ДО ЄДИНОПОДАТНИКІВ,
які перевищили допустимий обсяг виручки, не застосовуються штрафні санкції за неподання декларації з ПДВ
Лист Державної податкової адміністрації України від 14.01.2009 р. № 513/7/16-1517-08
«Про розгляд листа»
Листом
, що коментується, ДПАУ дала відповідь на дуже непросте запитання про відповідальність за неподання декларацій з ПДВ приватними підприємцями — платниками єдиного податку, які перевищили допустимий обсяг виручки (500 тис. грн. на рік) і в установлені строки не зареєструвалися платниками ПДВ.Як відомо, спрощена система оподаткування дозволяє юридичним особам, які сплачують єдиний податок за ставкою 10 %, і приватним підприємцям — єдиноподатникам, не реєструватися платниками ПДВ, навіть якщо обсяг оподатковуваних операцій протягом останніх 12 календарних місяців перевищить 300 тис. грн.
Якщо єдиноподатник протягом року перевищить установлений
ст. 1 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» у редакції від 28.06.99 р. № 746/99 обсяг виручки (для юридичних осіб — 1 млн грн., для фізичних осіб — 500 тис. грн.), то він зобов’язаний перейти на загальну систему оподаткування з наступного звітного періоду (кварталу) і зареєструватися платником ПДВ*. Порядок реєстрації платником ПДВ і строки подання реєстраційної заяви встановлено п. 9.4 Закону України «Про податок на додану вартість від 03.04.97 р. № 168/97-ВР та Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом ДПАУ від 01.03.2000 р. № 79 (далі — Положення № 79).* Це підтверджує і ДПАУ у своїх листах від 30.12.2005 р. № 26268/7/16-1117, від 20.03.2006 р. № 5173/7/16-1417, від 11.03.2008 р. № 3004/Д/17-0714.
З недавнього часу**
п. 12.1 Положення № 79 установлено такі строки подання Реєстраційної заяви платника податку на додану вартість (ф. № 1-ПДВ — додаток 1 до Положення № 79) при вимушеному переході з єдиного податку на загальну систему:— для фізичних осіб — не пізніше двадцятого календарного дня з моменту перевищення (закінчення кварталу, в якому відбулося перевищення);
— для юридичних осіб, в яких перевищення відбулося в першому чи у другому місяці кварталу, — не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного кварталу;
— для юридичних осіб, в яких перевищення відбулося у третьому місяці кварталу, — не пізніше двадцятого календарного дня після закінчення такого кварталу.
** Див. ком. «Реєстрація платників ПДВ: унесені чергові зміни до Положення про реєстрацію» // «БТ», 2009, № 1 — 2, с. 8.
Якщо платник не подає в зазначені строки
Реєстраційну заяву до податкового органу, постає питання про його відповідальність за таке порушення.Прямої відповідальності за неподання (несвоєчасне подання)
Реєстраційної заяви немає.Абзац четвертий п. 9.4 Закону про ПДВ
передбачає, що особа, яка не подала реєстраційну заяву в установлені строки, несе відповідальність за ненарахування чи несплату ПДВ нарівні із зареєстрованим платником без права нарахування податкового кредиту і отримання бюджетного відшкодування.Крім цього, ДПАУ в
листі, що коментується, нагадала: неподання податкової звітності в установлені строки тягне за собою застосування штрафних санкцій у розмірі 170 грн. за кожен факт неподання або затримку (п.п. 17.1.1 Закону № 2181).Однак у випадку з обов’язковою реєстрацією платником ПДВ, як справедливо зауважила ДПАУ, ситуація зовсім інша. До реєстрації платником ПДВ суб’єкт підприємницької діяльності не може подати податкову декларацію, тому до нього не може бути застосовано штрафну санкцію, передбачену
п.п. 17.1.1 Закону № 2181.Інакше кажучи,
єдиноподатникам, які перевищили допустимі розміри виручки, не загрожують штрафні санкції за неподання Реєстраційної заяви платника ПДВ, якщо після переходу на загальну систему в них немає оподатковуваних операцій. Якщо ж оподатковувані операції були, то їм може бути донараховано податкові зобов’язання на підставі п. 9.4 Закону про ПДВ.Зауважимо, що згідно з
п.п. 7.2.4 Закону про ПДВ право на нарахування ПДВ і складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим платниками ПДВ, на яких покладено обов’язки щодо подання податкових декларацій з ПДВ (п. 4.1 Порядку заповнення та подання податкової декларації з ПДВ, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166).Незважаючи на те що висновки ДПАУ зроблено щодо підприємців-єдиноподатників, на наш погляд, вони повністю застосовні і до юридичних осіб, які сплачували єдиний податок за ставкою 10 %.
