Депозитна операція в національній валюті
Підприємство уклало договір строкового банківського вкладу на суму 60000 грн. строком на 6 місяців з 1 січня по 30 червня 2009 року. За договором нарахування процентів здійснюється щокварталу — в останній день кварталу. Виплата процентів — після закінчення строку дії депозитного договору. Сума процентів, нарахованих за депозитним договором, становить: 31.03.2009 р. — 1420 грн.; 30.06.2009 р. — 1430 грн.
Як відобразити цю господарську операцію в податковому та бухгалтерському обліку?
(м. Дніпропетровськ)
Основна сума вкладу
— сума наданого кредиту або депозиту (строкових, довірчих рахунків) без урахування процентів (фіксованих виплат, премій, виграшів). Згідно з пп. 7.9.1 — 7.9.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток) операції із вкладення коштів на депозитний рахунок та повернення основної суми депозиту на поточний рахунок не відображаються в податковому обліку ні у валових доходах, ні у валових витратах. Інакше кажучи, основна сума депозиту не враховується при формуванні об’єкта оподаткування.Проценти.
Згідно з п.п. 4.1.4 Закону про податок на прибуток сплачені (нараховані) банком проценти за депозитом включаються до складу валового доходу. Датою збільшення валових доходів від здійснення депозитних операцій є дата нарахування процентів у строки, визначені депозитним договором (п.п. 11.3.6 Закону про податок на прибуток). Якщо банк затримує сплату процентів, то підприємство регулює таку заборгованість відповідно до п. 12.1 Закону про податок на прибуток.Отже, сума нарахованих процентів включається до складу валових доходів за датою нарахування процентів (у разі встановлення цього строку в договорі), а не за фактом отримання процентів на поточний рахунок платника. У нашому випадку проценти нараховуються щокварталу, а виплачуються — після закінчення строку дії депозитного договору. Це означає, що валові доходи необхідно відображати у міру їх нарахування — щокварталу, а не наприкінці строку — за датою їх виплати
.У бухгалтерському обліку господарські операції щодо строкового банківського вкладу буде відображено таким чином:
| Дата | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | Податковий облік (ВД) | |
| дебет | кредит | ||||
| 01.01 | Перераховано основну суму вкладу з поточного рахунка на депозитний рахунок | 313 | 311 | 60000 | — |
| 31.03 | Нараховано та віднесено на фінансовий результат проценти за I квартал 2009 року на суму депозиту | 373 | 732 | 1420 | 1420 |
| 732 | 792 | ||||
| 30.06 | Нараховано та віднесено на фінансовий результат проценти за II квартал 2009 року на суму депозиту | 373 | 732 | 1430 | 1430* |
| 732 | 792 | ||||
| 30.06 | Зараховано суму процентів на поточний рахунок за півріччя | 311 | 373 | 2580 | — |
| Повернено основну суму вкладу на поточний рахунок | 311 | 313 | 60000 | — | |
Наталія ГОЛОСКУБОВА
