ЭКСПОРТ ТОВАРОВ ПО ПОЧТЕ:
организационные и налоговые аспекты
В адрес редакции поступило письмо от читателя следующего содержания. Частный предприниматель планирует продавать косметическое средство (на которое получил гигиенический сертификат) за пределы таможенной территории Украины. Заказы на товар будут приходить на интернет-сайт, а доставка покупателям-нерезидентам будет осуществляться через отделение почтовой связи. Надо ли частному предпринимателю становиться на учет в таможенный орган и регистрироваться в качестве плательщика НДС?
Предлагаем вашему вниманию развернутый ответ.
Наталья ГОЛОСКУБОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
ТКУ —
Таможенный кодекс Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Положение № 680/108
— Положение о таможенном контроле и таможенном оформлении международных почтовых отправлений, утвержденное приказом ГТСУ и Госкомсвязи и информатизации Украины от 27.10.99 г. № 680/108.Правила предоставления услуг почтовой связи
— Правила предоставления услуг почтовой связи, утвержденные постановлением КМУ от 17.08.2002 г. № 1155.Порядок № 237
— Порядок ведения учета субъектов внешнеэкономической деятельности в таможенных органах, утвержденный приказом ГТСУ от 31.05.96 г. № 237.Постановление № 243 —
постановление КМУ «Об усовершенствовании механизма бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость по операциям по экспорту продукции» от 01.03.2002 г. № 243.Постановление № 1948 —
постановление КМУ «Некоторые вопросы осуществления таможенного контроля товаров и других предметов, перемещаемых (пересылаемых) через таможенную границу в международных почтовых и экспресс-отправлениях» от 25.12.2002 г. № 1948.Порядок № 211
— Порядок пересылки почтовых отправлений, утвержденный приказом Укрпочты от 21.05.2006 г. № 211.Инструкция о порядке заполнения ГТД
— Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденная приказом ГТСУ от 09.07.97 г. № 307.
Общие моменты международной торговли по почте
Перемещать товары через таможенную территорию Украины можно при помощи международных почтовых отправлений.
Международные почтовые отправления — упакованные и оформленные в соответствии с требованиями Актов Всемирного почтового союза и Правилами предоставления услуг почтовой связи письма (простые, заказные), отправления с объявленной ценностью, почтовые открытки (простые, заказные), бандероли и специальные мешки с отметкой «М» (простые, заказные), мелкие пакеты, почтовые посылки (обычные, с объявленной ценностью), отправления ускоренной почты с отметкой EMS, которые принимаются для пересылки за пределы Украины, поступают в Украину или перемещаются по территории Украины транзитом операторами почтовой связи (п. 1 Положения № 680/108).При этом международные почтовые отправления не должны превышать следующих размеров:
| Вид отправления | Предельная масса, килограммов | Размер в упаковке, миллиметров |
| 1 | 2 | 3 |
| Почтовые открытки | — | Максимальный: 120 х 235 |
| Письма | 2 | Максимальный: сумма длины, ширины и толщины не должна превышать 900, а наибольшее измерение — 600. Сумма длины и двойного диаметра рулонов не должна превышать 1040, а наибольшее измерение — 900 |
| Отправления с объявленной ценностью | 2 | |
| Бандероли | 5 | |
| Секограммы | 7 | |
| Мелкие пакеты | 2 | Минимальный: 90 х 140, сумма длины и двойного диаметра рулонов — 170 (наибольшее измерение не должно превышать 100) |
| Мешки «M» | 30 | |
| Посылки | 30 | Любое измерение не должно превышать 1050. Сумма длины и наибольшего периметра (длины круга) в любом направлении (кроме длины) не должна превышать 2000. |
| Отправление международной ускоренной почты «EMS» | 30 | Любое измерение не должно превышать 1500. Сумма длины и наибольшего периметра (длины круга) в любом направлении (кроме длины) не должна превышать 3000 |
| Сгруппированные почтовые отправления с отметкой «Консигнация» | 30 | Любое измерение каждого из них не должно превышать 1050. Сумма длины и наибольшего периметра (длины круга) в любом направлении (кроме длины) не должна превышать 2000 |
