МЕДИЦИНСКИЕ ОСМОТРЫ РАБОТНИКОВ:
процедура проведения, отражения в учете
Необходимость проведения предварительных медицинских осмотров при приеме на работу сотрудников отдельных категорий и последующих — в процессе работы, предусмотрена трудовым законодательством.
Сегодня мы расскажем, в каких случаях необходимо проводить медосмотры, порядок проведения и отражения в учете понесенных расходов.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон об охране труда
— Закон Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII.Закон о налоге на прибыль —
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Порядок № 246
— Порядок проведения медицинских осмотров работников определенных категорий, утвержденный приказом МЗО от 21.05.2007 г. № 246.Правила № 21 —
Правила охраны труда во время эксплуатации электронно-вычислительных машин, утвержденные приказом Госнадзорохрантруда от 10.02.99 г. № 21.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.Порядок № 100
— Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.Перечень № 994
— Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы, утвержденный постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994.
Когда необходимо проводить медосмотр?
Обязанность обеспечения финансирования и организации проведения медицинских осмотров для работодателей за их средства, как одного из мероприятий по охране труда, предусмотрена
ст. 169 КЗоТ и ст. 17 Закона об охране труда.Категории лиц, которым следует проводить медосмотры, их виды и периодичность приведены в табл. 1.
Порядок проведения
таких медосмотров на сегодня регламентирует Порядок № 246.Для некоторых видов работ необходимость проведения медосмотров в соответствии с
Порядком № 246 предусмотрена также другими нормативными документами. Так, например, все работники, которые выполняют работу, связанную с эксплуатацией, обслуживанием, настройкой и ремонтом компьютеров, согласно п. 7.1 Правил № 21 подлежат обязательным предварительному и периодическим медицинским осмотрам.Предварительные медосмотры проводят с целью:
— определения состояния здоровья работника и регистрации исходных объективных показателей здоровья и возможности выполнения без ухудшения состояния здоровья профессиональных обязанностей в условиях действия конкретных вредных и опасных факторов производственной среды и трудового процесса;
— выявления профессиональных заболеваний (отравлений), которые возникли ранее при работе на предыдущих производствах, и предупреждения производственно обусловленных и профессиональных заболеваний (отравлений).
Периодические медосмотры проводят с целью:
— своевременного выявления ранних признаков острых и хронических профессиональных заболеваний (отравлений), общих и обусловленных производством заболеваний у работников;
Таблица 1.
Категории работников, которым следует проводить медосмотры| Категория работников | Вид осмотра | Чем предусмотрено |
| Работники, занятые на работах: — тяжелых; — с вредными или опасными условиями* | Предварительный (при приеме на работу) | Ст. 169 КЗоТ;ст. 17 Закона об охране труда |
| Периодические (в течение трудовой деятельности) | ||
| Работа, где существует необходимость в профессиональном отборе** | Предварительный (при приеме на работу) | |
| Периодические (в течение трудовой деятельности) | ||
| Лица в возрасте до 21 года | Предварительный (при приеме на работу) для лиц моложе 18 лет | Ст. 169 и 191 КЗоТ;ст. 17 Закона об охране труда |
| Периодические ежегодные до достижения 21 года (в течение трудовой деятельности) | ||
| * Перечень опасных и вредных факторов производственной среды и трудового процесса, при работе с которым обязательны предварительный (периодические) медицинский осмотр работников, приведен в приложении 4 к п. 2.6 Порядка № 246, а Перечень работ, для выполнения которых является обязательным предварительный (периодические) медицинский осмотр работников, — в приложении 5. Здесь же указана и периодичность осмотров, а также специальности врачей, которые совершают такой осмотр. ** Перечень работ, где есть необходимость профессионального отбора, утвержден совместным приказом МЗО и Госнадзорохрантруда от 23.09.94 г. № 263/121. | ||
— обеспечения динамического наблюдения за состоянием здоровья работников в условиях действия вредных и опасных производственных факторов и трудового процесса;
— решения вопроса относительно возможности работника продолжать работу в условиях действия конкретных вредных и опасных производственных факторов и трудового процесса;
— разработки индивидуальных и групповых лечебно-профилактических и реабилитационных мероприятий для работников, которые отнесены к группе риска по результатам медицинского осмотра и проведения таких мероприятий.
Работодатель также обязан обеспечить за свой счет
внеочередной медосмотр работников (ст. 17 Закона об охране труда):1) по заявлению работника, если он считает, что ухудшение состояния его здоровья связано с условиями труда;
2) по своей инициативе, если состояние здоровья работника не позволяет ему исполнять свои трудовые обязанности.
Ответственность
Отказ работника от прохождения медосмотра
. Согласно ст. 159 КЗоТ и ст. 14 Закона об охране труда работник обязан проходить в установленном порядке предварительные и периодические медосмотры. Если работник отказывается или уклоняется от прохождения обязательного медосмотра, то работодатель имеет право:— отстранить его от работы без сохранения заработной платы (
ст. 46 КЗоТ, ст. 17 Закона об охране труда);— привлечь работника к дисциплинарной ответственности как за невыполнение требований
ст. 139 КЗоТ, в частности требований нормативных актов об охране труда.Непроведение работодателем
. За непроведение обязательных медицинских осмотров работников должностных лиц предприятий и физлиц-предпринимателей могут привлечь к административной ответственности на основании ст. 41 КоАП как за нарушение требований законодательных и других нормативных актов по охране труда (штраф в размере от 85 до 170 грн.).
Порядок проведения
Организовать
проведение обязательных медосмотров обязан работодатель .Порядок проведения медосмотров
работодателем в соответствии с Порядком № 246 осуществляется поэтапно.Этап 1
. Работодатель заключает договор с соответствующими лечебно-профилактическими заведениями (далее — ЛПЗ) на проведение медосмотра (или возобновляет ранее действующий договор). Медосмотры проводят в соответствующих заведениях здравоохранения, работники которых несут ответственность согласно законодательству за соответствие медицинского заключения фактическому состоянию здоровья работника. Согласно п. 2.1 Порядка № 246 такие заведения назначаются соответствующими приказами МЗО АРК, главных управлений и управлений здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, а также министерств и других центральных органов исполнительной власти по согласованию с МЗО Украины, а также специализированными лечебно-профилактическими заведениями, которые имеют право устанавливать диагноз относительно профессиональных заболеваний, перечень которых утвержден приказом МЗО Украины от 25.03.2003 г. № 133, высшими медицинскими учебными заведениями III — IV уровней аккредитации, имеющими кафедры и курсы профессиональных заболеваний.Этап 2
. Работодатель ежегодно подает заявку в заведения государственной санитарно-эпидемиологической службы (далее — СЭС).Этап 3
. СЭС при участии представителя первичной профсоюзной организации (или уполномоченного работниками лица) на основании заявки работодателя определяют категории работников, подлежащих предварительному (периодическим) медицинскому осмотру и до 1 декабря составляют Акт определения категорий работников, подлежащих предварительному (периодическим) медицинскому осмотру (приложение 1 к п. 2.2 Порядка № 246).Этап 4
. Работодатель на основании Акта (приложение 1 к п. 2.2 Порядка № 246) в течение месяца после его оформления составляет Список работников, которые подлежат периодическим медицинским осмотрам (приложение 2 к п. 2.3 Порядка № 246), и согласовывает его с СЭС. Список необходимо составить в 4 экземплярах:первый
— остается на предприятии у должностного лица, ответственного за организацию медосмотра;второй
— направляется в ЛПЗ, где проводится медосмотр работников;третий
— в СЭС;четвертый
— в рабочий орган исполнительной дирекции Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.Этап 5
. ЛПЗ на основании Списка составляет план-график их проведения, после чего согласовывает его с работодателем и СЭС.Этап 6
. После подготовки всех необходимых документов работодатель направляет работников в ЛПЗ для прохождения медосмотра.Этап 7
. Работники проходят медосмотр в ЛПЗ. Проводит медосмотр специальная комиссия по проведению медицинских осмотров ЛПЗ, которую возглавляют заместитель главного врача или уполномоченное главным врачом лицо, имеющее подготовку по профессиональной патологии. В состав комиссии обязательно входят терапевт, а также врачи, которые прошли подготовку по профпатологии. В случае отсутствия отдельных врачей к проведению медосмотров на договорной основе привлекаются специалисты из других лечебно-профилактических заведений.Для прохождения медосмотра работник должен предъявить в ЛПЗ определенные документы (табл. 2 на с. 40).
Работники транспортных средств проходят предварительные (периодические) медицинские осмотры как работники, занятые на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда, с учетом специфики деятельности, вредных и опасных факторов производственной среды в трудовом процессе, кроме тех, которые подлежат осмотрам согласно
Положению о медицинских осмотрах кандидатов в водители и водителей транспортных средств, утвержденному совместным приказом МЗО и МВД от 05.06.2000 г. № 124/ 345 (п. 2.14 Порядка № 246).При проведении медосмотров комиссией могут быть учтены отдельные лабораторные, функциональные и другие исследования, которые проводились при нахождении работника в стационаре или в период обращения его за медицинской помощью, если с момента проведения этих исследований до проведения медосмотра прошло не более 3 месяцев.
Этап 8
. Оформление результатов медосмотра. ЛПЗ заносит результаты медосмотра и заключение комиссии о состоянии здоровья и профессиональной пригодности работника работать по своей профессии в Карточку работника, который подлежит предварительному (периодическим) медицинскому осмотру (приложение 7 к п. 2.16 Порядка № 246), и в Медицинскую карту амбулаторного больного (форма № 025/о, утвержденная приказом МЗО Украины от 27.12.99 г. № 302).
Таблица 2.
Документы, которые работник предъявляет в ЛПЗ при проведении медосмотра| Документ | Кто предъявляет |
| Паспорт или другой документ, удостоверяющий личность | Все работники, которые проходят медосмотр |
| Медицинская карта амбулаторного больного (форма № 025/о, утвержденная приказом МЗО Украины от 27.12.99 г. № 302)
| |
| Направление на обязательный предварительный медицинский осмотр работника (приложение 3 к п. 2.4 Порядка № 246)
| Работники, которые проходят предварительный медосмотр при приеме на работу, а также в случае перевода на другую тяжелую работу, работу с вредными или опасными условиями труда. Выдает работнику работодатель
|
| Сертификат о прохождении профилактического наркологического осмотра, утвержденный постановлением КМУ от 06.11.97 г. № 1238
| Подают работники, которые подлежат обязательному предварительному и периодическому наркологическому осмотру согласно Перечню профессий и видов деятельности, для которых является обязательным первичный и периодический профилактический наркологический осмотр, утвержденному постановлением КМУ от 06.11.97 г. № 1238
|
| Справка о прохождении предварительного (периодического) психиатрического осмотра (приложение к Порядку проведения обязательных предварительных и периодических психиатрических осмотров, утвержденному постановлением КМУ от 27.09.2000 г. № 1465)
| Работники, которые подлежат обязательным предварительным и периодическим психиатрическому осмотру
|
| Заключение психофизиологической экспертизы | Работники, занятые на работах, требующих профессионального отбора |
На основании
Карточки комиссия выдает работнику Медицинскую справку о прохождении предварительного (периодического) медицинского осмотра работника (приложение 8 к Порядку № 246).Карточка
содержит конфиденциальную информацию. Она хранится на предприятии, которое является последним местом работы работника, у медицинского работника, а при отсутствии — в отделе кадров в течение трудовой деятельности работника. Ее выдают работнику на руки при проведении последующих медосмотров для предоставления комиссии, а также при увольнении вместе с трудовой книжкой для предъявления по новому месту работы. В таком случае каждая страница Карточки заверяется печатью отдела кадров предприятия. Ее копия хранится на предприятии, которое является основным местом работы, в течение 15 лет после увольнения работника (п. 2.16 Порядка № 246).Этап 9
. В течение месяца после окончания медосмотра комиссия оформляет Заключительный акт по результатам периодического медицинского осмотра работников (приложение 9 к п. 2.17 Порядка № 246) в 6 экземплярах. Один экземпляр направляется работодателю и хранится у него 5 лет.Результаты
медосмотра в ЛПЗ могут быть оспорены как работником, так и работодателем в ЛПЗ высшего уровня или в судебном порядке.Контролировать организацию проведения предварительных и периодических медосмотров имеют право заведения СЭС, а качество проведения медосмотров — органы здравоохранения и специализированные ЛПЗ, которые имеют право устанавливать диагноз относительно профессиональных заболеваний (
п. 2.22 Порядка № 246).
Оплата времени прохождения медосмотров
За время прохождения медицинского осмотра за работниками
сохраняются место работы (должность) и средний заработок (ст. 17 Закона об охране труда; п. 2.21 Порядка № 246). Рассчитывают средний заработок согласно Порядку № 100 исходя из выплат за последние 2 месяца. Оплату за время прохождения медосмотра производят путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на количество рабочих дней (часов), которые приходятся на период прохождения медосмотра.Если работник отказывается от прохождения медосмотра, то его отстраняют от работы без сохранения заработка (
ст. 17 Закона об охране труда).В
табеле учета использования рабочего времени (типовая форма № П-5) следует сделать такие отметки:— время прохождения медосмотра отмечают с кодом
22 («ІН»);— время отстранения от работы при отказе от прохождения медосмотра отмечают с кодом 30 («І»).
Отражение в учете понесенных расходов
Стоимость проведения медосмотра в ЛПЗ
. Организация и проведение за свои средства предварительного и периодических осмотров работников — это обязанность работодателя, предусмотренная действующим законодательством (ст. 169 КЗоТ; ст. 17 Закона об охране труда).Поскольку в медосмотрах заинтересован в первую очередь работодатель (организуя их, он выполняет требования законодательства об охране труда), то они не могут расцениваться как дополнительное благо работников, которые проходят медосмотр, и соответственно не облагаются налогом с доходов физических лиц (далее — НДФЛ). Радует, что с этим согласны и налоговики (
письмо от 07.06.2004 г. № 4465/6/17-3116).Согласно
п. 7 Перечня № 994 расходы на проведение обязательного предварительного, периодического и внепланового медицинского осмотра работников, занятых на тяжелых работах, работах с опасными или вредными условиями труда или там, где существует необходимость в профессиональном отборе, включаются в валовые расходы. На это указывает также и ГНАУ в своем письме от 07.06.2004 г. № 4465/6/17-3116. При этом валовые расходы следует отражать по общему п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль.Что касается расходов на проведение предварительного медосмотра для лиц в возрасте до 18 лет, а также периодических медосмотров для работников в возрасте до 21 года, то, несмотря на то что они не упоминаются в
п. 7 Перечня № 994, считаем возможным эти расходы относить в состав валовых расходов, поскольку обязательность проведения медосмотров этих работников установлена действующим законодательством ( ст. 169 и 191 КЗоТ; ст. 17 Закона об охране труда) и расходы на их проведение связаны с хозяйственной деятельностью предприятия. Хотя, не исключаем, что налоговики могут с этим не согласиться: их устоявшаяся позиция заключается в том, что они классифицируют как расходы на охрану труда только те, которые указаны в Перечне № 994. Однако мы такой подход не разделяем.Если в составе стоимости расходов на проведение медосмотров включается НДС, то при наличии налоговой накладной у работодателя есть право на налоговый кредит по таким расходам.
В бухгалтерском учете расходы на проведение медосмотров относятся в состав расходов на охрану труда. На счетах учета расходов такие расходы отражают в зависимости от того, работники каких категорий проходят медосмотр. Так, например, если речь идет о медосмотрах основных рабочих и общепроизводственного персонала, то такие расходы отражают на счете 91 «Общепроизводственные расходы», если проводят медосмотр административного персонала — на счете 92 «Административные расходы» и т. д.
Средний заработок
. Согласно п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 оплата, которая сохраняется за работником, подлежащим медосмотру, по основному месту работы за время нахождения в медицинском заведении на обследовании включается в фонд оплаты труда в составе дополнительной зарплаты. Такая выплата для целей Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV является заработной платы, и поэтому НДФЛ с такой суммы взимается с учетом особенностей, предусмотренных для налогообложения зарплаты (учитывается при определении права на налоговую социальную льготу, уменьшается на удержанные соцвзносы).Так как данная выплата включается в фонд оплаты труда и облагается НДФЛ, то она включается в базу для начисления взносов в соцфонды и учитывается при определении максимальной величины дохода, с которой взимаются взносы в соцфонды.
В валовые расходы оплата за время прохождения медосмотра включается на основании
п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль, а начисленные соцвзносы — на основании п.п. 5.7.1.Данная выплата не подлежит индексации (
письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130), однако при задержке ее выплаты компенсацию начислять нужно*.* Индексы для начисления компенсации при выплате зарплаты в ноябре 2009 года приведены в статье «Компенсация за задержку выплаты зарплаты в ноябре 2009 года» // «БН», 2009, № 46, с. 21.
Порядок налогообложения обобщен в табл. 3 на с. 42.
В заключение пожелаем всем вашим сотрудникам крепкого здоровья и чтобы никакие вредные или опасные условия труда никоим образом не сказывались на их состоянии здоровья!
Таблица 3.
Налогообложение расходов по проведению медосмотров работников| Вид расходов | Пункт Инструкции № 5 | Порядок расчета выплат | НДФЛ | Взносы в соцфонды | ВР (норма Закона о налоге на прибыль) | |
| НСЛ | признак дохода в ф. № 1ДФ | |||||
| Расходы по проведению медосмотров | Х | Предусмотрено договором на проведение медосмотра | Х | Х | Х | + (п.п. 5.2.1) |
| Выплата, сохраняемая за работником, подлежащим медосмотру, по основному месту работы за время нахождения в медицинском заведении на обследовании | П.п. 2.2.12 | Исходя из выплат за последние 2 месяца согласно Порядку № 100
| + | 01 | + | + (пп. 5.6.1, 5.7.1 — по начисленным соцвзносам) |
