Депозитная операция в национальной валюте
Предприятие заключило договор срочного банковского вклада на сумму 60000 грн. сроком на 6 месяцев с 1 января по 30 июня 2009 года. По договору начисление процентов осуществляется ежеквартально — в последний день квартала. Выплата процентов — по окончании срока действия депозитного договора. Сумма процентов, начисленных по депозитному договору, составляет: 31.03.2009 г. — 1420 грн.; 30.06.2009 г. — 1430 грн.
Как отразить данную хозяйственную операцию в налоговом и бухгалтерском учете?
(г. Днепропетровск)
Основная сумма вклада
— сумма предоставленного кредита или депозита (срочных, доверительных счетов) без учета процентов (фиксированных выплат, премий, выигрышей). Согласно пп. 7.9.1 — 7.9.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль) операции по вложению средств на депозитный счет и возврату основной суммы депозита на текущий счет не отражаются в налоговом учете ни в валовых доходах, ни в валовых расходах. Иными словами, основная сумма депозита не учитывается при формировании объекта налогообложения.Проценты.
Согласно п.п. 4.1.4 Закона о налоге на прибыль уплаченные (начисленные) банком проценты по депозиту включаются в состав валового дохода. Датой увеличения валовых доходов от осуществления депозитных операций является дата начисления процентов в сроки, определенные депозитным договором (п.п. 11.3.6 Закона о налоге на прибыль). Если банк задерживает уплату процентов, то предприятие регулирует такую задолженность в соответствии с п. 12.1 Закона о налоге на прибыль.Итак, сумма начисленных процентов включается в состав валовых доходов по дате начисления процентов (в случае установления этого срока в договоре), а не по факту получения процентов на текущий счет плательщика. В нашем случае проценты начисляются ежеквартально, а выплачиваются по окончании срока действия депозитного договора. Это означает, что валовые доходы необходимо отражать по мере их начисления — ежеквартально, а не в конце срока — по их выплате
.В бухгалтерском учете хозяйственные операции по срочному банковскому вкладу будут отражены следующим образом:
| Дата | Содержание хозяйственной операций | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет (ВД) | |
| дебет | кредит | ||||
| 01.01 | Перечислена основная сумма вклада с текущего счета на депозитный счет | 313 | 311 | 60000 | — |
| 31.03 | Начислены и отнесены на финансовый результат проценты за I кв. 2009 года на сумму депозита | 373 | 732 | 1420 | 1420 |
| 732 | 792 | ||||
| 30.06 | Начислены и отнесены на финансовый результат проценты за II кв. 2009 года на сумму депозита | 373 | 732 | 1430 | 1430* |
| 732 | 792 | ||||
| 30.06 | Зачислена сумма процентов на текущий счет за полугодие | 311 | 373 | 2580 | — |
| Возвращена основная сумма вклада на текущий счет | 311 | 313 | 60000 | — | |
Наталья ГОЛОСКУБОВА
