ЗАДЕРЖКА ВЫПЛАТЫ ЗАРПЛАТЫ:
расчет, начисление и налогообложение компенсации
В последнее время, несмотря на ужесточение ответственности за нарушение сроков выплаты зарплаты работникам, все чаще работодатели выплачивают ее с задержкой.
В сегодняшней статье рассмотрим случаи начисления и выплаты компенсации в связи с нарушением сроков выплаты зарплаты, порядок расчета и налогообложения такой выплаты.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КЗоТ —
Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон об оплате труда —
Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.Закон о компенсации —
Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Порядок № 159 —
Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Когда выплачивают компенсацию?
Работодатель должен выплачивать заработную плату регулярно в сроки, установленные в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц* (
ст. 115 КЗоТ, ст. 24 Закона об оплате труда). При этом промежуток времени между выплатами не должен превышать 16 календарных дней. Не запрещено выплачивать зарплату работникам чаще чем через 16 дней (письмо Минтруда от 24.10.2008 г.**).* См. конс. «Выплачивать зарплату нужно не реже двух раз в месяц» // «БН», 2008, № 44, с. 36.
** См. ком. «Минтруда указывает: зарплата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц» // «БН», 2008, № 49, с. 7.
Если же сроки выплаты нарушаются, то необходимо выплачивать компенсацию. Необходимость такой выплаты предусмотрена
ст. 34 Закона об оплате труда, ст. 1 Закона о компенсации. При начислении компенсации за задержку выплаты зарплаты, начисленной в период с 01.01.98 г. — 31.12.2000 г., нужно руководствоваться Положением о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, утвержденным постановлением КМУ от 20.12.97 г. № 1427. Если же задержали выплату доходов, начисленных с 01.01.2001 г., следует применять нормы Закона о компенсации и Порядка № 159.В данной статье остановимся на порядке начисления компенсации, предусмотренном
Законом о компенсации и Порядком № 159.Компенсацию необходимо начислять при выполнении таких условий:
Условие 1
— выплата начисленного дохода работнику задержана на 1 и более календарных месяцев (ст. 2 Закона о компенсации).Условие 2
— задержка в выплате возникла не по вине работника. Своевременно не полученный по вине работника доход не компенсируют (п. 6 Порядка № 159). При этом не полученная своевременно по вине работника зарплата является депонированной (в учете отражается по кредиту субсчета 662).Условие 3
— компенсации подлежат денежные доходы населения, не имеющие разового характера. Доходы, начисленные в натуральной форме или имеющий разовый характер, не компенсируют. Перечень доходов, подлежащих компенсации при задержке их выплаты, приведен в ст. 2 Закона о компенсации и п. 3 Порядка № 159:1)
пенсии;2)
социальные выплаты (пособие по временной нетрудоспособности, включая уход за больным ребенком, пособие по беременности и родам и т. д.);3)
стипендии;4)
заработная плата (денежное обеспечение).Из
Инструкции № 5 компенсировать необходимо задерживаемые выплаты, названные в:—
п. 2.1, кроме п.п. 2.1.7;—
п. 2.2, кроме пп. 2.2.8 — 2.2.11;—
п. 2.3, кроме восьмого и девятого абзацев п.п. 2.3.2 и п.п. 2.3.4;—
п. 3.2 (в части пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам), п. 3.3 (оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности), пп. 3.7, 3.24, 3.34.Условие 4
— индекс потребительских цен нарастающим итогом должен превышать 100 %. Если он меньше 100 %, то компенсацию не начисляют.Компенсацию проводят за счет тех же источников, что и выплаты, за невыплату которых она начисляется (
ст. 6 Закона о компенсации, п. 7 Порядка № 159). Так, компенсация за задержку выплаты заработной платы проводится за счет средств работодателя, а источником начисления компенсации за задержку выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, независимо от того, по чьей вине произошло такое нарушение (работодатель или ФВПТ*), являются страховые взносы в ФВПТ (письма ФВПТ от 29.03.2006 г. № 04-29-633 и Минтруда от 05.03.2003 г. № 20-148).* Принятые сокращения: ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности; ПФ — Пенсионный фонд Украины; ФБ — Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы; ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины; НДФЛ — налог с доходов физических лиц; НСЛ — налоговая социальная льгота.
Начислять компенсацию обязаны только юридические лица
. Согласно ст. 1 Закона о компенсации и п. 1 Порядка № 159 компенсацию, в отличие от индексации, осуществляют только предприятия, учреждения и организации. Физические лица — предприниматели обязаны проводить только индексацию, однако ничто не запрещает по собственной инициативе компенсировать потерю заработка своим работникам при задержке его выплаты.Выплачивают компенсацию в месяце, в котором осуществляют выплату задолженности по заработной плате за соответствующий месяц (
ст. 4 Закона о компенсации, п. 5 Порядка № 159).