| Примечания: 1. Почтовые карточки размером 105 х 148 миллиметров и письма в почтовых конвертах размером 110 х 220 миллиметров, 114 х 162 миллиметра, 114 х 229 миллиметров, 162 х 229 миллиметров относятся к стандартной письменной корреспонденции. 2. Посылки с хрупким вложением, громоздкие, а также посылки массой свыше 20 килограммов принимаются только в страны, определенные в Руководстве по приемке международных почтовых отправлений. | ||
В зависимости от вида почтовых отправлений будет установлена и цена за почтовые услуги по отправке. Как вы понимаете, такой способ международного перемещения товаров не позволяет отправить большую партию товара. Но тем не менее для некоторых субъектов предпринимательской деятельности это единственный способ реализации своего товара. Особенно это актуально, когда речь идет о вывозе незначительной партии товара за рубеж. Ведь многие предприятия-перевозчики просто отказывают в предоставлении услуг по перевозке маленьких по весу и объему грузов. В этом случае есть смысл воспользоваться услугами почты. Кроме того, этот способ удобен, когда субъект хозяйствования собирается работать напрямую с конечными покупателями — физическими лицами, проживающими в другой стране.
Согласно
ст. 151 ТКУ международные почтовые отправления перемещаются через таможенную границу Украины (в том числе и транзитом через территорию Украины) только после осуществления таможенного контроля и таможенного оформления товаров, которые находятся в этих почтовых отправлениях.Декларирование товаров через почту осуществляется отправителем с использованием:
а) унифицированных международных документов:
—
таможенной декларации CN 23, использование которой обязательно во время перемещения (пересылки) посылок, почтовых отправлений с отметкой «Консигнация» и отправлений ускоренной почты «EMS», возможно также в случае перемещения (пересылки) отправлений с объявленной ценностью;—
ярлыка «Таможня CN 22», использование которого обязательно во время перемещения (пересылки) мелких пакетов, мешков «М» и отправлений ускоренной почты с отметкой «EMS» и вложением письменной корреспонденции, возможно также в случае пересылки бандеролей;б)
грузовой таможенной декларации (ГТД) — в случаях, предусмотренных законодательством. Напомним, что согласно п. 11 Положения о грузовой таможенной декларации, утвержденного постановлением КМУ от 09.06.97 г. № 574 , во время вывоза товара из Украины с таможенной стоимостью менее 100 евро ГТД не оформляется.Один из самых распространенных случаев оформления ГТД приведен в
Порядке № 211 (см. на с. 15 «Когда отправка посылки через почту оформляется ГТД»).
| Когда отправка посылки через почту оформляется ГТД Извлечение из Порядка № 211. Раздел 4 (п. 4.4). Раздел 5 (п. 5.1 — 5.2) «4.4.1.5. Юридические лица отправляют посылки в закрытом виде (запечатанные собственной печатью или запломбированные) по списку ф. 103 с приложением сопроводительных адресов CP 71, таможенных деклараций CN 23 и документов:— если стоимость товаров, пересылаемых в одной посылке, меньше суммы, эквивалентной 100 долларам США по установленному Национальным банком Украины курсу на день приемки посылки, — письменное обращение к таможне, в котором указывается цель пересылки груза, его количество и стоимость, подписанное руководителем и главным бухгалтером и заверенное собственной печатью юридического лица (или с использованием номерного бланка) и разрешением других государственных органов в случае, если пересылаемые товары подлежат контролю этими органами;— если стоимость товаров, пересылаемых в одной посылке, больше суммы, эквивалентной 100 долларам США по установленному Национальным банком Украины курсу на день приемки посылки, — один экземпляр грузовой таможенной декларации и таможенной декларации CN 23, оформленные в таможне, в зоне деятельности которой находится юридическое лицо.Один экземпляр таможенной декларации CN 23, предназначенной для таможни, подписывается руководителем предприятия, учреждения или организации или его заместителем с указанием должности и заверяется собственной печатью предприятия, учреждения, организации-отправителя. Посылки, стоимость вложения которых больше суммы, эквивалентной 100 долларам США по установленному Национальным банком Украины курсу на день приемки посылки, должны быть дополнительно опломбированы или опечатаны таможенными органами. На таможенной декларации CN 23 должностным лицом таможни проставляется отметка «Под таможенным контролем, экспорт», которая подтверждается подписью или оттиском личной номерной печати. В графе «Примечания» таможенной декларации CN 23 проставляется номер грузовой таможенной декларации. Наличие отметки и штампа таможни на таможенной декларации CN 23 и грузовой таможенной декларации является основанием для приемки посылки». |
Несмотря на то что действие указанного выше
Порядка № 211 распространяется только на операторов почтовой связи, тем не менее он будет интересен и полезен отправителям. Ведь в нем определен порядок приема, обработки, перевозки и доставки (вручения) почтовых отправлений, а также приведены образцы заполнения таможенной декларации CN 23, бланка сопроводительного адреса СР 71 (при отправлении посылок) и т. п.Таможенный контроль и таможенное оформление товаров осуществляются в зоне таможенного контроля, определенной таможенным органом в установленном законодательством порядке в месте международного почтового обмена по согласованию с оператором. Если для декларирования товаров и других предметов в соответствии с законодательством используется ГТД, то таможенный контроль и таможенное оформление осуществляются таможенным органом, в зоне деятельности которого расположен отправитель или адресат (получатель).
Доставка международных почтовых отправлений до места таможенного оформления, их распаковка и предъявление для осмотра, переупаковка и хранение осуществляются предприятиями почтовой связи Украины за свой счет при участии и под контролем таможенных органов. Порядок и условия осуществления таможенного контроля товаров и других предметов, перемещаемых (пересылаемых) через таможенную границу
в международных почтовых отправлениях, утверждены постановлением № 1948*. В частности, в нем указано, что таможенный контроль в месте международной почтовой связи осуществляется при отсутствии отправителей и адресатов (получателей). При этом подразделение таможенного органа самостоятельно определяет форму и объем таможенного контроля. Также отмечено, что контроль за доставкой отправления осуществляют:— таможенные органы, если декларирование происходит путем оформления ГТД;
— отделения почтовой связи (в других случаях).
* Также перед началом экспорта товаров в международных почтовых отправлениях не помешает ознакомиться и с Положением № 680/108.
Особенности заполнения и подачи ГТД при почтовых отправлениях прописаны в
Инструкции о порядке заполнения ГТД. В частности, в п. 9.3 Инструкции о порядке заполнения ГТД указано, что при декларировании международных почтовых отправлений и экспресс-отправлений, независимо от количества таможенных деклараций CN 23 может быть оформлена одна ГТД, при условии, что перемещаются товары одного наименования, одним отправителем в адрес одного получателя в одном таможенном режиме.
Аккредитация на таможне
Как видим, субъекту хозяйствования, экспортирующему товары почтой, придется столкнуться в почтовых отделениях с таможенными органами, так как их товар должен обязательно пройти таможенный контроль и таможенное оформление. В связи с этим возникает резонный вопрос: надо ли субъекту хозяйствования в этом случае становиться на учет в таможенном органе (проходить аккредитацию)?
Как ни странно, но ответа на этот вопрос в действующих нормативно-правовых документах нет. Дело в том, что прохождение этой процедуры ранее было регламентировано
Порядком № 237, но в 2005 году данный порядок был исключен из реестра нормативно-правовых актов согласно Заключению Минюста от 12.08.2005 г. № 12/44. Несмотря на это, субъекты хозяйствования продолжают по старинке проходить аккредитацию. Таможенные органы, как и следовало ожидать, с этим не спорят. В результате и таможенные органы, и субъекты ВЭД пользуются Порядком № 237 , несмотря на то что он упразднен.Аккредитацию, как правило, проводят сразу же после открытия валютных счетов, через которые будут осуществляться расчеты по ВЭД-операциям. Перечень документов, который необходимо предоставить таможне для аккредитации, приведен в
приложении 1 к Порядку № 237 (см. «Перечень документов, подаваемых субъектом ВЭД в таможенные органы для аккредитации»).
| Перечень документов, подаваемых субъектом ВЭД Извлечение из приложения 1 к Порядку № 237 « 1. Учредительные документы:— решение владельца имущества или уполномоченного им органа о создании субъекта предпринимательской деятельности. Если владельцев или уполномоченных ими органов два и более, такими решениями является учредительный договор; — устав предприятия (если в соответствии с законодательством это необходимо для создаваемой организационной формы субъекта предпринимательства). 2. Свидетельство о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности в исполнительном комитете городского, районного в городе Совета или в районной, городской городов Киева и Севастополя государственной администрации по его местонахождению (местожительству); свидетельство о регистрации представительства иностранного субъекта хозяйственной деятельности в Украине.3. Справка органов статистики о внесении субъекта предпринимательской деятельности — юридического лица в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины (ЗУКПО) и присвоения кодов территории — СПАТО, формы собственности — ЗКФВ.4. Справка уполномоченного банка о наличии гривневого расчетного и (или) валютного счетов, фамилия, имя, отчество главного бухгалтера предприятия № телефонов.5. Приказ по предприятию о назначении ответственных работников за работу с таможней , их фамилия, имя, отчество, паспортные данные, образцы подписей, образец печати, используемой при оформлении документов в таможенных органах». |
Не исключено, что таможенники, помимо перечисленных выше документов, попросят вас предъявить Свидетельство о регистрации плательщика НДС (при его наличии) и Свидетельство плательщика единого налога — если вы являетесь субъектом упрощенной системы налогообложения.
Результат аккредитации — получение
Учетной карточки субъекта ВЭД с печатью таможенного органа. Эта карточка является свидетельством того, что субъект ВЭД успешно прошел аккредитацию на таможне (стал на учет в таможенный орган).Еще раз обращаем внимание: постановка субъекта хозяйствования на учет в таможенном органе (аккредитация) на сегодняшний день не является обязательной, но, тем не менее, лучше на учет все же стать.
В дальнейшем это поможет вам сэкономить время при проведении таможенных процедур. Ведь полученная на руки Учетная карточка субъекта ВЭД позволяет не предоставлять при таможенном оформлении целый ряд документов о субъекте предпринимательства.Кроме
Учетной карточки субъекта ВЭД для успешного экспорта товаров по почте необходимо иметь еще и Справку об отсутствии у предприятия валютных ценностей и имущества за пределами Украины. Такая справка заверяется в налоговом органе по первому требованию субъекта ВЭД и потом предоставляется таможенному органу.Безусловно, работа с таможней кропотливая и занимает много времени, поэтому некоторые субъекты хозяйствования такую работу (аккредитацию, получение справки, подготовку документов для экспорта товаров и т. п.) возлагают на таможенных брокеров (посредников)* или на других лиц на основании соответствующего договора, заключенного с субъектом ВЭД. Это разрешено. И об этом прямо указано в
ст. 26 ТКУ.* Таможенный брокер (посредник) — это предприятие, осуществляющее декларирование товаров и транспортных средств, которые перемещаются через таможенную границу Украины, и имеющее лицензию на право осуществления таможенной брокерской деятельности, выданную специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в области таможенного дела. Таможенным брокером может быть только предприятие-резидент (ст. 176 МКУ).
НДС-вопросы
В этом разделе статьи дадим ответы на вопросы, с которыми может столкнуться налогоплательщик — субъект ВЭД, экспортирующий товары почтой. Вопросы следующие. Обязательна ли регистрация субъекта хозяйствования в качестве плательщика НДС? Если да, то имеет ли он право на 0 % ставку по НДС при экспорте товаров?
