КАССОВЫЙ МЕТОД:
возможность сэкономить денежные средства
Сейчас самое время вспомнить о кассовом методе определения налоговых обязательств по НДС как о законном способе сэкономить денежные средства, которых не хватает в период экономического кризиса. Однако воспользоваться таким «благом» смогут далеко не все плательщики НДС. Об особенностях применения кассового метода мы напомним в этой статье.
Николай ФИЛОНЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон о налоге на прибыль —
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон № 1521
— Закон Украины «О временном порядке налогообложения операций по изготовлению и продаже нефти сырой и некоторых горюче-смазочных материалов» от 02.03.2000 г. № 1521-III.Порядок № 166
— Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.Положение № 79
— Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79.
Сущность и преимущества кассового метода
По общему правилу в отношении даты возникновения налоговых обязательств по НДС действует правило первого события (
п.п. 7.3.1 Закона об НДС).По
правилу первого события отгрузка товара приводит к увеличению налоговых обязательств несмотря на то, что денежные средства еще не поступили на расчетный счет (в кассу) предприятия. Если такие обязательства не будут перекрыты налоговым кредитом отчетного периода, то соответствующую сумму НДС следует уплатить в бюджет.Получается, реального дохода еще нет, оборотные средства не пополнены, а для уплаты НДС в бюджет нужно отвлекать денежные средства из других источников.
При кассовом методе
налоговые обязательства и налоговый кредит возникают по мере проведения расчетов (см. «Кассовый метод»). Поэтому, если у предприятия возникли перед бюджетом обязательства по НДС, у него всегда должны быть денежные средства для уплаты таких обязательств (безусловно, если они не потрачены на другие цели).С точки зрения эффективного использования денежных средств, кассовый метод налогового учета НДС привлекательнее, чем метод первого события.
Преимущества кассового метода очевидны, особенно в ситуации, когда риски несвоевременных расчетов покупателей за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) существенно увеличились. Только вот воспользоваться таким «благом» могут далеко не все плательщики НДС, в этом плане
Закон об НДС предусматривает ряд ограничений.
| Кассовый метод Извлечение из п. 1.11 Закона об НДС «Кассовый метод — метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на банковский счет (в кассу) налогоплательщика или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг)». |
Кто может применять кассовый метод
Закон об НДС
содержит ряд норм, позволяющих применять особый порядок определения даты возникновения налоговых обязательств.Во-первых
, п.п. 7.3.9 Закона об НДС предусматривает, что плательщик НДС, у которого объем налогооблагаемых поставок в течение последних 12 календарных месяцев совокупно не превысил 300 тыс. грн. (без НДС) имеет право применять кассовый метод.Следует обратить внимание на то, что, по мнению ГНАУ, изложенному в
письме от 04.04.2007 г. № 6701/7/16-1517-26*, при расчете 300-тысячного предела необходимо учитывать операции, которые облагаются по ставке 20 % (кроме импорта товаров), по нулевой ставке и операции, освобожденные от обложения НДС (ст. 5, 11 Закона об НДС, другие нормативно-правовые акты). Аргументирует свою позицию главный налоговый орган тем, что это предусматривает Порядок № 166 (строка 5.1 декларации).* См. ком. «Освобожденные от НДС операции принимают участие в расчете 300-тысячного предела — фискальное мнение ГНАУ» // «БН», 2007, № 18, с. 9.
На наш взгляд, норму
абзаца первого п.п. 7.3.9 Закона об НДС следует понимать буквально, и при определении 300-тысячного ограничения нужно учитывать только налогооблагаемые поставки товаров (услуг), подлежащие обложению НДС по ставкам 20 % и 0 %.Таким образом, любой плательщик, удовлетворяющий указанным выше требованиям, может применять кассовый метод налогового учета НДС по всем операциям, кроме:
— импортных и экспортных операций;
— операций по поставке подакцизных товаров.
Подробнее о порядке перехода на кассовый метод и особенностях его применения мы поговорим чуть позже.
Во-вторых
, в Законе об НДС упоминается кассовый способ определения базы налогообложения, который применяют плательщики, поставляющие тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), включая стоимость его транспортировки, предоставляют услуги водоснабжения, водоотведения или предоставляют услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным плательщиками НДС, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, обществам совладельцев жилья, другим подобным плательщикам налога, осуществляющим сбор средств от указанных потребителей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (услуг) в компенсацию их стоимости (п. 11.11 Закона об НДС).Поскольку расшифровки понятия «кассовый
способ» в Законе об НДС нет, то, по мнению налоговиков, это не что иное, как названный другими словами «кассовый метод», установленный п. 1.11 Закона об НДС.Если исходить из такой позиции, то
все плательщики, которые поставляют товары (услуги), указанные в п. 11.11 Закона об НДС, соответствующим потребителям, обязаны применять кассовый способ (метод) определения налоговых обязательств и налогового кредита к таким операциям (см. письмо ГНАУ от 29.02.2008 г. № 4081/7/16-1515-05).Поставка же указанных в
п. 11.11 Закона об НДС товаров (услуг) другим категориям потребителей или поставка других товаров (услуг) категориям потребителей, определенным в этом пункте, осуществляется в общем порядке — по правилу первого события.В этом случае плательщик НДС может столкнуться с проблемой распределения налогового кредита по НДС при одновременном применении кассового метода учета налоговых обязательств и первого события.
ГНАУ в
письме от 29.02.2008 г. № 4081/7/16-1515-05 предлагает: если изготовленные и/или приобретенные товары (услуги) предназначены для частичного использования в операциях, база налогообложения которых определяется по кассовому методу, а частично — по методу первого из событий, право на налоговый кредит соответственно будет возникать пропорционально такому назначению и использованию.То есть исходя из данных раздельного учета налоговый кредит по доле, приходящейся на «кассовые» операции, будет возникать по оплате, а налоговый кредит по доле «первого события» — по первому событию (поступление либо оплата). Поэтому если у плательщика поступление товаров опережает их оплату как минимум на один отчетный период, то налоговый кредит по общим расходам будет возникать для «кассовых» и обычных операций в разное время.
Хотя следует заметить, что
критерии для распределения товаров (услуг) между операциями, которые учитываются по разным методам, законодательно не установлены. В данном случае налоговики применяют только аналогию с распределением налогового кредита между облагаемыми и необлагаемыми операциями согласно п.п. 7.4.3 Закона об НДС*.* Подробнее о распределении налогового кредита см. в теме недели «Распределение «входного» НДС» // «БН», 2009, № 9, с. 38.
Хотя на этот счет есть и альтернативное мнение. Если исходить из того, что в
п. 11.11 Закона об НДС термин «кассовый способ» употребляется специально, чтобы не спутать его с понятием «кассовый метод», то это совершенно разные понятия.Действительно, в
абзаце первом п. 11.11 Закона об НДС речь идет об определении базы налогообложения по кассовому способу, то есть об определении только налоговых обязательств поставщика. А в определении термина «кассовый метод» (п. 1.11 Закона об НДС) речь идет о порядке определения как налоговых обязательств, так и налогового кредита.При таком подходе нет оснований определять
дату возникновения права на налоговый кредит по кассовому способу плательщиком, определяющим налоговые обязательства согласно п. 11.11 Закона об НДС, лишь на том основании, что обязательства определяются по кассовому способу (прямого требования указанный пункт не содержит).Следовательно, определяя налоговые обязательства по моменту поступления денежных средств, плательщик определяет налоговый кредит по правилам первого события.
Безусловно, можно говорить, что это несправедливо, но формально такая точка зрения имеет право на существование. Кроме того, такой подход подтверждается судебной практикой (см.
постановления ВАдСУ от 04.10.2007 г. по делу № 11/92 (6/222а) и от 10.07.2007 г. по делу № А-2/117).Определенный «минус» в защите такого подхода можно найти в
абзаце втором п. 11.11 Закона об НДС, в котором предусмотрено, что при изменении способа определения базы налогообложения, суммы налоговых обязательств и налогового кредита, начисленные до начала применения кассового способа или после окончания срока его применения, не подлежат пересчету в связи с изменением такого способа. Из приведенной нормы можно сделать вывод о том, что при изменении способа определения базы налогообложения изменяется порядок определения как налоговых обязательств, так и налогового кредита.В-третьих
, Закон об НДС содержит еще одну норму, которая предусматривает особый порядок определения налоговых обязательств. Подпунктом 7.3.5 Закона об НДС установлено: если оплата поставки товаров (работ, услуг) производится за счет бюджетных средств, то датой возникновения налоговых обязательств поставщика является дата поступления таких средств или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме.По мнению ГНАУ, высказанному в п
исьме от 02.07.99 г. № 9745/7/16-1218, нормы п.п. 7.3.5 Закона об НДС применяются в случае, когда оплата осуществляется непосредственно с бюджетного счета через соответствующие управления Госказначейства.Другими словами, главный налоговый орган считает, что бюджетное происхождение поступивших денежных средств может быть подтверждено поступлением их с бюджетного счета.
Обратите внимание, что в
п.п. 7.3.5 Закона об НДС речь идет об определении налоговых обязательств по дате поступления денежных средств (либо другой компенсации), а не о применении кассового метода, который устанавливает особый порядок определения как налоговых обязательств, так и налогового кредита. Поэтому плательщики, осуществляющие поставки товаров с оплатой за счет бюджетных средств, определяют дату возникновения права на налоговый кредит в общем порядке — по первому событию согласно п.п. 7.5.1 Закона об НДС*.* Подробнее об этом в статье «Получение оплаты бюджетными средствами: особенности применения «кассового» метода» // «БН», 2007, № 35, с. 11.
В-четвертых
, согласно ст. 3 Закона № 1521 установлено, что налоговые обязательства по НДС, которые возникают в связи с продажей товаров, указанных в ст. 1 и 2 этого Закона, начисляются по результатам налогового периода, на который приходится получение продавцом денежных средств или других видов компенсации их стоимости от покупателя. При этом право на увеличение налогового кредита у покупателей таких товаров возникает в налоговом периоде, на который приходится оплата денежными средствами либо предоставление путем предоставления других видов компенсации их стоимости, без применения положений п.п. 7.3.4 Закона об НДС .Однако в
ст. 1 и 2 Закона № 1521 речь идет о:— нефти сырой (код 2709 00 000 согласно Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, далее — ГС),
ввезенной на таможенную территорию Украины до 31.12.2001 г.;— тяжелых дистиллятах (коды 2710 00 610, 2710 00 650, 2710 00 690 согласно ГС),
ввезенных на таможенную территорию Украины или произведенных нефтеперерабатывающими заводами Украины до 01.10.2000 г.На это обращала внимание ГНАУ в
письмах от 17.09.2002 г. № 14351/7/15-3415 и от 28.01.2003 г. № 1399/7/15-3317, что подтверждается и судебной практикой (к примеру, постановления ВАдСУ от 14.02.2008 г., и от 07.12.2006 г.).Скорее всего, остатков таких «льготных» товаров у предприятий уже нет.
Кроме того, с 30.03.2005 г.
п. 11.4 Закона об НДС установлено, что в случае если другими законами, независимо от времени их принятия, устанавливаются правила обложения НДС, отличные от установленных в Законе об НДС, приоритет имеют нормы Закона об НДС.Таким образом, применять кассовый метод согласно
ст. 3 Закона № 1521 уже нельзя.Нормы
п.п. 7.3.5 и п. 11.11 Закона об НДС обязывают плательщика, осуществляющего определенные ими операции, применять «особый» порядок налогового учета НДС независимо от объема налогооблагаемых операций, и нет необходимости заявлять в налоговые органы об их применении.А вот применение кассового метода согласно
п.п. 7.3.9 Закона об НДС — дело добровольное. На особенностях его применения мы остановимся подробнее.Порядок перехода на кассовый метод
Для того чтобы перейти на уплату НДС по кассовому методу согласно
п.п. 7.3.9 Закона об НДС уже действующему плательщику НДС, необходимо подать в налоговый орган по месту регистрации решение (заявление) о выборе кассового метода. Такое заявление подается вместе с налоговой декларацией за отчетный (налоговый) период, в течение которого сделан такой выбор. Форма заявления официально не утверждена, поэтому оно составляется в произвольной форме. При подаче такого заявления делается отметка в поле декларации «Рішення (заява) щодо вибору касового методу».Такой плательщик начнет применять кассовый метод
со следующего налогового периода. Если, например, заявление подано с декларацией за февраль 2009 года, то в марте 2009 года учет НДС ведется уже по кассовому методу. Примечательно и то, что нормами п.п. 7.3.9 Закона об НДС прямо определено, что суммы налоговых обязательств и налогового кредита, возникшие у плательщика до применения кассового метода, не подлежат перерасчету в связи с началом применения такого метода.Если лицо, выбравшее кассовый метод,
только регистрируется плательщиком НДС, то вместе с заявлением о регистрации (форма № 1-ПДВ) подается заявление о выбранном методе налогового учета НДС. При этом в разделе 11 формы № 1-ПДВ (приложение 1 к Положению № 79) необходимо указать, что с ней подается заявление о выборе кассового метода. В этом случае применение кассового метода начинается с момента регистрации плательщиком НДС.Плательщикам НДС, работающим на кассовом методе, следует помнить о необходимости заполнения специального поля
«Відмітка про застосування касового методу податкового обліку:» деклараций по НДС. В соответствующих ячейках нужно проставлять отметку о дате перехода (с момента регистрации плательщиком НДС либо после регистрации плательщиком НДС), а также указывать год и месяц (для квартальщиков — квартал), с которого применяется кассовый метод.
Особенности налогового учета
1.
Кассовый метод позволяет применять любые способы проведения расчетов (наличный, безналичный, бартер и т. д.). При этом естественно возникает вопрос: как при бартере (зачете) определять даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита?Если исходить из положений
п. 1.11 Закона об НДС, то при бартере налоговые обязательства продавца, применяющего кассовый метод, возникают по дате оприходования товара (полученного от покупателя), а налоговый кредит — по дате отгрузки им своего товара.Если продавец, применяющий кассовый метод, отгружает по бартерному договору свой товар первым, то у него налоговые обязательства не возникают (нет факта получения оплаты), но он, вроде бы, имеет право на налоговый кредит по товарам, которые он в последствии получит от покупателя. Однако, если покупатель не применяет кассовый метод, он не имеет права выписать налоговую накладную, поскольку дату выписки налоговой накладной определяет дата возникновения налоговых обязательств у него (
п.п. 7.2.3 Закона об НДС), а он свой товар еще не отгрузил.Только после второго события по бартерному договору (получения товара) поставщик, применяющий кассовый метод, получит налоговую накладную, на основании которой он сможет увеличить налоговый кредит. В этот момент у него также возникнут и налоговые обязательства, поскольку он фактически получит компенсацию за отгруженный ранее товар, соответственно он сможет выписать налоговую накладную на такой товар.
Таким образом, только после заключительной операции по бартерному договору у обеих сторон возникнут налоговые обязательства и они смогут воспользоваться правом на налоговый кредит.
Если же продавец, применяющий кассовый метод, по бартерному договору сначала получил товар, то в этот момент состоялся факт получения оплаты за товар, который он должен будет отгрузить — возникают налоговые обязательства и он должен выписать налоговую накладную. В этот момент такой продавец получит налоговую накладную от покупателя на полученный товар, но до момента отгрузки своего товара (оплаты за полученный товар) он не имеет права воспользоваться налоговым кредитом на основании такой налоговой накладной.
Только после второго события по бартерному договору (отгрузки товара) плательщик, применяющий кассовый метод, сможет воспользоваться правом на налоговый кредит. В этот момент воспользоваться налоговым кредитом сможет и контрагент, применяющий налговые обязательства по первому событию, ведь только в этот момент полученная им ранее налоговая накладная будет подкреплена фактом получения товара.
Во избежание разногласий, связанных с датами возникновения налоговых обязательств и налогового кредита и датами выписки налоговых накладных, партнерам, один из которых применяет кассовый метод, целесообразно закрепить в договорах положения о методах налогового учета НДС (по аналогии с (не)традиционными плательщиками налога на прибыль (
п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль).2.
Если в течение трех месяцев (для квартальщиков — одного квартала), следующих за месяцем (кварталом) поставки товаров (услуг), такие товары (услуги) остаются неоплаченными в полной сумме (с учетом НДС) и продавец не начал процедуру урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности (не обратился в суд, не направил претензию и т. д.), этот продавец обязан увеличить свои налоговые обязательства на суму начисленного НДС по таким товарам. Делается это в периоде, следующем после указанного трехмесячного (квартального) срока (абз. девятый п.п. 7.3.9 Закона об НДС).Обратите внимание, что первое условие (о полной оплате) из двух одновременно обязательных для применения этой нормы можно трактовать двояко.
Безусловно, если за товар вообще не поступила оплата (оплата равна 0), то он однозначно является
неоплаченным в полной сумме , следовательно, есть основания для применения этой нормы. Если же товар оплачен полностью (оплата 100 %), то оснований для применения абз. девятого п.п. 7.3.9 Закона об НДС нет.А вот в случае частичной оплаты, с одной стороны,
нельзя утверждать, что товар является неоплаченным в полной сумме (поскольку часть суммы уже получена), но с другой стороны, нельзя утверждать, что товар оплачен полностью (поскольку часть суммы еще не поступила). На наш взгляд, в таком случае налоговики при проверке будут исходить из фискальных позиций и настаивать на увеличении налоговых обязательств на сумму НДС по неоплаченной части товара согласно абз. девятому п.п. 7.3.9 Закона об НДС.При этом об увеличении налогового кредита речь не идет. Продавец только тогда получит право на налоговый кредит, когда сам расплатится за полученные товары (услуги). То есть в отношении налогового кредита действие кассового метода сохраняется.
