Як уключати до валових витрат зарплату механіка, який частину часу зайнятий ремонтом основних фондів
Зарплата працівників механічної служби виробничого підприємства включається до валових витрат у межах 10 % ліміту, установленого для витрат на ремонт основних фондів (рядок 04.10 К1 декларації з податку на прибуток). Чи можна зарплату працівників цієї служби відносити до рядка 04.10 К1 не в повному обсязі, а тільки частково (наприклад, у розмірі 15 %), а решту відображати у складі валових витрат за рядком 04.3 декларації як витрати на оплату праці?
(м. Запоріжжя)
Почнемо з того, що нагадаємо позицію ДПАУ із цього питання (
лист від 05.03.2008 р. № 4284/7/15-0317*): витрати на оплату праці працівників, зайнятих ремонтом основних фондів, відображаються в податковому обліку на підставі п.п. 8.7.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток). Це означає, що такі витрати включаються до валових витрат у межах 10 % ліміту, а понад цю суму розподіляються пропорційно фактично понесеним витратам на поліпшення основних фондів груп 2, 3, 4 або окремого об’єкта групи 1 та збільшують балансову вартість відповідних груп основних фондів груп або окремого об’єкта групи 1.* Див. ком. «Зарплата ремонтників потрапляє до валових витрат тільки через ремонтний ліміт — ДПАУ змінює свою позицію!» // «БТ», 2008, № 11, с. 9.
Мабуть, бажаючи заощадити 10 % ліміт для інших витрат, підприємство хоче основну частину витрат на зарплату ремонтних працівників уключати до валових витрат безпосередньо як витрати на оплату праці на підставі
п.п. 5.6.1 Закону про податок на прибуток. Це цілком реалізовується, але вимагає чіткого обліку виконуваної роботи ремонтної служби. Через п.п. 8.7.1 Закону про податок на прибуток у податковому обліку відображаються тільки витрати на ремонт основних фондів, тому за даними первинного обліку слід робити вибірку, яку питому вагу в загальному обсязі робочого часу займає час, витрачений працівниками механічної служби саме на ремонт основних фондів, а який час вони витратили на іншу роботу (ремонт ТМЦ, що не входять до складу основних фондів, наприклад, МНМА; технічне обслуговування основних фондів та інших ТМЦ; сезонні або періодичні роботи з перевірки стану ТМЦ, їх експлуатаційних характеристик тощо). Як саме організувати цей облік, підприємство вирішує самостійно залежно від специфіки виробництва, структури підприємства, організації праці тощо. Вибірку можна робити на підставі замовлень-нарядів, щоденних звітів з обсягу виконаної роботи тощо. За підсумками кожного місяця начальник або бригадири механічної служби складають зведений звіт про робочий час своїх підлеглих, витрачений на ремонт основних фондів. На підставі цього звіту бухгалтер визначає, яка частина зарплати належить до витрат на ремонт основних фондів, а яка ні. Причому такий розподіл, на наш погляд, необхідно робити за кожним працівником, а не за службою в цілому. Наведемо приклад такого розподілу.
| П.І.Б. | Відпрацьовано за місяць, годину | Витрачено часу на: | Коефіцієнт робочого часу, витраченого на ремонт ОФ: | Нараховано зарплату: | |||
| ремонт ОФ, год. | інші цілі, год. | разом за місяць, грн. | у тому числі відображається в складі: | ||||
| витрат на ремонт ОФ, грн. | витрат на оплату праці, грн. | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 (гр. 3 : гр. 2) | 6 | 7 (гр. 5 х гр. 6) | 8 (гр. 6 - гр. 7) |
| Іванов І. І. | 176 | 70 | 126 | 0,3977 | 1800 | 715,86 | 1084,14 |
| Петров П. П. | 176 | 58 | 118 | 0,3295 | 2400 | 790,80 | 1609,20 |
| Сидоров С. С. | 176 | 120 | 56 | 0,6818 | 3000 | 2045,40 | 954,60 |
| Разом | 528 | 248 | 300 | х | 7200 | 3552,06 | 3647,94 |
За даними наведеного прикладу через
п.п. 8.7.1 Закон про податок на прибуток відображаються витрати на оплату праці ремонтних працівників у розмірі 3552,06 грн. (рядок 04.10 декларації в межах 10 % ліміту), а зарплата у розмірі 3647,94 грн. уключається до валових витрат в повному обсязі за рядком 04.3 декларації.
Наталія ЖУРАВЛЬОВА