Как определить размер компенсации
Сумму компенсации (
К) рассчитывают по формуле (п. 4 Порядка № 159):К= ЗПчист
х (Iі х Iі+1х ... х Inх 100 -100) : 100,где
ЗПчист — сумма заработной платы после вычета из нее всех удержаний («чистая» заработная плата, подлежащая выплате на руки), не выплаченная в срок не по вине работника (сальдо Кт 661, которую выплачивают в данном месяце);Iі
— индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы (коэффициент);In
— индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца перед месяцем выплаты задолженности (коэффициент).Ежемесячные индексы потребительских цен (индексы инфляции) за период 2001 — 2009 гг. представлены в табл. 1.
Таблица 1.
Индексы потребительских цен (индексы инфляции) за период 2001 — 2009 гг.| Период | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 |
| Январь | 1,015 | 1,010 | 1,015 | 1,014 | 1,017 | 1,012 | 1,005 | 1,029 | 1,029 |
| Февраль | 1,006 | 0,986 | 1,011 | 1,004 | 1,010 | 1,018 | 1,006 | 1,027 | 1,015 |
| Март | 1,006 | 0,993 | 1,011 | 1,004 | 1,016 | 0,997 | 1,002 | 1,038 | 1,014 |
| Апрель | 1,015 | 1,014 | 1,007 | 1,007 | 1,007 | 0,996 | 1,000 | 1,031 | 1,009 |
| Май | 1,004 | 0,997 | 1,000 | 1,007 | 1,006 | 1,005 | 1,006 | 1,013 | — |
| Июнь | 1,006 | 0,982 | 1,001 | 1,007 | 1,006 | 1,001 | 1,022 | 1,008 | — |
| Июль | 0,983 | 0,985 | 0,999 | 1,000 | 1,003 | 1,009 | 1,014 | 0,995 | — |
| Август | 0,998 | 0,998 | 0,983 | 0,999 | 1,000 | 1,000 | 1,006 | 0,999 | — |
| Сентябрь | 1,004 | 1,002 | 1,006 | 1,013 | 1,004 | 1,020 | 1,022 | 1,011 | — |
| Октябрь | 1,002 | 1,007 | 1,013 | 1,022 | 1,009 | 1,026 | 1,029 | 1,017 | — |
| Ноябрь | 1,005 | 1,007 | 1,019 | 1,016 | 1,012 | 1,018 | 1,022 | 1,015 | — |
| Декабрь | 1,016 | 1,014 | 1,015 | 1,024 | 1,009 | 1,009 | 1,021 | 1,021 | — |
Для упрощения расчета суммы компенсации за задержку выплаты доходов, начисленных в 2001 — 2009 гг. и
выплачиваемых в мае 2009 года, приведем табл. 2 с уже рассчитанными величинами прироста индексов потребительских цен (в формуле на с. 30 это величина (Iі х Iі+1х ... х Inх 100 -100)).
Таблица 2.
Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода (доход выплачивают в мае 2009 года), %| Период начисления зарплаты | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 |
| Январь | 137,2 | 124,6 | 124,8 | 107,9 | 84,6 | 68,1 | 51,6 | 27,0 | 3,8 |
| Февраль | 135,8 | 127,8 | 122,4 | 107,1 | 82,7 | 65,1 | 50,7 | 23,7 | 2,3 |
| Март | 134,4 | 129,4 | 119,9 | 106,2 | 79,9 | 65,6 | 50,4 | 19,1 | 0,9 |
| Апрель | 130,9 | 126,3 | 118,4 | 104,8 | 78,6 | 66,3 | 50,4 | 15,6 | - |
| Май | 130,0 | 126,9 | 118,4 | 103,4 | 77,5 | 65,4 | 49,5 | 14,1 | Х |
| Июнь | 128,6 | 131,1 | 118,2 | 102,0 | 76,5 | 65,3 | 46,3 | 13,2 | |
| Июль | 132,6 | 134,6 | 118,4 | 102,0 | 76,0 | 63,8 | 44,3 | 13,7 | |
| Август | 133,1 | 135,1 | 122,2 | 102,2 | 76,0 | 63,8 | 43,4 | 13,9 | |
| Сентябрь | 132,1 | 134,6 | 120,9 | 99,6 | 75,2 | 60,6 | 40,3 | 12,6 | |
| Октябрь | 131,7 | 133,0 | 118,0 | 95,3 | 73,7 | 56,5 | 36,4 | 10,7 | |
| Ноябрь | 130,5 | 131,4 | 114,0 | 92,2 | 71,6 | 53,8 | 33,4 | 9,1 | |
| Декабрь | 126,9 | 128,2 | 110,8 | 87,7 | 70,1 | 52,4 | 30,7 | 6,9 |
Пояснение
. Для расчета суммы компенсации на пересечении строки с названием соответствующего месяца начисления зарплаты и графы с соответствующим годом определяется величина прироста индекса потребительских цен в процентах, на который умножают сумму задолженности по зарплате, подлежащей выдаче на руки в мае 2009 года (в формуле на с. 30 это показатель ЗПчист). Полученный результат делим на 100 и получаем сумму компенсации, которая подлежит начислению и выплате в мае 2009 года (в формуле на с. 30 это показатель К).Расчет суммы компенсации покажем на примере.
