ИЗМЕНЕНИЕ МЕТОДА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
классифицируется как изменение учетных оценок
Письмо Министерства финансов Украины от 02.11.2009 г. № 31-34000-20/23-5535/5708
«Об изменении метода амортизации»
В комментируемом
письме Минфин указал на то, что изменение метода амортизации относится в терминах П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» к изменению учетных оценок.Такой подход прямо следует из норм международных стандартов, которым отечественные стандарты не должны противоречить (
ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV, далее — Закон о бухучете). В частности, это подтверждается п. 16 МСБУ 16 «Основные средства» и пп. 32, 38 МСБУ 8 «Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки».Между тем неоднозначность в этот вопрос внес сам Минфин, который порекомендовал указывать методы амортизации в распорядительном документе об учетной политике (см.
письмо МФУ от 21.12.2005 г. № 31-34000-10-5/27793 и п. 2 р. ІІ Положения о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденного приказом МФУ от 19.12.2006 г. № 1213). Из этого можно было заключить, что с точки зрения Минфина метод начисления амортизации относится к элементам учетной политики.В комментируемом
письме МФУ подтвердил, что изменение методов амортизации трактуется как изменение учетных оценок, однако ничего не сказал по поводу того, охватывается выбор методов амортизации понятием «учетная политика» или нет. В то же время из отечественных и международных стандартов следует, что изменение учетных оценок может быть применено и к изменению элементов учетной политики (см., например, п. 14 П(С)БУ 6 и п. 35 МСБУ 8). Мы считаем, что процедуру выбора метода амортизации можно трактовать как составляющую учетной политики, поскольку она вполне вписывается в определение учетной политики из ст. 1 Закона о бухучете, трактуемой как «совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности».В связи с этим избранные методы амортизации по-прежнему следует указывать в приказе об учетной политике. Кроме того, в данном приказе желательно привести также принципы, на основании которых предприятие приняло решение о выборе конкретного метода амортизации, то есть суждения, которые будут давать ответ на вопрос: почему был выбран тот или иной метод амортизации? В наиболее общем варианте они могут быть такими: «
с учетом норм п. 28 П(С)БУ 7, а также п. 62 МСБУ 16 выбор <…> методов амортизации объясняется тем, что они наилучшим образом отражают ожидаемую форму потребления будущих экономических выгод, воплощенных в активе».Причисление методов амортизации к изменению учетных оценок предполагает, в частности, следующее:
1) методы амортизации могут пересматриваться, если изменяются обстоятельства, исходя из которых они выбирались, или имеется дополнительная информация, влияющая на этот выбор (
п. 6 П(С)БУ 6);2)
последствия изменения методов начисления амортизации включаются в ту же статью отчета о финансовых результатах за тот период, в котором было принято решение о таком изменении и за следующие периоды, то есть перспективно (пп. 7 — 8 П(С)БУ 6).Проиллюстрируем это на
примере. Предположим, что предприятие амортизировало производственное оборудование производственным методом амортизации. В условиях финансового кризиса объем производства продукции снизился, и с учетом фактора морального износа этот метод не позволяет уже объективно отражать «ожидаемую форму потребления будущих экономических выгод, воплощенных в активе». А проще говоря, при снизившемся объеме производства оборудование не успеет самортизировать до срока его списания вследствие морального старения. По этой причине предприятие принимает решение изменить метод амортизации в части данного оборудования на прямолинейный. Первоначальная стоимость оборудования — 50 тыс. грн., износ — 20 тыс. грн., ожидаемый срок дальнейшего полезного использования (от момента принятия решения об изменении метода начисления амортизации до момента ликвидации оборудования) — 5 лет, ликвидационная стоимость 3 тыс. грн.Рассчитываем ежемесячную сумму амортизации:
| = 450 (грн). |
В дальнейшем износ ежемесячно будет начисляться уже в новой сумме — 450 грн. Его начисление отражается теми же корреспонденциями, что применялись для начисления амортизации по этому производственному оборудованию и ранее.
Таким образом, изменение метода амортизации повлияет только на показатели текущего отчетного периода и последующих отчетных периодов и не изменяет показатели прошедших отчетных периодов.
Информацию о причинах и последствиях такого изменения следует указать в бухгалтерской справке, в приказе об учетной политике и в примечаниях к финансовой отчетности.
