмо от 24.10.2001 г. № 1-221/6346) | Поскольку этот вопрос законодательно не урегулирован, считаем наиболее правильным рассчитывать сумму выручки (разницу между продажной и остаточной стоимостью) пропорционально доле поступившей оплаты в общей продажной стоимости (см. статью «Как рассчитать выручку единоналожника от продажи основных фондов» // «БН», 2006, № 19, с. 20)
|
| 2.3 | Основные фонды, не проработавшие 365 дней | — | Обязательства возникают по правилам налогообложения основных фондов. Аналогичная позиция Госпредпринимательства (письмо от 20.12.2002 г. № 2-221/6867) | В данном случае «основные фонды» рассматриваются в бухгалтерском понимании (п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства») |
| 2.4 | Выручка от реализации земельного участка | Есть два мнения:
| Нам ближе второе мнение | Земельный участок относится к основным фондам (п. 5.1 П(С)БУ 7 «Основные средства»), поэтому базой начисления единого налога является разница между выручкой и остаточной стоимостью. Поскольку на земельные участки амортизация не начисляется (п. 22 П(С)БУ 7), остаточная стоимость будет равна балансовой стоимости
|
| 3. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И ПРОЧИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ | ||||
| 3.1. Внереализационные доходы | ||||
| 3.1.1 | Суммы полученного страхового возмещения | Включаются (письмо ГНАУ от 24.05.2006 г. № 5799/6/15-0416; «ВНСУ» 2005, № 22; 2006, № 14; 2008, № 35) | Не согласны. Разделяем позицию Госпредпринимательства (письмо от 24.02.2003 г. № 3-221/1020
| Поступление таких средств не связано с продажей продукции (товаров, работ, услуг)
|
| 3.1.2 | Средства, полученные от граждан как страховой платеж по обязательному личному страхованию, включенные в стоимость билета | Не включаются («ВНСУ», 2004, № 42) | Согласны | Такие средства являются для перевозчика транзитными (перечисляются страховщику)
|
| 3.1.3 | Положительная курсовая разница | Включается (письмо ГНАУ от 24.05.2006 г. № 5799/6/15-0416; «ВНСУ», 2006, № 16; 2007, № 1-2)) | Не согласны | Законодательно такие требования не предусмотрены. Если следовать такой логике, то отрицательную курсовую разницу следует вычитать из базы обложения единым налогом |
| 3.1.4 | Безвозмездно переданные единоналожником основные фонды, товары (работы, услуги)
| — | Не включаются | В данном случае отсутствует выручка — объект обложения единым налогом |
| 3.2. Платежи, связанные с несвоевременной уплатой долга, и судебные издержки | ||||
| 3.2.1 | Штрафные санкции, взысканные в судебном порядке | Включаются (письмо ГНАУ от 13.06.2006 г. № 6423/6/15-0416; «ВНСУ», 2005, № 44) | Не согласны | Поступление таких средств не связано с продажей продукции (товаров, работ, услуг) и не включаются в выручку
|
| 3.2.2 | Пеня, начисленная за несвоевременность расчетов по договору, сумма компенсации от обесценивания основного долга в результате инфляции | Включается («ВНСУ», 2005, № 41) | Не согласны | Пеня, как и компенсация за обесценивание долга, по своей сути является санкцией, предусмотренной законодательством за просрочку исполнения должником денежного обязательства. И не является выручкой |
| 3.2.3 | Суммы госпошлины и платы за информационно-техническое обеспечение судебного процесса, возмещенные по решению суда | Не включаются («ВНСУ», 2005, № 41) | Согласны | Не являются выручкой от реализации |
| 3.3. Финансовая помощь и кредиты | ||||
| 3.3.1 | Возвратная финансовая помощь (заем)
| Включаются (письмо ГНАУ от 27.06.2000 г. № 8921/7/15-1317; «ВНСУ», 2006, № № 7, 14; 2008, №№ 10, 23) | Не согласны. Такой же позиции придерживается Госпредпринимательства (письма от 28.10.2004 г. № 7489,
| Финансовая помощь не является выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
|
| 3.3.2 | Безвозвратная финансовая помощь, в том числе благотворительная | Включается (письмо ГНАУ от 13.06.2006 г. № 6423/6/15-0416) | Не согласны. Такой же позиции придерживается Госпредпринимательства (письма от 26.04.2005 г. № 3163; от 12.12.2006 г. № 8939)
| Не является выручкой от реализации, хотя есть отрицательная судебная практика (в отдельных решениях суды поддерживали налоговиков в этом вопросе)
|
| 3.3.3 | Возврат финансовой помощи, предоставленной единоналожником | Не включается («ВНСУ», 2004, № 25; 2006, № 14) | Согласны | Не является выручкой от реализации |
| 3.3.4 | Средства, поступившие на расчетный счет в виде кредита, предоставленного банком | Не включаются (письмо ГНАУ от 24.05.2006 г. № 5798/415-0416) | Согласны | Такие средства не являются доходом даже с точки зрения бухгалтерского учета |
| 3.3.5 | Проценты банка, в том числе по депозитному счету | Включаются (письма ГНАУ от 13.06.2006 г. № 6423/6/15-0416, от 06.09.2006 г. № 9948/6/15-0416; «ВНСУ», 2006, № 14; 2008, № 11) | Согласны, хотя по этому поводу есть судебная практика по отмене решений налоговых органов, которыми был доначислен единый налог на сумму процентов банка (решение ВАСУ от 15.11.2006 г. по делу № 11/166-05, постановление ВАдСУ от 15.02.2007 г. по делу № 5/916-9/129)
| По своей экономической сути проценты являются платой за предоставленное право пользования своими денежными средствами (платой за услуги) |
| 3.3.6 | Средства поступившие в виде международной технической помощи | Включается (письмо ГНАУ от 29.01.2003 г. № 694/6/15-1210) | Не включается, такой же позиции придерживается Госпредпринимательства (письмо от 04.02.2003 г. № 3-222/624)
| Поступление финансовой, технической, консультационной и прочей помощи, которая получена участниками проектов международной технической помощи, не является выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и не включается в базу налогообложения
|
| 3.3.7 | Безвозмездно полученные основные фонды, товары (работы, услуги)
| Не включаются («ВНСУ», 2003, № 10; 2008, № 33) | Согласны | В данном случае отсутствует выручка — объект обложения единым налогом |
| 3.4. Кредиторская задолженность | ||||
| 3.4.1 | Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | Включается (п. 5 Порядка № 554; письма ГНАУ от 04.03.2003 г. № 1617/6/15-2216; | Не согласны. Такой же позиции придерживается Госпредпринимательства (письмо от 12.05.2003 г. № 2846), что подтверждается судебной практикой (постановление ВАСУ от 15.02.2007 г. по делу № 5/916-9/129)
| Наличие просроченной кредиторской задолженности или ее списание не приводит к поступлению денежных средств, поэтому не является выручкой, подлежащей включению в базу обложения единым налогом |
| 3.5. Средства, получаемые из бюджета и из целевых фондов | ||||
| 3.5.1 | Средства, поступающие из бюджета в виде дотаций, субсидий в целях государственного регулирования цен | Включается (письмо ГНАУ от 21.04.2006 г. № 148/2/15-0410; «ВНСУ», 2007, № 1-2) | Согласны, если такие средства поступают в виде доплаты до установленного тарифа | По сути единоналожник получает компенсацию части стоимости продукции (товаров, работ, услуг)
|
| 3.5.2 | Средства, полученные из местного бюджета для выполнения работ по благоустройству населенного пункта, предусмотренные программой природоохранных мероприятий
| Не включается («ВНСУ», 2002, № 43) | Включаются, если такие средства поступают для выполнения конкретных работ | Поступление таких средств связано с выполнением определенных работ, заказчиком которых являются местные органы власти, поэтому такие средства могут расцениваться как выручка, подлежащая обложению единым налогом |
| 3.5.3 | Средства, поступающие по капитальным трансфертам на приобретение нового спецавтомобиля для реализации программы экономического и социального развития | Включаются («ВНСУ», 2003, № 23) | Не согласны | Полученные средства не являются выручкой, однако, если есть возможность, лучше получать автомобиль, а не средства для его приобретения |
| 3.5.4 | Средства, полученные из бюджета как компенсация расходов сельхозпредприятий на уплату процентов за пользование банковским кредитом | Не включаются («ВНСУ», 2003, № 44) | Согласны | Поступление таких средств не связано с реализацией продукции (товаров, работ, услуг)
|
| 3.5.5 | Средства, поступающие на текущие расходы или покрытие убытков | Включаются («ВНСУ», 2005, № 20) | Не согласны | Полученные средства не являются выручкой |
| 3.5.6 | Суммы страховых выплат из Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности | Не включается (письмо ГНАУ от 06.03.2007 г. № 2171/6/17-0716) | Согласны | Полученные средства не являются выручкой |
| 3.5.7 | Средства, поступившие в кассу предприятия от работника за санаторно-курортную путевку, полученную из Фонда социального страхования | Не включаются («ВНСУ», 2004, № 42) | Согласны | Не являются выручкой от реализации, транзитные средства |
| 3.5.8 | Суммы расходов, возмещаемые предприятию центром занятости в виде дотации на трудоустройство | Есть два мнения: | Мы поддерживаем первое мнение | Поступление дотаций не связано с реализацией и не является выручкой |
| 3.6. Средства для формирования уставного фонда, дивиденды | ||||
| 3.6.1 | Взнос в уставный фонд (средства, вносимые участником для формирования или пополнения уставного капитала)
| Не включается (письмо ГНАУ от 08.02.2001 г. № 563/6/15-1316; «ВНСУ», 2006, № 14) | Согласны. Такой же позиции придерживается Госпредпринимательства (письмо от 01.07.2003 г. № 3858)
| Средства вносятся в обмен на корпоративные права и не являются выручкой от реализации |
| 3.6.2 | Полученные дивиденды | — | Не включаются. Такой же позиции придерживается Госпредпринимательства (письмо от 08.08.2003 г. № 4738),
| Полученные дивиденды не являются выручкой от реализации |
| 3.6.3 | Не выплаченные дивиденды, которые направлены на увеличение уставного фонда | Не включаются («ВНСУ», 2006, № 19) | Согласны | Не относятся к выручке от реализации |
| 3.7. Ошибочно зачисленные средства | ||||
| 3.7.1 | Ошибочно зачисленные (излишне перечисленные) средства и средства, полученные по договору, расторгнутому до начала выполнения работ
| Не включаются, если зачисление и возврат средств состоялись в одном отчетном периоде. Включаются в периоде поступления, если возврат осуществлен в следующем периоде необходимо откорректировать (уменьшить) базу обложения единым налогом | Согласны | В случае возврата таких средств можно утверждать, что они не являются выручкой от реализации (см. статью «Единый налог — если ошибочно поступили деньги на счет» // «БН», 2007, № 25, с. 20)
|
| 3.7.2 | Возвращенные собственные средства, ранее перечисленные другому лицу | Не включаются («ВНСУ», 2005, № 22; 2006, № 6; 2007, № 44) | Согласны | Это возмещение собственных средств единоналожника, которые уже были обложены единым налогом |
| 3.7.3 | Сумма возвращенного депозита | Не включаются («ВНСУ», 2008, № 11) | Согласны | Поступают собственные средства плательщика, которые уже были обложены единым налогом |