Пример 1
. В апреле 2009 года предприятие выплачивает работнику зарплату за декабрь 2008 года («чистая» сумма на руки – 1200 грн.) и январь 2009 года («чистая» сумма на руки — 1250 грн.).Порядок расчета суммы компенсации приведем в табл. 3.
Таблица 3
| № п/п | Показатель | Значение показателя | |
| декабрь 2008 года | январь 2009 года | ||
| 1 | Сумма «чистой» заработной платы | 1200 грн. | 1250 грн. |
| 2 | Индекс потребительских цен за период невыплаты дохода, который определяют путем перемножения месячных индексов потребительских цен: — для зарплаты декабря 2008 года — за период с января по март 2009 года включительно; — для зарплаты января 2009 года — за период с февраля по март 2009 года включительно | 105,9 % (1,029 х 1,015 хх 1,014 х 100 %) | 102,9 % (1,015 х 1,014 х 100 %) |
| 3 | Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты заработной платы (стр. 2–100 %) | 5,9 % | 2,9 % |
| 4 | Сумма компенсации ((стр. 1 х стр. 3) : 100) | 70,8 грн. | 36,25 грн. |
Бухучет и налогообложение компенсации
| Выплата | Пункт Инструкции № 5 | НДФЛ* | признак дохода в ф. № 1ДФ | Взносы в соцфонды | ВР (норма Закона о налоге на прибыль) | |
| вид дохода | НСЛ | |||||
| Сумма компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты | П.п. 2.2.8 | Заработная плата | + | 01 | +** | + (п.п. 5.6.2***) |
| * См. также консультацию «Из суммы компенсации работникам потери части зарплаты удерживается налог с доходов»// «БН», 2008, № 51, с. 44. ** Если на момент начисления компенсации работник уволен, то соцвзносы не начисляют (письмо Минтруда от 10.11.2004 г. № 11397/0/14-04-020-6). *** Эту норму Закона о налоге на прибыль как основание для включения компенсации в ВР предлагает ГНАУ в письме от 29.04.2004 г. № 3346/6/15-1116. В то же время считаем более правильным относить данную выплату в валовые расходы на основании п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль, так как эта выплата включается в фонд дополнительной зарплаты. | ||||||
Начисленную сумму компенсации
включают в фонд оплаты труда того месяца, в котором фактически ее начислили.Что касается момента начисления компенсации, то в бухучете ее следует начислять до момента осуществления выплаты. Выплачивать же компенсацию согласно
ст. 4 Закона о компенсации и п. 5 Порядка № 159 работодатель должен в месяце, в котором осуществляет выплату задолженности по заработной плате.Как правило, компенсацию начисляют непосредственно перед выплатой задолженности по заработной плате. В то же время не будет являться нарушением выплата компенсации и после выплаты задолженности по зарплате, а не вместе с ней, но в рамках месяца, в котором погасили задолженность по зарплате. Такой подход придется применять в случае выплаты задолженности в начале месяца, когда еще не известен индекс инфляции за прошлый месяц, так как без него на дату выплаты задолженности нельзя рассчитать сумму компенсации.
Сумму начисленной компенсации
учитывают при расчете больничных и пособия по беременности и родам, а при расчете отпускных — нет . Сумму начисленной компенсации не индексируют.Если при выплате задолженности компенсация была начислена, но фактически не выплачена работнику (выплачена позже), то в последующем при выплате задолженности по компенсации начислять на ее сумму компенсацию не надо (компенсацию на компенсацию не начисляют).
Поскольку компенсацию проводят за счет тех же источников, что и выплаты, за невыплату которых она начисляется (
ст. 6 Закона о компенсации, п. 7 Порядка № 159), в бухгалтерском учете ее начисление следует отразить в составе тех же расходов, что несвоевременно выплаченную зарплату — по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате» в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов, в которые включали ранее начисленный доход, который выплачивают с задержкой и на который начисляют такую компенсацию. Если предприятие применяет счета класса 8, то сумму начисленной компенсации отражают на субсчете 813 «Компенсационные выплаты».Пример 2
. Воспользовавшись условием примера 1 на с. 31, приведем порядок отражения в учете начисленной компенсации. Задолженность по зарплате выплатили 21 апреля 2009 года. Кроме того, работнику (производственный работник) в апреле 2009 года начислили зарплату в сумме 830 грн.).
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | ВР | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 21.04.2009 г. | Выплачена из кассы предприятия задолженность по зарплате за декабрь 2008 года и январь 2009 года (1200,00 + 1250,00)* | 661 | 301 | 2450,00 | — |
| 21.04.2009 г. | Начислена компенсация в связи с нарушением сроков выплаты зарплаты за декабрь 2008 года и январь 2009 года (70,80 + 36,25) | 813 | 661 | 107,05 | 107,05 |
| 91 | 813 | 107,05 | |||
| 21.04.2009 г. | Начислены на сумму компенсации взносы в соцфонды (107,05 х 33,2 % + 107,05 х 1,4 % + 107,05 х 1,6 % +107,05 х 0,86 % (процент условный)) | 82 | 65 | 39,67 | 39,67 |
| 91 | 82 | 39,67 | |||
| 21.04.2009 г. | Удержаны из компенсации взносы в соцфонды (107,05 х 2 % + 107,05 х 1 % + 107,05 х 0,6 %) | 661 | 65 | 3,85 | — |
| 21.04.2009 г. | Удержан из компенсации НДФЛ ((107,05–3,85) х 15 %) | 661 | 641/НДФЛ | 15,48 | — |
| 21.04.2009 г. | Выплачена из кассы компенсация работнику (107,05–3,85–15,48) | 661 | 301 | 87,72 | — |
| 30.04.2009 г. | Начислена работнику зарплата за апрель 2009 года | 811 | 661 | 830,00 | 830,00 |
| 91 | 811 | 830,00 | |||
| 30.04.2009 г. | Начислены на зарплату взносы в соцфонды (830,00 х 33,2 % + 830,00 х 1,4 % + 830,00 х 1,6 % + 830,00 х 0,86 % (процент условный)) | 82 | 65 | 307,60 | 307,60 |
| 91 | 82 | 307,60 | |||
| 30.04.2009 г. | Удержаны из зарплаты взносы в соцфонды (830,00 х 2 % + 830,00 х 1% + 830,00 х 0,6 %) | 661 | 65 | 29,88 | — |
| 30.04.2009 г. | Удержан из зарплаты НДФЛ ((830,00–29,88–302,5**) х 15 %) | 661 | 641/НДФЛ | 74,64 | — |
| Х | Зарплата за апрель 2009 года к выплате (830,00–29,88–74,64) | — | 661 | 725,48 | — |
| * Начисленные на сумму выплачиваемой задолженности взносы в ПФУ и НДФЛ уплачены ранее, а уплату взносов в ФБ, ФВПТ и ФНС для упрощения примера не показываем. ** Работник в апреле 2009 года имеет право на НСЛ, поскольку его зарплата за апрель 2009 года (107,05 + 830 = 937,05) не превышает 940 грн. | |||||
Ответственность за непроведение компенсации
Неначисление и невыплата
работникам компенсации в связи с нарушением выплаты сроков выплаты заработной платы является нарушением трудового законодательства. За такое нарушение на должностных лиц предприятия инспекцией по труду может быть наложен штраф в размере от 510 грн. до 1700 грн. (ч. 1 ст. 41 КоАП).Отказ работодателя от выплаты компенсации может быть обжалован работником в судебном порядке (
абзац первый ст. 7 Закона о компенсации).Кроме этого,
руководителя, виновного в несвоевременной выплате заработной платы более месяца, что привело к выплате компенсации за нарушение сроков ее выплаты, и при условии, что госбюджет и местные бюджеты, юридические лица государственной формы собственности не имеют задолженности перед этим предприятием, можно согласно п. 9 ст. 134 КЗоТ привлечь к полной материальной ответственности*.* Подробнее см. статью «Материальная ответственность работников»// «БН», 2008, № 41, с. 37.
И еще. Если работника увольняют, то согласно ст. 116 КЗоТ в день увольнения с ним необходимо рассчитаться, в том числе выплатить компенсацию за задержку выплаты зарплаты (если она имела место). При невыплате надлежащих работнику сумм в указанные сроки, в том числе суммы компенсации, предприятие должно выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета (ст. 117 КЗоТ)**. В случае отказа работодателя выплатить средний заработок работник имеет право обратиться в суд с иском о взыскании надлежащей ему заработной платы без ограничения каким-либо сроком (ч. 2 ст. 233 КЗоТ). Если же работника уволили без выплаты компенсации и он после этого узнает о своем нарушенном праве, то он вправе обратиться к своему работодателю с требованием о выплате ему компенсации и средней заработной платы за весь период задержки расчета по компенсации. И, как ни удивительно, КЗоТ на его стороне. Поэтому не пренебрегайте начислением компенсации!
** Подробнее см. вкладыш «Выплаты работникам при увольнении»// «БН», 2009, № 16, с. 23.
