Как включать в валовые расходы зарплату механика, который часть времени занят ремонтом основных фондов
Зарплата работников механической службы производственного предприятия включается в валовые расходы в пределах 10 % лимита, установленного для затрат на ремонт основных фондов (строка 04.10 декларации по налогу на прибыль). Можно ли зарплату работников данной службы относить в строку 04.10 не в полном объеме, а только частично (например, в размере 15 %), а остальную часть отражать в составе валовых расходов по строке 04.3 декларации, как расходы на оплату труда?
(г. Запорожье)
Начнем с того, что напомним позицию ГНАУ по данному вопросу (
письмо от 05.03.2008 г. № 4284/7/15-0317*): расходы на оплату труда работников, занятых ремонтом основных фондов, отражаются в налоговом учете на основании п.п. 8.7.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль). Это значит, что такие затраты включаются в валовые расходы в пределах 10 % лимита, а сверх этой суммы распределяются пропорционально фактически понесенным расходам на улучшение основных фондов групп 2, 3, 4 или отдельного объекта группы 1 и увеличивают балансовую стоимость соответствующих групп основных фондов групп или отдельного объекта группы 1.* См. ком. «Зарплата ремонтников попадает в валовые расходы только через ремонтный лимит — ГНАУ меняет свою позицию!» // «БН», 2008, № 11, с. 9.
Видимо, желая сэкономить 10 % лимит для других затрат, предприятие хочет основную часть расходов на зарплату ремонтных работников включать в валовые расходы напрямую, как затраты на оплату труда на основании
п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль. Это вполне реализуемо, но требует четкого учета выполняемой работы ремонтной службы. Через п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль в налоговом учете отражаются лишь затраты на ремонт основных фондов, поэтому по данным первичного учета следует делать выборку, какой удельный вес в общем объеме рабочего времени занимает время, потраченное работниками механической службы именно на ремонт основных фондов, а какое время они потратили на другую работу (ремонт ТМЦ, не входящих в состав основных фондов, например, МНМА; техническое обслуживание основных фондов и других ТМЦ; сезонные или периодические работы по проверке состояния ТМЦ, их эксплуатационных характеристик и т. п.). Как именно организовать данный учет, предприятие решает само в зависимости от специфики производства, структуры предприятия, организации труда и т. п. Выборку можно делать на основании заказ-нарядов, ежедневных отчетов по объему выполненной работы и т. п. По итогам каждого месяца начальник или бригадиры механической службы составляют сводный отчет о рабочем времени своих подчиненных, потраченном на ремонт основных фондов. На основании этого отчета бухгалтер определяет, какая часть зарплаты относится к затратам на ремонт основных фондов, а какая нет. Причем такое распределение, на наш взгляд, необходимо делать по каждому работнику, а не по службе в целом. Представим пример такого распределения.
| Ф.И.О. | Отработано за месяц, ч | Затрачено времени на: | Коэффициент рабочего времени, потраченного на ремонт ОФ: | Начислена зарплата: | |||
| ремонт ОФ, ч | другие цели, ч | итого за месяц, грн. | в т. ч. отражается в составе: | ||||
| расходов на ремонт ОФ, грн. | затрат на оплату труда, грн. | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 (гр. 3 : гр. 2) | 6 | 7 (гр. 5 х гр. 6) | 8 (гр. 6 - гр. 7) |
| Иванов И. И. | 176 | 70 | 126 | 0,3977 | 1800 | 715,86 | 1084,14 |
| Петров П. П. | 176 | 58 | 118 | 0,3295 | 2400 | 790,80 | 1609,20 |
| Сидоров С. С. | 176 | 120 | 56 | 0,6818 | 3000 | 2045,40 | 954,60 |
| Итого | 528 | 248 | 300 | х | 7200 | 3552,06 | 3647,94 |
По данным приведенного примера, через
п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль отражаются затраты на оплату труда ремонтных работников в размере 3552,06 грн. (строка 04.10 декларации в пределах 10 % лимита), а зарплата в размере 3647,94 грн. включается в валовые расходы в полном объеме по строке 04.3 декларации.
Наталья ЖУРАВЛЕВА
