Темы статей
Выбрать темы

Амортизационные ошибки: исправляем вместе

Редакция БН
Статья

АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОШИБКИ:

исправляем вместе

 

Как известно, от ошибок не застрахован никто. Что касается налоговой отчетности, то в ней ошибки закрадываются иногда и сознательно (по инициативе плательщика либо по просьбе налоговиков). Главное — такие ошибки своевременно и правильно исправить, чтобы не навлечь на себя дополнительных (не ожидаемых) штрафных санкций.

В этой статье мы расскажем об исправлении ошибок, связанных с начислением амортизации, в декларации по налогу на прибыль.

Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Особенности исправления амортизационных ошибок

Пункт 5.1 Закона № 2181*

предоставляет плательщику, самостоятельно выявившему ошибку в показателях ранее предоставленной налоговой декларации, два способа ее исправления:

— либо предоставить

Уточняющий расчет налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — уточняющий расчет), форма которого приведена в приложении к Порядку № 143**,

— либо отразить уточненные показатели в декларации за любой следующий налоговый период.

* Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

** Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143.

Кроме того, если ошибка выявлена в поданной декларации до окончания предельного срока предоставления такой отчетности, предприятие имеет право подать отчетную новую декларацию с исправленными показателями. В данном случае не стоит говорить о наличии ошибки, ведь первоначально поданная декларация вообще не принимается во внимание.

Исправление амортизации отражается в строке 3

уточняющего расчета. Такой расчет нужно предоставить за каждый ошибочный отчетный период отдельно. Это, в частности, следует из заглавной части уточняющего расчета, где можно указать только один период, за который исправляется ошибка.

Если предприятие для исправления выберет текущую декларацию, то в ней можно отразить ошибки сразу нескольких периодов. Согласно

п.п. «б» п. 2.3 Порядка № 143 отражать исправленные показатели по амортизации следует в строке 05.2 декларации по налогу на прибыль.

Обратите внимание, что исправленные показатели должны не просто учитываться в текущей декларации, а отражаться именно как выявленные ошибки. То есть они должны отражаться отдельно от показателей текущего отчетного периода. В противном случае налоговики могут расценить такое исправление как ошибку, допущенную при составлении текущей декларации, и начислить штрафные санкции за занижение налоговых обязательств прошлых или текущего налоговых периодов.

Не исключено, что допущенная ошибка может стать причиной недоплаты в бюджет налога на прибыль. В таком случае предприятию необходимо начислить и уплатить штраф в размере 5 % суммы такой недоплаты на основании

п. 17.2 Закона № 2181.

Для отражения начисленного 5 % штрафа в формах

уточняющего расчета и декларации предусмотрены специальные строки:

— в

уточняющем расчете — строка 8;

— в декларации — строка 22.

Уплата штрафа производится в следующие сроки:

— не позднее предоставления

уточняющего расчета, если выбран именно этот способ исправления ошибки;

— не позднее предельного срока погашения налогового обязательства, определенного для отчетной декларации, если ошибка исправляется через текущую декларацию.

Исправить ошибки в отчетности можно только в пределах сроков давности, установленных

ст. 15 Закона № 2181, а именно не позднее окончания 1095 дня, следующего после последнего дня предельного срока предоставления декларации, а в случае когда такая декларация была предоставлена позже — после дня ее фактического предоставления.

 

Как отразить неучтенные суммы амортизации?

Предприятие на основании п.п. 8.6.5 Закона о налоге на прибыль*** решило применить в 2009 году ускоренную амортизацию основных фондов группы 3, но эта норма отменена. Можно ли теперь начислить амортизацию по таким объектам в общем порядке?

*** Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Подпункт 8.6.5 Закона о налоге на прибыль

, который вступил в силу с 03.02.2009 г.*, давал право промышленным предприятиям применять ежегодную 25-процентную норму ускоренной амортизации основных фондов группы 3.

* С даты вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно минимизации влияния финансового кризиса на развитие отечественной промышленности» от 18.12.2008 г. № 694-VI (см. ком. «Новые налоговые льготы для поддержки отечественного товаропроизводителя» // «БН», 2009, № 6, с. 4).

ГНАУ в

письмах от 17.04.2009 г. № 8167/7/15-0217 и от 06.07.2009 г. № 14060/7/15-0217 настаивала на том, что такая ускоренная амортизация применяется только по итогам года. Соответственно в декларациях за квартал, полугодие и три квартала 2009 года амортизационные отчисления по основным фондам группы 3 не отражаются.

В связи с последующей отменой ускоренной амортизации** предприятия, которые решились ее применять и, следуя рекомендациям налоговиков, не отражали в декларациях за I квартал и полугодие 2009 года суммы амортотчислений по основным фондам группы 3, не смогут отразить их и по итогам года.

** См. ком. «Ускоренная амортизация отменена — антикризисный Закон № 694 признан неконституционным» // «БН», 2009, № 30, с. 10.

На наш взгляд, такие плательщики имеют полное право вернуться к начислению амортизации на общих основаниях, а неначисленные суммы можно показать путем исправления самостоятельно выявленной ошибки.

Пример 1.

У промышленного предприятия балансовая стоимость основных фондов на 1 января 2009 года составляла:

— группа 1 — 500000 грн. (норма амортизации — 2 %);

— группа 2 — 200000 грн. (норма амортизации — 10 %);

— группа 3 — 100000 грн. (норма амортизации — 6 %).

Предприятие не начисляло по основным фондам группы 3 амортизацию в декларациях за І квартал и полугодие 2009 года. Налогооблагаемая прибыль за І квартал составила 40000 грн. (показатель строки 14 декларации — 10000 грн.), за полугодие — 60000 грн. (показатель строки 14 декларации — 15000 грн.).

Вариант 1.

Если принято решение исправить такую ошибку путем предоставления уточняющего расчета, то предприятию необходимо предоставить два уточняющих расчета отдельно за каждый налоговый период, в котором была допущена ошибка.

Фрагмент

уточняющего расчета за I квартал 2009 года приведен на рис. 1 (с. 28).

 

img 1

Рис. 1.

Фрагмент уточняющего расчета за I квартал 2009 года

 

Вместе с таким

уточняющим расчетом необходимо предоставить исправленное приложение К1/1, в таблице 2 «Расчет амортизационных отчислений» которого необходимо показать расчет амортизационных отчислений по всем основным фондам, в том числе и по группе 3, амортизация по которым не была начислена в декларации за I квартал 2009 года.

Исходя из условий примера, сумма амортотчислений в декларации за I квартал 2009 года составляла 30000 грн., а в таблице 2 приложения К1/1 к

уточняющему расчету составит 36000 грн. (рис. 2 на с. 28). Остальные показатели приложения К1/1 останутся прежними.

 

img 2

Рис. 2.

Фрагмент таблицы 2 приложения К1/1 к уточняющему расчету за I квартал 2009 года

 

Аналогичным образом будут заполнены показатели

уточняющего расчета за полугодие 2009 года и приложения К1/1 к нему (см. рис. 3 и рис. 4 на с. 28). Единственный момент, который следует не упустить, это то, что в строке 3 такого расчета необходимо указать неучтенные амортизационные отчисления только за II квартал (а не за полугодие). Ведь если указать такой показатель нарастающим итогом, то сумма корректировки за I квартал задвоится.

 

img 3

Рис. 3.

Фрагмент уточняющего расчета за полугодие 2009 года

 

img 4

Рис. 4.

Фрагмент таблицы 2 приложения К1/1 к уточняющему расчету

 

Обращаем внимание, что после исправления ошибки через

уточняющие расчеты таблица 2 приложения К1/1 к декларации за 3 квартала 2009 года заполняется так, будто ошибки вовсе не было. То есть в графе 3 таблицы 2 следует указать балансовую стоимость основных фондов группы 3 на 01.07.2009 г. — 88360 грн. (100000 - 6000 - 5640), а в графе 4 — сумму амортизации, начисленной за III квартал исходя уже из этой, вновь рассчитанной, балансовой стоимости. То есть в графе 4 таблицы 2 приложения К1/1 к декларации за 3 квартала будет указана сумма 5302 грн. (округленное значение от суммы 5301,60 грн. (88360 х 6 %)). В графе 5 — накопленная сумма амортизации с начала года (6000 + 5640 + 5302). При этом в строке 15 декларации за 3 квартала необходимо указать значение строки 14 неправильной декларации за полугодие (15000 грн.) за вычетом переплаты из строк 7 уточняющих расчетов (1500 грн. и 1410 грн.), т. е. 12090 грн. (15000 - 1500 - 1410).

Вариант 2.

Для исправления ошибки путем корректировки показателей декларации за следующий налоговый период предприятию необходимо всю сумму амортотчислений, ошибочно не начисленных в предыдущих периодах, отразить в строке 05.2 декларации.

Если такое исправление будет проводиться в декларации за 3 квартала 2009 года, то общая сумма корректировки по амортизационным отчислениям за I и II кварталы составит 11640 грн. (6000 + 5640). Эту сумму необходимо указать в строке 05.2 декларации. При этом амортотчисления за III квартал 2009 года необходимо начислить в таблице 2 приложения К1/1, для чего в графе 3 «Балансовая стоимость на начало расчетного квартала» по строке Б3 нужно указать сумму 88360 грн. (100000 - 11640), т. е. балансовую стоимость основных фондов группы 3 за вычетом амортизационных отчислений, указанных в строке 05.2 декларации. На эту сумму необходимо начислить амортотчисления в графе 4 — 5302 грн., эту же сумму нужно отразить и в графе 5, поскольку амортотчисления за полугодие 2009 года уже учтены в строке 05.2 декларации. Фрагмент таблицы 2 к декларации за 3 квартала 2009 года приведен на рис. 5. В строку 15 декларации за 3 квартала переносится значение строки 14 «неправильной» декларации за полугодие.

 

Код рядка

Показники

Балансова вартість на початок розрахункового кварталу

Амортизаційні відрахування

Розрахунковий квартал

Звітний період наростаючим підсумком

1

2

3

4

5

Б1

Основні фонди групи 1 з нормою амортизації 2 відсотки

480200

9604

29404

Б2

Основні фонди групи 2 з нормою амортизації 10 відсотків

162000

16200

54200

Б3

Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків

88360

5302

5302

<...>

07

Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядка В графи 5)

88906

<...>

 

Рис. 5.

Фрагмент таблицы 2 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за 3 квартала 2009 года

 

Как откорректировать излишне начисленные суммы амортизации?

Пример 2.

При составлении декларации за I квартал 2009 года в графе 3 таблицы 2 приложения К1/1 была допущена ошибка, в результате которой балансовая стоимость основных фондов группы 2 (норма амортизации — 10 %) оказалась завышенной. Следовало указать сумму 105000 грн., а фактически указана сумма 115000 грн. В результате чего в декларации за I квартал сумма амортизации, указанная в строке 7, завышена на 1000 грн., а в декларации за полугодие 2009 года — на 1900 грн. Других основных фондов на балансе предприятия нет. Налогооблагаемая прибыль за І квартал составила 5000 грн., за полугодие — 10000 грн. Ошибка выявлена в сентябре 2009 года.

Вариант 1.

Для исправления такой ошибки через уточняющие расчеты необходимо так же, как и в примере 1, предоставить два уточняющих расчета — за I квартал и полугодие 2009 года отдельно.

В строке 3 уточняющего расчета за I квартал 2009 года необходимо указать со знаком «-» сумму завышения амортотчислений за I квартал. Фрагмент уточняющего расчета за I квартал приведен на рис. 6 (с. 31).

 

img 5

Рис. 6.

Фрагмент уточняющего расчета за I квартал 2009 года

 

К такому

уточняющему расчету необходимо добавить приложение К1/1, таблица 2 которого должна содержать правильные данные о балансовой стоимости основных фондов на начало расчетного квартала (показатель графы 3 — 105000 грн.) и начисленных суммах амортизационных отчислений (показатели граф 4 и 5 — 10500 грн.), см. рис. 7 на с.  31.

 

img 6

Рис. 7.

Фрагмент таблицы 2 приложения К1/1 к уточняющему расчету за I квартал 2009 года

 

Аналогичным образом будет заполнен уточняющий расчет за полугодие 2009 года, в строке 3 которого следует указать сумму завышения амортотчислений за II квартал — 900 грн. (так же, как и в

примере 1, этот показатель необходимо указывать за квартал, а не нарастающим итогом за полугодие). Заниженное налоговое обязательство, указанное в строке 7 такого уточняющего расчета, составит 225 грн. (900 х 25 %), а сумма штрафа, указанная в строке 8, — 11 грн. (округленное значение суммы 11,25 грн. (225 х 5 %)), см. рис. 8 на с. 31.

 

img 7

Рис. 8.

Фрагмент уточняющего расчета за полугодие 2009 года

 

В таблице 2 приложения К1/1 к

уточняющему расчету за полугодие 2009 года необходимо указать правильные данные о балансовой стоимости основных фондов на начало расчетного квартала (показатель графы 3 — 94500 грн. (105000 - 10500)) и начисленных суммах амортизационных отчислений за квартал (показатель графы 4 — 9450 грн. (94500 х 10 %)) и за полугодие (показатель графы 5 — 19950 грн. (9450 + 10500)), см. рис. 9 на с. 31.

 

img 8

Рис. 9.

Фрагмент таблицы 2 приложения К1/1 к уточняющему расчету за полугодие 2009 года

 

Суммы заниженных налоговых обязательств 250 грн. и штрафа 13 грн. (округленное значение суммы 12,5 грн. (250 х 5 %)), начисленные в уточняющем расчете за I квартал, а также суммы налоговых обязательств 225 грн. и штрафа 11 грн., начисленные в

уточняющем расчете за полугодие 2009 года, необходимо уплатить в бюджет до момента предоставления таких уточняющих расчетов.

Кроме того, следует обратить внимание на особенности заполнения показателей таблицы 2 приложения К1/1 к декларации за 3 квартала 2009 года после предоставления

уточняющих расчетов за I квартал и полугодие. В ней нужно указать правильные показатели (показатель графы 3 — 85050 грн. (105000 - 10500 - 9450), показатель графы 4 — 8505 грн. (85050 х 10 %), а в графе 5 сумма амортизации с начала года — 28455 грн. (10500 + 9450 + 8505). При этом в строке 15 декларации за 3 квартала необходимо указать значение строки 14 «неправильной» декларации за полугодие (10000 грн.), увеличенное на сумму показателей строк 7 уточняющих расчетов (250 грн. и 225 грн.), т. е. 10475 грн. (10000 + 250 + 225).

Вариант 2.

Для исправления ошибки в декларации за 3 квартала 2009 года сумму завышенных амортотчислений в декларации за полугодие 1900 грн. (в ней уже учтена сумма излишне начисленной амортизации за I квартал 2009 года) со знаком «-» следует отразить в строке 05.2 декларации, а в строке 22 — начислить сумму штрафа 24 грн. (округленное значение суммы 23,75 грн. (1900 х 25 % х 5 %)).

При этом амортотчисления за III квартал 2009 года необходимо начислить в таблице 2 приложения К1/1 исходя из правильного размера балансовой стоимости основных фондов группы 3 на начало расчетного квартала 85050 грн. (105000 - 10500 - 9450). Таким образом, в графе 4 будет указана сумма амортизации — 8505 грн.

А вот при расчете показателя графы 5 таблицы 2 приложения К1/1 до конца года придется учитывать часть завышенных амортотчислений, начисленных за I и II кварталы 11500 грн. (115000 х 10 %) и 10350 грн. ((115000 - 11500) х 10 %) соответственно. Таким образом, показатель графы 5 таблицы 2 в декларации за 3 квартала 2009 года составит 30355 грн. (11500 + 10350 + 8505).

Фрагмент таблицы 2 к декларации за 3 квартала 2009 года приведен на рис. 10 (с. 31). В строку 15 декларации за 3 квартала переносится значение строки 14 «неправильной» декларации за полугодие.

 

img 9

Рис. 10.

Фрагмент таблицы 2 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за 3 квартала 2009 года

 

Уплата заниженного налогового обязательства и штрафных санкций производится не позднее дня предельного срока погашения налогового обязательства, определенного для декларации, в которой проводится корректировка (по декларации за 3 квартала 2009 года — не позднее 19.11.2009 г.).

На этом наш разговор об исправлении амортизационных ошибок будем заканчивать. Желаем вам своевременно выявлять такие ошибки, а о порядке их исправления вам уже все известно.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше