К ЕДИНОНАЛОЖНИКАМ,
превысившим допустимый объем выручки, не применяются штрафные санкции за непредоставление декларации по НДС
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 14.01.2009 г. № 513/7/16-1517-08
«О рассмотрении письма»
Комментируемым
письмом ГНАУ дала ответ на весьма непростой вопрос об ответственности за непредоставление деклараций по НДС частными предпринимателями — плательщиками единого налога, которые превысили допустимый объем выручки (500 тыс. грн. в год) и в установленные сроки не зарегистрировались плательщиками НДС.Как известно, упрощенная система налогообложения позволяет юридическим лицам, уплачивающим единый налог по ставке 10 %, и частным предпринимателям — единоналожникам, не регистрироваться плательщиками НДС, даже если объем налогооблагаемых операций в течение последних 12 календарных месяцев превысит 300 тыс. грн.
Если единоналожник в течение года превысит установленный
ст. 1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99 объем выручки (для юрлиц — 1 млн грн., для физлиц — 500 тыс. грн.), то он обязан перейти на общую систему налогообложения со следующего отчетного периода (квартала) и зарегистрироваться плательщиком НДС*. Порядок регистрации плательщиком НДС и сроки предоставления регистрационного заявления установлены п. 9.4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР и Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79 (далее — Положение № 79).* Это подтверждает и ГНАУ в своих письмах от 30.12.2005 г. № 26268/7/16-1117, от 20.03.2006 г. № 5173/7/16-1417, от 11.03.2008 г. № 3004/Д/17-0714.
С недавних пор**
п. 12.1 Положения № 79 установлены следующие сроки предоставления Регистрационного заявления плательщика налога на добавленную стоимость (ф. № 1-ПДВ — приложение 1 к Положению № 79) при вынужденном переходе с единого налога на общую систему:— для физических лиц — не позднее двадцатого календарного дня с момента превышения (окончания квартала, в котором произошло превышение);
— для юридических лиц, у которых превышение произошло в первом либо во втором месяце квартала, — не позднее чем за 15 дней до начала следующего квартала;
— для юридических лиц, у которых превышение произошло в третьем месяце квартала, — не позднее двадцатого календарного дня после окончания такого квартала.
** См. ком. «Регистрация плательщиков НДС: внесены очередные изменения в Положение о регистрации» // «БН», 2009, № 1 — 2, с. 8.
Если плательщик не подает в указанные сроки
Регистрационное заявление в налоговый орган, встает вопрос об его ответственности за такое нарушение.Прямой ответственности за неподачу (несвоевременную подачу)
Регистрационного заявления нет.Абзац четвертый п. 9.4 Закона об НДС
предусматривает, что лицо, не подавшее регистрационное заявление в установленные сроки, несет ответственность за неначисление или неуплату НДС наравне с зарегистрированным плательщиком без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения.Кроме этого, ГНАУ в комментируемом
письме напомнила, что непредоставление налоговой отчетности в установленные сроки влечет за собой применение штрафных санкций в размере 170 грн. за каждый факт непредоставления или ее задержку (п.п. 17.1.1 Закона № 2181).Однако в случае с обязательной регистрацией НДС, как справедливо заметила ГНАУ, ситуация совсем другая. До регистрации плательщиком НДС субъект предпринимательской деятельности не может подать налоговую декларацию, поэтому к нему не может быть применена штрафная санкция, предусмотренная
п.п. 17.1.1 Закона № 2181.Иными словами,
единоналожникам, превысившим допустимые размеры выручки, не грозят штрафные санкции за непредоставление Регистрационного заявления плательщика НДС, если после перехода на общую систему у них нет облагаемых операций. Если же облагаемые операции были, то ему могут быть доначислены налоговые обязательства на основании п. 9.4 Закона об НДС.Заметим, что согласно
п.п. 7.2.4 Закона об НДС право на начисление НДС и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным плательщиками НДС, на которых возложены обязанности по предоставлению налоговых деклараций по НДС (п. 4.1 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166).Несмотря на то что выводы ГНАУ сделаны относительно предпринимателей-единоналожников, на наш взгляд, они полностью применимы и к юридическим лицам, которые уплачивали единый налог по ставке 10 %.