Например, если поставка месячным плательщиком НДС была осуществлена в
январе и оплата до конца апреля не поступила, значит, по итогам мая надо увеличивать налоговые обязательства, если, конечно, продавец не начал процедуру урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности.Заметим, что о дате составления налоговой накладной в таком случае
Закон об НДС умалчивает. Поскольку п.п. 7.2.3 Закона об НДС предусматривает, что налоговая накладная выписывается в момент возникновения налоговых обязательств продавца, то в случае увеличения налоговых обязательств на основании абз. девятого п.п. 7.3.9 Закона об НДС налоговую накладную, на наш взгляд, нужно выписать последним днем отчетного периода, в котором такая сумма НДС будет включена в налоговые обязательства.Получается, что
по каждой операции необходимо отдельно отслеживать срок погашения задолженности, чтобы своевременно начислять налоговые обязательства либо начинать процедуру урегулирования сомнительной задолженности.3.
Как уже упоминалось выше, плательщики НДС, избравшие кассовый метод, не имеют права применять его к импортным и экспортным операциям, а также операциям по поставке подакцизных товаров.В отношении указанных операций плательщикам НДС, применяющим кассовый метод, придется вести отдельный (параллельный) учет. Для этих целей целесообразно открыть в бухгалтерском учете «новые» субсчета второго порядка (к субсчетам 361, 631, 371, 681, 643, 644) с указанием соответствующего индекса, на которых будут отражаться нетипичные операции по продаже и приобретению товаров (работ, услуг) с учетом НДС по первому событию.
В этом случае возникает вопрос с определением даты возникновения налогового кредита по товарам (услугам), которые одновременно используются как в операциях, облагаемых по кассовому методу, так и в операциях, облагаемых по методу первого события (например, аренда, информационно-консультационные услуги и т. п.).
На наш взгляд, оснований для распределения налогового кредита в данном случае нет. Ведь в
п.п. 7.3.9 Закона об НДС указан перечень операций, по которым не может применяться кассовый метод, и это ограничение распространяется только на налоговые обязательства либо налоговый кредит, возникающие в ходе такой операции.Так, операция по экспорту товара ограничивается поставкой товара по экспортному договору, эта операция не затрагивает операции, связанные с приобретением товаров, которые будут экспортированы. Следовательно, налоговый кредит по товарам, которые будут экспортироваться, как и по другим расходам, которые можно прямо или косвенно увязать с осуществлением экспортной операции, будет определяться по кассовому методу.
Соответственно при продаже импортированного товара, по которому налоговый кредит не может определяться по кассовому методу, нужно применять кассовый метод определения налоговых обязательств.
Что касается ограничений на применение кассового метода к поставкам подакцизных товаров, то такое ограничение, на наш взгляд, не распространяется на операции по их приобретению. При приобретении подакцизных товаров нужно применять кассовый метод.
Переход с кассового метода на общую систему
Переход с кассового метода на общую систему начисления НДС может быть как
вынужденным (обязательным), так и добровольным.1.
Плательщик налога имеет право самостоятельно отказаться от кассового метода путем подачи соответствующего заявления произвольной формы в налоговый орган по месту налоговой регистрации. Однако самостоятельный отказ от кассового метода возможен при определенных условиях:— если налогоплательщик проработал на таком методе
до конца года, при том что его регистрация как плательщика НДС произошла в этом же году;— если налогоплательщик проработал на таком методе в течение
12 налоговых месяцев (4 кварталов), при том что переход на кассовый метод осуществлялся через время после регистрации лица как плательщика НДС.Заявление об отказе от кассового метода
подается вместе с декларацией за отчетный период, в котором принято такое решение. В декларации делается отметка об окончании применения кассового метода в поле «дата закінчення застосування касового методу» и указывается год и месяц (для квартальщиков — квартал), в котором принято решение.2. В обязательном порядке
плательщик обязан вернуться к общему порядку начисления НДС, если он превысил 300-тысячный предел налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев. При этом заявление об отказе от кассового метода подается вместе с декларацией по НДС за отчетный период, в котором произошло такое превышение.Если плательщик, превысивший указанный барьер, не подал заявление о переходе на налоговый учет по первому событию, то налоговый орган самостоятельно пересчитает суммы налоговых обязательств и налогового кредита по правилу первого события начиная с налогового периода, следующего за периодом превышения 300-тысячного предела.