Для ответа на первый вопрос обратимся к
ст. 2 Закона об НДС. Согласно п.п. 2.3.1 Закона об НДС любое лицо обязано зарегистрироваться плательщиком НДС , в случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС). Напомним, что в расчете 300 тыс. грн. принимают участие операции, облагаемые НДС по ставке 0 %.При этом
общеустановленное ограничение 300 тыс. грн. (без учета НДС) для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС не касается представителей упрощенной системы налогообложения (частных предпринимателей и предприятий, уплачивающих единый налог по ставке 10 %).Они уже избрали себе систему налогообложения, которая их освобождает от уплаты НДС. Поэтому и нормы
Закона об НДС на них не распространяются. Правда, как только частный предприниматель-единоналожник (неплательщик НДС) превысит общеустановленный лимит 500 тыс. грн., он будет обязан перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности (начиная со следующего отчетного периода) и зарегистрироваться плательщиком НДС. Для предприятий, уплачивающих единый налог по ставке 10 %, такой общеустановленный лимит составляет 1 млн грн. в год.А теперь давайте представим ситуацию, когда субъект предпринимательства экспортирует товар при помощи международных почтовых отправлений и при этом он зарегистрирован плательщиком НДС. В этом случае может возникнуть проблема с документами, позволяющими подтвердить право на применение нулевой ставки по НДС при экспорте товаров. Напомним, что
согласно п.п. 6.2.1 Закона об НДС нулевая ставка по НДС применяется, если экспорт товаров подтверждается оформленной надлежащим образом ГТД. При этом на экспортной ГТД в обязательном порядке должна стоять отметка таможенников о фактическом перемещении посылки через таможенную территории Украины. Напомним, что согласно п. 1 постановления № 243 отметка о фактическом вывозе товара за пределы таможенной границы Украины делается таможенным органом по обращению налогоплательщика. Такая надпись совершается таможенным органом, который осуществлял таможенное оформление экспорта товаров, исключительно после получения из таможенного органа, расположенного на таможенной границе Украины, через который осуществлялся вывоз товаров, официального сообщения о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины.Но экспорт товаров почтовым отправлением не всегда оформляется ГТД. Для декларирования товаров в международных почтовых отправлениях может применяться только таможенная декларация CN 23 и ярлык «Таможня CN 22» (
п. 7 Порядка. № 1948). Неужели в этом случае налогоплательщик лишится права на применение нулевой ставки, ведь ГТД у него не будет?К сожалению, ГНАУ в своем
письме от 03.12.2007 г. № 24502/7/16-1517-04* отмечает, что применение нулевой ставки НДС возможно только при условии подтверждения экспорта товаров и сопутствующих такому экспорту услуг надлежащим образом оформленной ГТД — формы МД-2 и МД-3. Поэтому, по мнению главного налогового органа, при осуществлении операции по вывозу товаров таможенной стоимостью меньше 100 евро** нулевая ставка не применяется. В этом случае у налогоплательщика будет на руках только таможенная декларация CN 23 (ярлык «Таможня CN 22»). При этом, как вы понимаете, и о праве на налоговый кредит трудно говорить. Его не будет, так как 0 % ставка не применяется.* См. ком. «При экспорте товаров стоимостью до 100 евро «нулевая» ставка по НДС не применятся — разъясняет ГНАУ» // «БН», 2007, № 52, с. 34.
** Это не касается подакцизных товаров.
Спорить с этим сложно. Если и удастся добиться своего, то только через суд. К тому же, как вы понимаете, все зависит от так называемой «цены вопроса». Если речь идет о незначительных суммах, то подумайте, стоит ли за НДС с нею бороться. К тому же в выводах ГНАУ можно найти и обратную сторону медали. Например, если вы, кроме экспорта, занимаетесь импортом товаров, стоимость которых также не превышает сумму, эквивалентную 100 евро. В этом случае ГТД не заполняется, значит, определить момент возникновения налоговых обязательств невозможно, ведь согласно
п.п. 7.3.6 Закона об НДС он тесно связан с датой оформления ГТД.На этом заканчиваем статью. Надеемся, что наши сегодняшние рекомендации позволят вам без проблем пройти аккредитацию на таможне и успешно вывезти товар за пределы таможенной территории Украины, воспользоваться услугами почты.
