БРОНИРОВАНИЕ МЕСТ В ГОСТИНИЦАХ:
ГНАУ против валовых расходов
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 23.09.2009 г. № 20575/7/15-0217
«Об отнесении к валовым расходам платы за бронирование места в гостиницах»
Напомним, что согласно
п. 1.6 раздела I Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина от 13.03.98 г. № 59 (далее — Инструкция № 59), работнику, командированному в пределах Украины, возмещается плата за бронирование места в гостиницах в размере не более 50 % его стоимости за одни сутки. А потому закономерно возникает вопрос: относить ли такие расходы в состав валовых расходов?По этому поводу Минфин в
письме от 01.04.2009 г. № 31-18030-07-21/9141 отметил, что исчерпывающий перечень командировочных расходов установлен Инструкцией № 59 и п.п 5.4.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), а потому работнику возмещается 50 % расходов на бронирование мест в гостиницах.А вот ГНАУ в комментируемом
письме заняла фискальную позицию, запретив плату за бронирование места в гостиницах относить к валовым расходам, тем самым подтвердив мнение своих коллег на местах по этому поводу (письмо ГНА в г. Киеве от 10.04.2006 г. № 250/10/31-106).Аргументируют налоговики свою позицию тем, что в соответствии с
п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль в валовые расходы включают расходы командированных лиц, в том числе и на оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенные в такие счета затраты на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, ремонт и глажка одежды, обуви или белья), на наем других жилых помещений при наличии подтверждающих документов. А поскольку этот перечень командировочных расходов физических лиц, на их взгляд, является исчерпывающим и в нем прямо не указано, что расходы на бронирование можно включить в валовые расходы, то они выступают против этого.Мы категорически не согласны с налоговиками.
Поскольку при формировании валовых расходов при командировке физических лиц нужно учитывать не только нормы пп. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль, но и нормы Инструкции № 59 (причем об этом неоднократно заявляла и ГНАУ — см., в частности, письма от 08.12.2005 г. № 9146/н/15-0314, от 12.07.2006 г. № 13098/7/15-0317*), поскольку Инструкция № 59 разработана во исполнение постановления КМУ «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за границу» от 23.04.99 г. № 663, а его — во исполнение п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль. Поэтому можно сделать вывод, что такие расходы включаются в состав валовых, но не в полном объеме, а в размере не более 50 % от стоимости бронирования за сутки, как того требует Инструкция № 59.* Интересно, что в этом письме налоговики невозможность включения в валовые расходы на проезд в командировке на такси аргументируют именно тем, что Инструкция № 59 не предусматривает возмещения этих расходов (в то время, как Закон о налоге на прибыль таких ограничений не содержит).
Таким образом предприятие
имеет право включить в валовые расходы возмещенные работнику затраты на бронирование места в гостиницах в размере не более 50 % его стоимости за одни сутки (согласно поданным подтверждающим документам в оригинале) на основании п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль. Но не исключено, что такую позицию придется доказывать проверяющим.Кстати, если согласиться с мнением налоговиков о том, что Инструкция № 59 устанавливает состав расходов, относящихся к валовым, то можно попробовать доказать, что вообще стоимость бронирования включается в валовые расходы без ограничений! Так, в соответствии с п. 1.3 Правил пользования гостиницами и аналогичными средствами размещения и предоставления гостиничных услуг, утвержденных приказом Гостурадминистрации от 16.03.2004 г. № 19, бронирование — процесс заказа заказчиком гостиницы основных и/или дополнительных услуг в определенном объеме, с целью использования услуг в обусловленные сроки конкретным потребителем или группой потребителей. То есть можно доказывать, что расходы на бронирование — это составляющая расходов на проживание, которые в соответствии с п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль относятся в состав валовых без дополнительных ограничений. Возможно, это «доказывание от противного» поможет вам склонить налоговиков на свою сторону.