После такого «принудительного» перерасчета плательщик лишается права использовать кассовый метод в течение следующих 36 налоговых месяцев.
Заметим, что в
п.п. 7.3.9 Закона об НДС есть противоречие между нормами отдельных абзацев по поводу перехода с кассового метода на общую систему налогообложения.Так,
абзацы второй и третий определяют минимальный срок, в течение которого порядок налогового учета (кассовый метод) не может быть изменен (до конца года — для новых плательщиков НДС, в течение 12 месячных (4 квартальных) налоговых периодов — для действующих плательщиков НДС).А
абзац десятый обязывает перейти с кассового метода на общую систему, если объем налогооблагаемых операций превысил 300 тыс. грн.Понятно, что плательщик, который не отработал с применением кассового метода минимальный срок,
не может добровольно от него отказаться. Однако, если такой плательщик превысил 300-тысячный предел, ему придется делать выбор: какой нормой руководствоваться?На наш взгляд, нормы
абзацев второго и третьего п.п. 7.3.9 Закона об НДС являются общими, поскольку в совокупности распространяются на всех плательщиков, которые переходят на кассовый метод. А норма абзаца десятого п.п. 7.3.9 Закона об НДС является специальной, поскольку распространяется только на тех плательщиков, применяющих кассовый метод, которые превысили 300-тысячный предел, в том числе и на неотработавших минимальный срок. В такой ситуации следует руководствоваться специальной нормой.Следовательно, плательщик, превысивший 300-тысячный предел, должен отказаться от применения кассового метода, несмотря на то что минимальный срок не закончился. Заметим, что это наши предположения, поэтому, если вы столкнулись с такой ситуацией, рекомендуем обратиться в налоговый орган по месту регистрации за разъяснениями, поскольку в
письмах от 24.01.2007 г. № 666/6/16-1515-26 (п. 2) и от 07.11.2007 г. № 22703/7/16-1117 (п. 16) ГНАУ только пересказывает нормы Закона об НДС, но не дает прямого ответа на «проблемный» вопрос.
Неприятные последствия отказа от кассового метода
Независимо от причин перехода на метод первого события плательщик обязан провести
перерасчет налоговых обязательств и налогового кредита. Такой перерасчет осуществляется на дату перехода — первое число налогового периода, с которого плательщик возвращается к обычному режиму налогового учета. При этом:— сумма
налоговых обязательств увеличивается на сумму, начисленную на стоимость товаров (услуг), поставленных плательщиком, но не оплаченных средствами или другими видами компенсаций;— сумма
налогового кредита увеличивается на сумму, начисленную на стоимость товаров (услуг), полученных плательщиком, но не оплаченных средствами или другими видами компенсаций.Иными словами, на дату перехода плательщика с кассового метода на общий порядок налогового учета НДС необходимо пересмотреть дебетовые остатки по покупателям (субсч. 361) и кредитовые остатки по поставщикам товаров (услуг) (субсч. 631) и соответственно начислить налоговые обязательства и налоговый кредит.
По результатам такой инвентаризации нужно составить бухгалтерскую справку, в которой отразить ее результаты. Так же, как и в случае с применением
абз. девятого п.п. 7.3.9 Закона об НДС, по всем отгруженным товарам, которые остались не оплаченным покупателями, необходимо выписать налоговые накладные, но при этом нужно включить в налоговый кредит НДС по всем налоговым накладным, которые ранее не отражались в связи с неоплатой полученных товаров поставщикам.Кроме того, необходимо уведомить своих партнеров (в первую очередь покупателей) о переходе на метод определения налоговых обязательств (и соответственно выписки налоговых накладных) по методу первого события и при необходимости внести соответствующие изменения в договоры с ними.
На этом рассмотрение кассового метода как способа экономии денежных средств заканчивается. Теперь у вас есть вся необходимая информация для того, чтобы сделать осознанный выбор. Надеемся, что в случае применения кассового метода он поможет вам эффективнее использовать имеющиеся ресурсы в условиях экономического кризиса.
