Безвозмездное получение основных фондов единоналожником
Предприятие — плательщик единого налога по ставке 6 % в марте 2009 года получило безвозмездно от юридического лица (тоже плательщика единого налога по ставке 6 %) основные фонды (сооружения, машины и оборудование, транспортные средства) для последующего использования. Предприятие, передавшее основные фонды, по этой операции уплатило НДС.
1. Возникает ли налоговое обязательство по единому налогу у нашего предприятия?
2. Как отразить в бухгалтерском учете безвозмездное получение основных фондов?
3. начисляется амортизация на полную стоимость таких полученных объектов или только на ту часть расходов, которая была уплачена при перерегистрации транспорта?
(г. Полтава)
1. Единый налог.
Согласно ст. 3 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99 (далее — Указ) плательщик единого налога по ставке 6 % является плательщиком НДС.Базой обложения единым налогом для такого плательщика является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора*. При этом
выручкой от реализации считаются фактически полученные субъектом предпринимательской деятельности средства на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг), т. е. все средства, поступившие в составе выручки. При осуществления операций по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.* Подробнее см. статью «Начисление единого налога юридическим лицом» // «БН», 2009, № 10, с. 21.
Из определения базы обложения единым налогом следует, что для обложения единым налогом нужно, чтобы средства от реализации поступили в кассу или на счет в банке. Поскольку при безвозмездной передаче основных фондов (ОФ) предприятие должно получить материальные активы, а не средства, то стоимость таких активов не может включаться в базу обложения единым налогом. То есть при безвозмездном получении ОФ единоналожником стоимость таких ОФ в базу налогообложения включаться не должна. С этим соглашались и налоговики (см., в частности,
консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины» 2008, № 33, с. 16).Следует также отметить, что предприятие, безвозмездно передающее ОФ, облагает стоимость переданного объекта НДС согласно
п. 4.2 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР. Но получатель таких ОФ не имеет права на налоговый кредит.2. Отражение безвозмездно полученных ОФ в бухгалтерском учете.
Безвозмездную передачу ОФ оформляют договором дарения. Такой договор согласно ст. 719 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV заключается в письменной форме, а в случае передачи недвижимой вещи (сооружения) — еще и подлежит нотариальному удостоверению.Оформляется безвозмездное получение ОФ
Актом приема-передачи основных средств (ф. № ОЗ-1), как предусмотрено в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом МФУ от 30.09.2003 г. № 561 (далее — Методрекомендации), Типовая форма такого Акта утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.При безвозмездной передаче объекта ОФ
Акт составляется в двух экземплярах — по одному для стороны, передающей ОФ, и для принимающей стороны. При этом во время передачи ОФ представитель получателя должен предоставить стороне, передающей ОФ, доверенность на получение такого объекта ОФ.На баланс ОФ зачисляются по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных ОФ является их
справедливая стоимость на дату получения (определяемая согласно приложению к П(С)БУ 19 «Объединение предприятий»), увеличенная на расходы, указанные в п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства»:— регистрационные сборы, госпошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
— сумму ввозной таможенной пошлины;
— расходы на страхование рисков доставки основных средств;
— расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку и пуск основных средств;
— другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, пригодного к использованию.
Отражать в учете безвозмездно полученные ОФ можно с помощью двух способов.
Первый способ
, предложенный в письме Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570 и в Методрекомендациях: безвозмездное поступление ОФ на предприятие следует отражать путем отнесения таких ОФ прямо в состав ОФ на субсчета счета 10 «Основные средства», без предварительного включения таких ОФ в состав капитальных инвестиций, т. е. без отражения их на счете 15 «Капитальные инвестиции». Отражать такую операцию нужно по дебету счета 10 и кредиту субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы».Второй способ
предусматривает, что операции по безвозмездному получению ОФ следует отражать как их приобретение — с использованием дебета счета 15 и кредита субсчета 424. Такая операция даст возможность по дебету счета 15 отразить переданные ОФ по стоимости, которая будет включать первоначальную стоимость переданных ОФ и другие расходы, связанные с доведением такого ОФ до состояния, пригодного к использованию. После ввода такого объекта ОФ в эксплуатацию необходимо будет сформированную стоимость ОФ с кредита счета 15 списать в дебет счета 10.3. Начисление амортизации на безвозмездно полученные ОФ
. Амортизация на такие объекты в бухгалтерском учете начисляется в общем порядке: по дебету счетов соответствующих расходов (23, 91, 92 и др.) и кредиту счета 13.Особенностью начисления амортизации по этим объектам является то, что одновременно с начислением амортизации необходимо признавать доход от безвозмездно полученных активов. Такой доход признается в сумме, пропорциональной сумме начисленной амортизации по переданным ОФ. Отражают такую операцию по дебету счета 424 и кредиту субсчета 745 «Доход от безвозмездно полученных активов».
Следует отметить, что если в первоначальную стоимость безвозмездно полученных ОФ включены дополнительные расходы, связанные с доведением их до рабочего состояния, то сумма признанного дохода и сумма начисленной амортизации будут разными, поскольку доход не признается от той части стоимости ОФ, которая связана с доведением ОФ до рабочего состояния.
Пример
. Предприятие безвозмездно получило станок, справедливая стоимость которого 4600 грн. Расходы на транспортировку и установку такого ОФ составили 480 грн. (в том числе НДС — 80 грн.). Амортизация начисляется по прямолинейному методу, срок полезного использования — 6 лет, ликвидационная стоимость — 200 грн.
| Содержание хозяйственной операции | Общий План счетов | Упрощенный План счетов | Сумма, грн. | ||
| дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| Первый способ | |||||
| 1. Безвозмездно получен станок | 104 | 424 | 10 | 40 | 4600 |
| 2. Отражены расходы на транспортировку и установку станка | 152 | 631 | 15 | 63 | 400 |
| 3. Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 64 | 63 | 80 |
| 4. Увеличена стоимость станка на расходы на транспортировку и установку станка (станок введен в эксплуатацию) | 104 | 152 | 10 | 15 | 400 |
| Второй способ | |||||
| 1. Безвозмездно получен станок | 152 | 424 | 15 | 40 | 4600 |
| 2. Отражены расходы на транспортировку и установку станка | 152 | 631 | 15 | 68 | 400 |
| 3. Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 64 | 68 | 80 |
| 4. Станок введен в эксплуатацию | 104 | 152 | 10 | 15 | 5000 |
| Начисление амортизации | |||||
| 5. Начислена амортизация на станок (5000 - 200) : 6 : 12 | 23 | 131 | 84 | 13 | 66,67 |
| 23 | 84 | ||||
| 6. Начислен доход от безвозмездно полученных активов (4600 : 5000 х 66,67) | 424 | 745 | 40 | 70 | 61,31 |
Сергей ДЕЦЮРА
