Теми статей
Обрати теми

Безоплатне отримання основних фондів єдиноподатником

Редакція БТ
Відповідь на запитання

Безоплатне отримання основних фондів єдиноподатником

 

Підприємство — платник єдиного податку за ставкою 6 % у березні 2009 року одержало безкоштовно від юридичної особи (теж платник єдиного податку за ставкою 6 %) основні фонди (споруди, машини та обладнання, транспортні засоби) для подальшого використання. Підприємство, що передало основні фонди, з цієї операції сплатило ПДВ.

1. Чи виникає податкове зобов’язання з єдиного податку у нашого підприємства?

2. Як відобразити у бухгалтерському обліку безкоштовне одержання основних фондів?

3. Амортизація нараховується на повну вартість таких отриманих об’єктів чи лише на ту частину витрат, яку було сплачено при перереєстрації транспорту?

(м. Полтава)

 

1. Єдиний податок.

Згідно із ст. 3 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» у редакції від 28.06.99 р. № 746/99 (далі — Указ) платник єдиного податку за ставкою 6 % є платником ПДВ.

Базою оподаткування єдиним податком для такого платника є виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору*. При цьому

виручкою від реалізації вважаються фактично отримані суб’єктом підприємницької діяльності кошти на розрахунковий рахунок або(та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг), тобто всі кошти, що надійшли у складі виручки. У випадку здійснення операцій з продажу основних фондів виручкою від реалізації вважається різниця між сумою, отриманою від реалізації цих фондів, та їх залишковою вартістю на момент продажу.

* Детальніше див. статтю «Нарахування єдиного податку юридичною особою» // «БТ», 2009, № 10, с. 21.

Із визначення бази оподаткування єдиним податком випливає, що для обкладання єдиним податком потрібно, щоб кошти від реалізації надійшли в касу або на рахунок в банк. Оскільки при безоплатній передачі основних фондів (ОФ) підприємство має отримати матеріальні активи, а не кошти, то вартість таких активів не може включатися до бази оподаткування єдиним податком. Тобто при безоплатному одержанні ОФ єдиноподатником вартість таких ОФ до бази оподаткування відноситься не повинна. З цим погоджувалися і податківці. (див. зокрема,

консультацію в журналі «Вісник податкової служби України», 2008, № 33, с. 16).

Слід також зазначити, що підприємство, що безоплатно передає ОФ, обкладає вартість переданого об’єкта ПДВ згідно з

п. 4.2 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР. Але одержувач таких ОФ не має права на податковий кредит.

2. Відображення безоплатно отриманих ОФ в бухгалтерському обліку.

Безоплатну передачу ОФ оформляють договором дарування. Такий договір згідно зі ст. 719 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV укладається в письмовій формі, а у випадку передачі нерухомої речі (споруди) ще й підлягає нотаріальному посвідченню.

Оформлюється безоплатне отримання ОФ

Актом приймання-передачі основних засобів (ф. № ОЗ-1), як передбачено в Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом МФУ від 30.09.2003 р. № 561 (далі — Методрекомендації). Типову форму такого Акта затверджено наказом Мінстату від 29.12.95 р. № 352.

При безоплатній передачі об’єкта ОФ

Акт складається у двох примірниках — по одному для сторони, що передає ОФ, і для сторони, що приймає ОФ. При цьому при передачі ОФ представник одержувача повинен надати стороні, що передає ОФ, довіреність на отримання такого об’єкта ОФ.

На баланс ОФ зараховуються за первісною вартістю. Первісною вартістю безоплатно отриманих ОФ є їх

справедлива вартість на дату отримання (яка визначається згідно з додатком до П(С)БО 19 «Об’єднання підприємств») збільшена на витрати, зазначені у п. 8 П(С)БО 7 «Основні засоби»:

— реєстраційні збори, держмито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;

— суму ввізного мита;

— витрати на страхування ризиків доставки основних засобів;

— витрати на транспортування, установлення, монтаж, налагодження і пуск основних засобів;

— інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, придатного до використання.

Відображувати в обліку безоплатно отримані ОФ можна у два способи.

Перший спосіб

, запропонований у листі Мінфіну від 17.11.2003 р. № 31-04200-04-5/5570 та в Методрекомендаціях: безкоштовне надходження ОФ на підприємство потрібно відображати шляхом віднесення таких ОФ безпосередньо до складу ОФ на субрахунки рахунка 10 «Основні засоби», без уключення таких ОФ перед цим до складу капітальних інвестицій, тобто без відображення їх на рахунку 15 «Капітальні інвестиції». Відображати таку операцію потрібно по дебету рахунка 10 та кредиту субрахунку 424 «Безоплатно отримані необоротні активи».

Другий спосіб

передбачає, що операції з безоплатного отримання ОФ потрібно відображати як їх придбання — з використанням дебету рахунка 15 та кредиту субрахунку 424. Така операція дасть можливість за дебетом рахунка 15 відобразити передані ОФ за вартістю, що включатиме первісну вартість переданих ОФ та інші витрати, пов’язані з доведенням такого ОФ до стану, придатного до використання. Після введення такого об’єкта ОФ у експлуатацію необхідно буде сформовану вартість ОФ з кредиту рахунка 15 списати в дебет рахунка 10.

3. Нарахування амортизації на безоплатно отримані ОФ

. Амортизація на такі об’єкти у бухгалтерському обліку нараховується в загальному порядку: за дебетом рахунків відповідних витрат (23, 91, 92 та ін.) і кредитом рахунка 13.

Особливістю нарахування амортизації за цими об’єктами є те, що одночасно з нарахуванням амортизації необхідно визнавати дохід від безоплатно отриманих активів. Такий дохід, визнається в сумі, пропорційній сумі нарахованої амортизації щодо переданих ОФ. Відображають таку операцію за дебетом рахунка 424 та кредитом субрахунку 745 «Дохід від безоплатно отриманих активів».

Слід зазначити, що коли до первісної вартості безоплатно ОФ уключено додаткові витрати, пов’язані з доведенням їх до робочого стану, то сума визнаного доходу і сума нарахованої амортизації будуть різними, оскільки дохід від тієї частини вартості ОФ, яка пов’язана з доведення ОФ до робочого стану, не визнається.

Приклад

. Підприємство безоплатно отримало верстат справедливою вартістю 4600 грн. Витрати на транспортування та установлення такого ОФ склали 480 грн. (у тому числі — ПДВ 80 грн.). Амортизація нараховується за прямолінійним методом, строк корисного використання 6 років, ліквідаційна вартість 200 грн.

 

Зміст господарської операції

Загальний План рахунків

Спрощений План рахунків

Сума, грн.

дебет

кредит

дебет

кредит

Перший спосіб

1. Безоплатно отримано верстат

104

424

10

40

4600

2. Відображено витрати на транспортування та установку верстата

152

631

15

63

400

3. Відображено податковий кредит з ПДВ

641

631

64

63

80

4. Збільшено вартість верстата на витрати на транспортування та установку верстата (уведено верстат в експлуатацію)

104

152

10

15

400

Другий спосіб

1. Безкоштовно отримано верстат

152

424

15

40

4600

2. Відображено витрати на транспортування та установку верстата

152

631

15

68

400

3. Відображено податковий кредит з ПДВ

641

631

64

68

80

4. Уведено в експлуатацію верстат

104

152

10

15

5000

Нарахування амортизації

5. Нараховано амортизацію на верстат ((5000 - 200) : 6 : 12)

23

131

84

13

66,67

23

84

6. Нараховано дохід від безоплатно отриманих активів (4600: 5000 х 66,67)

424

745

40

70

61,31

 

Сергій ДЕЦЮРА

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі