Что делать, если 42 % от суммы единого налога превышают начисленный взнос в Пенсионный фонд
Предприятие — плательщик единого налога уплатило за август 2009 года сумму единого налога в размере 9000 грн. Фонд оплаты труда работников за этот месяц составил 8000 грн. Таким образом, в Пенсионный фонд зачислена сумма единого налога в счет уплаты взносов, превышающая сумму начисленных взносов (9000 х 42 % > 8000 х 33,2 %). Можно ли зачесть такое превышение в счет взносов, начисленных в Пенсионный фонд на заработную плату за сентябрь 2009 года?
(г. Кировоград)
Напомним, что с 2004 года согласно
Закону Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV плательщики единого налога наравне с другими страхователями начисляют и уплачивают пенсионные взносы в Пенсионный фонд Украины (ПФУ) как в части начислений, так и в части удержаний. При этом в соответствии с п. 3 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99 отделения Государственного казначейства Украины на следующий день после поступления суммы единого налога перечисляют 42 % этой суммы в ПФУ в счет уплаты единоналожниками начисленных взносов в ПФУ за соответствующие периоды*.* Обращаем внимание, что засчитывать часть уплаченного единого налога в счет уплаты взноса в ПФУ можно только в части начислений (33,2 % и 4 %). Такой зачет не распространяется на взносы в ПФУ, представляющие собой удержания из зарплаты (2 %), поскольку такие удержания являются взносами в ПФУ самих работников.
Таким образом, единоналожники уплачивают взносы в ПФУ, начисленные на заработную плату, только в размере, который равняется разнице между начисленным размером взноса в ПФУ на заработную плату работника и суммой единого налога, зачтенного в уплату этого взноса в ПФУ. Подробнее о процедуре зачета единого налога в счет уплаты взносов в ПФУ см.
статью «Зачет единого налога в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд» // «БН», 2008, № 3, с. 18.Рассматривая случай, описанный в вопросе, можно отметить: поскольку у предприятия начисленный в ПФУ взнос меньше размера зачисленного в ПФУ единого налога, возникающая разница согласно
п. 11.17 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления ПФУ № 21-1 от 19.12.2003 г., является излишне уплаченным взносом (переплатой). Такую сумму или вернут страхователю, или с его согласия зачтут в счет уплаты будущих платежей страховых взносов. На это указывает также ПФУ в письмах от 23.11.2006 г. № 15540/03-30 и от 15.10.2007 г. № 16442/03-30.Следовательно,
если у единоналожника возникает переплата взносов в ПФУ, начисленных на зарплату в связи с зачетом 42 % уплаченного единого налога в счет взносов в ПФУ, то ее сумма или возвращается страхователю, или может быть зачтена в счет уплаты будущих платежей страховых взносов (в нашем случае — за сентябрь 2009 года).Пример.
Предприятие — плательщик единого налога уплатило за август 2009 года в сентябре сумму единого налога в размере 9000 грн. Фонд оплаты труда работников за этот месяц составил 8000 грн. При этом за первую половину августа предприятие уплатило авансовые платежи в ПФУ в части начислений (33,2 %) в августе в размере 700 грн., а заработную плату за вторую половину в этом месяце выплатило 9 сентября. Единый налог за август перечислен 18 сентября**.** Поскольку единый налог за август 2009 года будет уплачен предприятием — плательщиком единого налога не позднее 20 сентября, то просрочка по уплате страховых взносов не возникнет. На это указывает и ПФУ в письме от 21.10.2008 г. № 18370/03-30.
Сумму переплаты в части начислений в ПФУ при выплате заработной платы за вторую половину месяца необходимо определять так:
9000
х 42 % + 700 - 8000 х 33,2 % = 3780 + 700 - 2656 = 1824 (грн.),где 3780 — часть суммы единого налога за август, которую Госказначейство перечисляет в ПФУ;
700 — сумма авансовых платежей в ПФУ в части начислений, уплаченная в августе (при уплате этого взноса предприятие может зачесть 42 % единого налога, уплаченного в августе за июль);
2656 — общая сумма взносов в ПФУ в части начислений за август.
Как видим, предприятие излишне уплатило взносы в ПФУ, начисленные на заработную плату за август. А потому сумма такой переплаты (1824 грн.) будет либо отнесена в счет уплаты взносов в ПФУ за сентябрь 2009 года, либо возвращена плательщику по его желанию.
Сергей ДЕЦЮРА
