Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Бухгалтерские новости: комментируем последние изменения от Минфина

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Ноябрь, 2009/№ 45
Печать
Статья

БУХГАЛТЕРСКИЕ НОВОСТИ:

комментируем последние изменения от Минфина

 

Ежегодные изменения бухгалтерских нормативов накануне нового года — традиция, которая уже прижилась с легкой руки Минфина. Этот год не стал исключением.

Очевидно, что цель изменений — привести их в соответствие с измененными нормативными актами как самого Минфина, так и других органов исполнительной власти, а также устранить некоторые противоречия между национальными бухстандартами бухгалтерского учета и международными стандартами. Не обошлось, конечно, и без чисто технических правок.

Остановимся подробно на всех этих новшествах.

Татьяна ВОЙТЕНКО, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»

 

Документы статьи

Закон о бухучете

— Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Приказ № 302

— приказ МФУ «О Примечаниях к годовой финансовой отчетности» от 29.11.2000 г. № 302.

Приказ № 1125

— приказ МФУ «Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» от 25.09.2009 г. № 1125 (см. приложение «Документы» этого номера).

Положение № 1213

— Положение о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, владеющих и/или пользующихся объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденное приказом МФУ от 19.12.2006 г. № 1213.

Инструкция № 291

— Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291.

Методрекомендации № 1524

— Методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденные приказом МФУ от 22.12.2008 г. № 1524.

Методрекомендации № 561

— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МФУ от 30.09.2009 г. № 561.

 

Шапка форм и не только

Первым делом отметим: изменения вступили в силу с

1 ноября 2009 года, а значит, финансовая отчетность за 2009 год должна быть составлена уже с учетом норм приказа № 1125.

Если проанализировать заглавную часть форм полной и сокращенной финансовой отчетности (по состоянию на «вчера»), то можно без труда обнаружить, что они не менялись с момента их утверждения, несмотря на то, что:

— с 1 июля 1997 года, после выхода

Государственного классификатора Украины «Классификация видов экономической деятельности» (КВЭД), отменено действие Общего классификатора «Отрасли народного хозяйства Украины» (ОКОНХ);

— с 1 июня 2004 г. введен

Государственный классификатор «Классификация организационно-правовых форм хозяйствования» (КОПФХ);

— с 1 января 2006 года вместо утратившей силу

Инструкции по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом Минстата от 07.07.95 г. № 171, действует Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.2005 г. № 286 (далее — Инструкция № 286);

— с 1 апреля 2007 г. отменен

Государственный классификатор Украины «Классификация форм собственности» (КФС).

Все это обусловило внесение изменений

в заглавные части форм финансовой отчетности.

Кроме прочего, в заглавной части ф. № 5 и формы Финансового отчета субъекта малого предпринимательства вместо соответственно

«Середньооблікова чисельність працюючих» и «Середньооблікова чисельність» будет обозначено теперь: «Середня кількість працівників».

Вдобавок в

п. 20 П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» на смену прежнему термину «численность персонала» пришел новый — «количество работников».

Опять же вследствие внесенных изменений в

п. 3 П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» субъекты малого предпринимательства данные о «среднем количестве работников» (а не о «среднеучетной численности работающих», как это было ранее) будут приводиться исключительно в годовом отчете. То есть получается, что при составлении субъектами малого предпринимательства промежуточной финансовой отчетности поле заглавной части формы Финансового отчета субъекта малого предпринимательства для показателя среднего количества работников заполняться не должно. При этом определять этот показатель нужно так же, как и раньше, т. е. в порядке, установленном Инструкцией № 286. Представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности предоставлять в этом отчете такие сведения по-прежнему не будут.

Здесь же уточним, что согласно подкорректированному

п. 20 П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» информация о предприятии, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, наряду с названием, организационно-правовой формой и местонахождением предприятия (страной, в которой зарегистрировано предприятие, адресом его офиса); кратким описанием основной деятельности предприятия; названием органа управления, в ведении которого находится предприятие, или названием его материнской (холдинговой) компании; средним количеством работников предприятия в течение отчетного периода отныне должна включать еще дату утверждения отчетности и орган управления предприятием, который ее утвердил.

До внесения изменений в

п. 20 П(С)БУ 1 практически вся названная информация приводилась непосредственно в заглавной части форм финансовой отчетности (о среднеучетной численности работников — в шапке ф. № 5). К сожалению, действующей редакцией форм финансовой отчетности отдельные поля, где можно было бы приводить сведения о дате утверждения отчетности и об органе управления предприятием, ее утвердившем, не предусмотрены. Поэтому предприятиям, дабы выполнить требования п. 16 П(С)БУ 1, установившего, что информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной лишь тогда, когда она не содержит ошибок и искажений, способных повлиять на решение пользователей отчетности, придется, по всей видимости, раскрывать таковую в примечаниях к отчетности.

 

Отдельный баланс по правилам

Согласно

п. 5 ст. 8 Закона о бухучете предприятие самостоятельно может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, которые обязаны вести бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия.

До настоящего времени каких-либо разъяснений этой нормы не было. Теперь же порядок действий прописан в дополненном новым абзацем

п. 6 П(С)БУ 2 «Баланс» и заключается в следующем:

1)

данные первичных документов о хозяйственных операциях филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных предприятием (юридическим лицом) на отдельный баланс, а также о хозяйственных операциях, которые в соответствии с законодательством подлежат отражению в отдельном балансе, заносятся в отдельные (открытые для этого обособленного подразделения или для отражения хозяйственных операций по определенной деятельности предприятия) регистры бухгалтерского учета;

2) на основе данных таких отдельных регистров бухгалтерского учета

составляется отдельный баланс и заполняются соответствующие формы финансовой отчетности относительно упомянутых хозяйственных операций;

3) показатели таких отдельного баланса и форм финансовой отчетности

включаются в баланс предприятия и соответствующие формы финансовой отчетности юридического лица.

 

Отчет о движении денежных средств: нюансы составления

Прежде всего, обращает на себя внимание кардинальное изменение подхода к отражению в Отчете о движении денежных средств (ф. № 3) поступления денежных средств от

реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия.

Как известно, после вступления в силу с 1 января 2008 года обновленной редакции

П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность» изменился порядок отражения в бухгалтерском учете операций по реализации объектов необоротных активов. Вследствие того, что результат от такой реализации относится в состав показателей операционной деятельности (доходы отражаются на субсчете 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов», а балансовая стоимость соответственно на субсчете 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» с последующим списанием на субсчет 791 «Результат операционной деятельности»), то на этом основании в ф. № 3 за 2008 год стр. 190 «Реализация необоротных активов» и 200 «Реализация имущественных комплексов» раздела II «Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности» не заполнялись. Предприятия действовали таким образом, руководствуясь консультациями начальника Управления методологии бухгалтерского учета Минфина В. Н. Пархоменко, опубликованными в журналах «Бухгалтерский учет и аудит», 2008, № 12, с. 3; «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 3, с. 29.

Между тем, с точки зрения

МСБУ (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (и того же П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств») для целей составления Отчета о движении денежных средств движение денежных потоков должно классифицироваться в разрезе трех видов деятельности предприятия: операционная, инвестиционная и финансовая. А по определению понятия «инвестиционная деятельность», данному в п. 4 П(С)БУ 4, под таковой рассматривается приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств. Вот и выходит, что поступления денежных средств от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, следует расценивать в качестве денежных средств, полученных от инвестиционной деятельности , невзирая на то, что доходы и расходы от такой реализации носят операционный характер. Судя по всему, именно этим обусловлено внесение изменений в пп. 17, 20, 21, 22, 23, 30, 32 П(С)БУ 4.

Чтобы выполнить обновленные требования

П(С)БУ 4 к составлению Отчета о движении денежных средств, не остается ничего другого, как к субсчету 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» и субсчету 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» открыть субсчета более низкого уровня для накопления информации о доходах и расходах от продажи необоротных активов, классифицированных предприятием как удерживаемые для продажи. Данные упомянутых субсчетов понадобятся при заполнении стр. 050 «Убыток (прибыль) от неоперационной деятельности» (дабы устранить влияние финансового результата от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия на величину прибыли (убытка) от обычной деятельности) и строк 190 «Реализация необоротных активов» и 200 «Реализация имущественных комплексов» ф. № 3.

Правки, внесенные

приказом № 1125 в п.п. 20, 25, 38 П(С)БУ 4, вызваны вступлением в силу (еще с 01.01.2007 г.) П(С)БУ 31 «Финансовые расходы». По правилам п. 4 П(С)БУ 31 предприятия распорядительным документом об учетной политике могут предусматривать капитализацию финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива, т. е. актива, обязательно требующего существенного времени для его создания. При этом квалификационные активы могут иметь как необоротный (незавершенные капитальные инвестиции и инвестиционная недвижимость), так и оборотный (незавершенное производство продукции с длительным (существенным) операционным циклом) характер.

Таким образом то, что

в стр. 130 ф. № 3 сумму денежных средств, использованную для уплаты процентов за пользование заемным капиталом, следует приводить без суммы уплаченных процентов, капитализированных в составе стоимости необоротных активов (включенных в состав капитальных инвестиций), теперь подтверждает и п. 25 П(С)БУ 4. Попасть суммы уплаченных процентов, отнесенные к стоимости строительства (создания, выращивания и т. п.) необоротных активов, должны в стр. 250 «Приобретение необоротных активов» ф. № 3 наряду с другими выплатами денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов (кроме финансовых инвестиций). Об этом свидетельствует обновленный п. 38 П(С)БУ 4.

К сожалению, не очень понятно, почему Минфин не подкорректировал

п. 18 П(С)БУ 4. Ведь по логике в стр. 060 «Расходы на уплату процентов» ф. № 3 кроме расходов, приведенных в статье «Расходы на уплату процентов» Отчета о финансовых результатах (показатель стр. 140 по графе 3 ф. № 2), должны еще попасть и финансовые расходы, включенные в состав себестоимости продукции основной деятельности (т. е. себестоимости квалификационного оборотного актива). Во всяком случае, такой вывод напрашивается после анализа стр. 36 Методрекомендаций № 1524 и следует из той же консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 3, с. 29.

 

Изменения в П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8

Исходя из старых формулировок

п. 13 П(С)БУ 7 «Основные средства» и абзаца второго п. 12 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» получалось, что при обмене неподобными активами может быть осуществлен обмен только неподобного объекта основных средств на объект основных средств и соответственно неподобного объекта нематериальных активов на нематериальный актив.

Приказом № 1125

такая оплошность устранена. Сейчас там значится, что первоначальная стоимость объекта основных средств, равно как и первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный актив, равна справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств либо их эквивалентов, которая была передана (получена) при обмене.

Одновременно с этим внесены уточнения в

абзац третий п. 29 П(С)БУ 7, связанные с моментом начала начисления амортизации основных средств при применении предприятием производственного метода. Теперь начисление амортизации при применении производственного метода должно начинаться с даты, следующей за датой, на которую объект основных средств стал пригодным для полезного использования.

Подобная норма появилась в

п. 29 П(С)БУ 8, дополненном новым абзацем следующего содержания: «Начисление амортизации при применении производственного метода начинается с даты, следующей за датой ввода объекта нематериальных активов в хозяйственный оборот».

Выходит, что, применяя для начисления амортизации производственный метод, предприятия теперь должны ориентироваться

не на месяц, когда объект основных средств стал пригодным для полезного использования и объект нематериальных активов введен в хозяйственный оборот, а на конкретную календарную дату наступления такого события.

Помимо прочего, уточненный

п. 15 П(С)БУ 7 расшифровывает, что именно понимается как поддержание объекта в рабочем состоянии. Сюда включают: проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т. п.

 

Обременительные контракты и другие обеспечения

Дополненный новым абзацем

п. 16 П(С)БУ 11 «Обязательства» наравне с общими правилами оценки обеспечений определяет сегодня специфику в отношении создания обеспечения на выполнение обязательств по обременительным контрактам. Напомним, что в качестве обременительного контракта п. 4 П(С)БУ 11 расценивает контракт, расходы (которых нельзя избежать) на выполнение которого превышают ожидаемые экономические выгоды от этого контракта.

Так вот, если предприятие имеет обременительный контракт, то текущие обязательства по этому контракту признаются и оцениваются как обеспечение. При этом

обеспечение относительно обременительного контракта создается в сумме неизбежных расходов, связанных с его выполнением.

В свою очередь,

сумма неизбежных расходов на выполнение обязательств по обременительному контракту определяется по наименьшей из двух величин:

— либо предполагаемой суммы затрат на уплату неустойки (штрафов, пени) при неисполнении контракта (в связи с его расторжением),

— либо расходов на выполнение контракта, которые оцениваются как разница между расходами на выполнение обременительного контракта и доходами (потерями) от выполнения другого контракта, заключенного с целью минимизации потерь от выполнения обременительного контракта.

Уточнен также

абзац пятый п. 13 П(С)БУ 11, предусматривающий теперь создание обеспечений для возмещения предприятием предстоящих (будущих) операционных расходов на реструктуризацию и выполнение обязательств при прекращении деятельности. Хотя согласно параграфу 70 МСБУ 37 (IAS) «Обеспечения, непредвиденные обязательства и непредвиденные активы» прекращение определенного вида деятельности является одним из примеров событий, отвечающих определению реструктуризации, судя по всему, Минфин решил сделать акцент на том, что в данном случае имеются в виду создаваемые обеспечения для погашения обязательств, оговоренных п. 3 раздела III П(С)БУ 27 .

Следствием упомянутых корректив

П(С)БУ 11 стало внесение правок в Инструкцию № 291, а именно в характеристику счета 47 «Обеспечения предстоящих расходов и платежей». Нынче на субсчете 474 «Обеспечение прочих расходов и платежей» ведется учет обеспечения прочих предстоящих расходов, не нашедших отражения на других субсчетах счета 47, в частности, обеспечения на выполнение обязательств по обременительным контрактам, на реструктуризацию и выполнение обязательств при прекращении деятельности.

Изменения претерпел также и комментарий к субсчету 477 «Обеспечение материального поощрения». Тут согласно новой редакции должны учитываться суммы обеспечения материального поощрения работников, в частности на выплату последним вознаграждения, пособия, премии, «

подлежащих выплате в течение двенадцати месяцев по окончании периода, в котором работники выполнили работу, предоставляющую им право на получение таких выплат в будущем».

 

Бесплатная передача необоротных активов «госкомпредприятиями»

Затронул

приказ № 1125 и Положение № 1213 в части отражения в бухгалтерском учете бесплатной передачи государственными (казенными) и коммунальными предприятиями по решению органа, уполномоченного управлять государственным имуществом, или органа местного самоуправления:

— целостных имущественных комплексов предприятий, их структурных подразделений, недвижимого имущества (зданий, сооружений, в том числе объектов незавершенного строительства, помещений), другого отдельного индивидуально обособленного имущества предприятий;

— жилого фонда и других объектов социальной инфраструктуры.

 

Таблица 1.

Отражение в учете бесплатной передачи имущества государственными (казенными)
 и коммунальными предприятиями (п. 2 раздела III Положения № 1213)

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1. Списана сумма износа бесплатно переданных объектов

13

10

2. Списана сумма остатка непризнанного дохода по объектам построенным, приобретенным, реконструированным, модернизированным и т. п. за счет целевого финансирования

69

10, 15

3. Отражено уменьшение дополнительного капитала на сумму дооценки бесплатно переданных объектов (в пределах остатка остаточной стоимости переданных объектов после отражения предыдущих учетных записей)

423

10, 15

4. Откорректирована сумма отсроченных налоговых обязательств на расчетную величину налога на прибыль с суммы изменения собственного капитала

54

423

5. Списан остаток суммы дооценки переданных объектов в состав нераспределенной прибыли

423

44

6. Отнесена оставшаяся сумма остаточной стоимости переданных объектов после отражения вышеприведенных записей, если стоимость указанных активов получена предприятием сверх размера уставного капитала (в пределах остатка соответствующего дополнительного капитала)

425

10, 15

7. Отражен остаток остаточной стоимости переданных объектов после отражения предыдущих учетных записей если:

— принято соответствующее решение об уменьшении размера уставного капитала предприятия в результате передачи активов

45

10, 15

— такого решения не принято

976

10, 15

8. Отражено уменьшение размера уставного капитала предприятия на основании внесения соответствующих изменений в учредительные документы в результате передачи активов

40

45

 

Заметим, в Отчете о собственном капитале (ф. № 4) стоимость бесплатно переданного имущества, на которую (в обсуждаемой ситуации) уменьшен уставный капитал, отражается в стр. 240, графа 3 (

письмо МФУ от 26.03.2008 г. № 31-34000-10-10/10457).

 

Новые корреспонденции счетов

В результате внесенных

приказом № 1125 изменений Инструкция № 291, кроме прочего, дополнена также новыми корреспонденциями счетов (см. табл. 2 на с. 40).

 

Прочие изменения

Среди остальных изменений хочется выделить такие моменты:

1.

П(С)БУ 23 «Раскрытие информации о связанных сторонах» дополнено новым п. 15, обязывающим в примечаниях к финансовой отчетности приводить информацию о полученных от предприятия ведущим управленческим персоналом:

— текущих выплатах;

— прочих долгосрочных выплатах;

— выплатах по окончании трудовой деятельности;

— выплатах при увольнении;

— платежах на основе акций;

— займах.

2. После исключения

постановлением КМУ от 17.04.2008 г. № 381 бланков доверенностей на получение ценностей из перечня бланков строгой отчетности и отмены с 1 июня 2008 года порядка строгого их учета, давно ожидаемым коррективами подвергся текст к счету 08 «Бланки строгого учета» Инструкцию № 291. На этом счете теперь не ведется учет наличия и движения бланков доверенностей на получение ценностей.

Мы подробно проанализировали изменения, внесенные

приказом № 1125 в нормативно-правовые акты в сфере бухгалтерского учета. Осталось ждать очередных правок в Методрекомендациях № 1524, а также в Методрекомендациях № 561...

Следите за нашими публикациями.

 

Таблица 2.

Новые корреспонденции счетов

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

дебет

дебет

1. Признан доход от превышения стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью затрат на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности (в части отсроченных налоговых активов)

17

74

2. Направлены средства резервного капитала на выплату дивидендов (при недостаточности нераспределенной прибыли)

43

67

3. Отражен возврат товара покупателем (из операционной кассы предприятия, если сумма средств, выданных при возврате, была менее 100 грн. и акт о выдаче средств при этом не составлялся: Дт 704 «Вычеты из дохода» — Кт 303 «Операционная касса»)

70

30

 

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше