ВОССТАНОВЛЕНИЕ РАБОТНИКА
по решению суда
Причин незаконного увольнения работника может быть масса. Мы не будем вдаваться в нюансы судебных разбирательств, а начнем сразу с того, что суд выносит решение о восстановлении работника на работе, о выплате ему среднего заработка за все дни вынужденного прогула и, возможно, о выплате ему морального ущерба. Наша задача — разобраться с действиями работодателя в таких случаях.
Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Документы статьи
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон об исполнительном производстве
— Закон Украины «Об исполнительном производстве» от 21.04.99 г. № 606-XIV.Закон об отпусках
— Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон № 1533
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Порядок № 100
— Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.Инструкция по трудовым книжкам
— Инструкция о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденная совместным приказом Минтруда, Минсоцзащиты и Минюста от 29.07.93 г. № 58.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.Постановление ВСУ № 9
— постановление Пленума Верховного Суда Украины «О практике рассмотрения судами трудовых споров» от 06.11.92 г. № 9.Постановление ВСУ № 13
— постановление Пленума Верховного Суда Украины «О практике применения судами законодательства об оплате труда» от 24.12.99 г. № 13.
Общие правила восстановления работника
Согласно
ст. 235 КЗоТ в случае увольнения без законного основания или незаконного перевода на другую работу работник должен быть восстановлен на предыдущей работе органом, который рассматривает трудовой спор, с выплатой среднего заработка за период вынужденного прогула. А рассматриваются такие трудовые споры исключительно в суде.Решение о восстановлении на работе незаконно уволенного работника, принятое судом, подлежит
немедленному исполнению (ст. 235 КЗоТ). Выполнение решения считается завершенным с момента фактического допуска работника к выполнению предыдущих обязанностей на основании соответствующего акта органа, принявшего незаконное решение об увольнении работника. В тех случаях, когда решение подлежит немедленному выполнению, срок для его исполнения устанавливается со следующего дня после его постановления (п. 1 ч. 2 ст. 21 Закона об исполнительном производстве). Так, например, если решение суда вынесено 07.09.2009 г., то выполнено оно может быть уже 08.09.2009 г. Значит, 08.09.2009 г. может быть издан приказ по предприятию о восстановлении на работе уволенного работника. Причем восстанавливается работник не с даты принятия решения судом, а с даты его незаконного увольнения*.* Аналогичный вывод сделан в письме Минтруда от 07.08.2007 г. № 205/06/187-07. Здесь также сказано, что после восстановления на работе оплата труда должна проводиться согласно штатному расписанию, которое действует на предприятии (в учреждении, организации) и в соответствии с заключенным новым договором. Хотя, на наш взгляд, здесь нужно говорить не о заключении нового договора, а о возобновлении действия прежнего договора, в который при необходимости (например, в связи с повышением зарплаты) вносятся изменения.
Отметим, что согласно
ст. 236 КЗоТ в случае задержки собственником или уполномоченным им органом выполнения решения суда о восстановлении на работе незаконно уволенного работника, суд выносит решение о выплате ему среднего заработка за время задержки. Как видим, с выполнением решения суда медлить не стоит.В приказе (распоряжении) о восстановлении работника следует указать основание для такого восстановления — судебное решение. На основании приказа о восстановлении
в трудовой книжке работника аннулируется запись об увольнении путем внесения новой записи: «Запис за № [таким-то] є недійсним, поновлений на попередній роботі». В графе 4 в таком случае делается ссылка на приказ (распоряжение) о восстановлении на работе. При наличии в трудовой книжке записи об увольнении или переводе на другую работу, в дальнейшем признанной недействительной, по просьбе работника выдается дубликат трудовой книжки без внесения в нее записи, признанной недействительной (п. 2.10 Инструкции по трудовым книжкам)*.* Подробнее см. Тему недели «Трудовые книжки» // «БН», 2009, № 34, с. 37.
Если работник вышел на работу позже даты издания приказа руководителя о его восстановлении, то заработная плата ему будет начисляться только со дня фактического выхода на работу.
Пример 1
. Работник был уволен 16.04.2009 г. Решение о незаконном увольнении работника и восстановлении его в должности суд вынес 07.09.2009 г. Приказ о восстановлении работника на работе с 17.04.2009 г. был издан руководителем предприятия 08.09.2009 г. Работник ознакомился с приказом лишь 14.09.2009 г. и с этого дня приступил к работе.В этом случае работнику за период вынужденного прогула (с 17.04.2009 г. по 07.09.2009 г.) будет выплачен средний заработок. Отрезок времени с 08.09.2009 г. до 14.09.2009 г. не будет оплачиваться работнику. В табеле учета использования рабочего времени (далее — табель) в этом случае ставится невыход на работу. Отметим, что считать эти дни прогулом нельзя, так как фактически работник был ознакомлен с приказом о восстановлении его на работе лишь 14 сентября 2009 года**.
** В этом случае оснований для взыскания с предприятия среднего заработка в пользу работника за время задержки выполнения решения суда нет, так как такая задержка произошла не по вине предприятия.
Начиная с 14.09.2009 г. в табеле будет указываться отработанное работником время, и с этой даты ему будет начисляться заработная плата.
Если на место уволенного был принят другой работник
Трудовое законодательство (а именно
п. 6 ст. 40 КЗоТ) разрешает собственнику или уполномоченному им органу по своей инициативе увольнять работника в связи с восстановлением на работе другого работника, ранее выполнявшего эту работу. Причем увольнение допускается, только если невозможно перевести работника, по его согласию, на другую работу. Для такого увольнения не требуется предварительное согласие профсоюза (ст. 431 КЗоТ).В трудовой книжке такого работника делается запись:
«Звільнено у зв’язку з поновленням на роботі працівника, що раніше виконував цю роботу, п. 6 ст. 40 КЗпП України».При увольнении на основании
п. 6 ст. 40 КЗоТ работнику выплачивается выходное пособие в размере не менее среднего месячного заработка (ст. 44 КЗоТ).Также следует знать, что если на момент увольнения у такого работника имеются излишне использованные дни отпуска, то в соответствии с
п. 7 ч. 2 ст. 22 Закона об отпусках излишне выплаченная сумма отпускных с него не удерживается при проведении окончательного расчета.
Оплата вынужденного прогула
Какую сумму нужно возместить работнику.
При вынесении решения о восстановлении на работе суд одновременно принимает решение о выплате работнику среднего заработка за время вынужденного прогула, но не более чем за один год. Если заявление о восстановлении на работе рассматривается более одного года не по вине работника, суд выносит решение о выплате среднего заработка за все время вынужденного прогула.Сумма среднего заработка, взыскиваемая по решению суда с предприятия в пользу работника за все время вынужденного прогула в связи с его незаконным увольнением, определяется исходя из выплат за
два последних календарных месяца перед увольнением по общим правилам, установленным Порядком № 100. Как правило, расчет среднего заработка осуществляет предприятие-ответчик по запросу суда***.*** Если за время вынужденного прогула на предприятии повышены тарифные ставки и должностные оклады, то при расчете среднего заработка необходимо учитывать п. 10 Порядка № 100 (он предусматривает проведение корректировки средней зарплаты на коэффициент повышения). На это обращают внимание и специалисты Минтруда (газета «Праця і зарплата». 2009, № 36, с. 15). Однако здесь стоит вспомнить, что на хозрасчетных предприятиях корректировки осуществляют с учетом их финансовой возможности.
Что делать с выплатами, которые работник получил при увольнении (выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск).
В судебном решении указывается конкретная сумма, которую работодатель должен выплатить восстановленному работнику. Как разъясняется в п. 32 постановления ВСУ № 9, при присуждении оплаты за время вынужденного прогула засчитывается заработок по месту новой работы (полученное пособие по временной нетрудоспособности, выходное пособие, средний заработок на период трудоустройства, пособие по безработице), который работник имел в это время.Со ссылкой на
ст. 44 КЗоТ аналогичный вывод по поводу выходного пособия содержится и в письме от 08.01.2009 г. № 1/06/186-09*. Иными словами, напрямую возвращать сумму полученного пособия работник не должен, однако суд, определяя сумму возмещения, должен уменьшить его на сумму полученного им выходного пособия.* См. ком. «Незаконное увольнение: последствия восстановления работника» // «БН», 2009, № 8, с. 11.
Что касается
компенсации за неиспользованный от пуск, то Минтруда в этом письме указало, что «законодательством о труде Украины не предусмотрен возврат работником денежной компенсации за все не использованные им дни ежегодного отпуска в случае восстановления его на работе». По правде говоря, подход Минтруда сложно назвать логичным, однако скорее всего, с его мнением считаться придется. С учетом этого, а также принимая во внимание, что согласно п. 2 части первой ст. 82 КЗоТ время, когда работник фактически не работал, но за ним согласно законодательству сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично (в том числе время оплачиваемого вынужденного прогула, вызванного незаконным увольнением или переводам на другую работу), засчитывается в стаж работы, который дает право на ежегодный основной отпуск. Таким образом, стаж для предоставления очередного ежегодного основного отпуска будет исчисляться с момента незаконного увольнения.Это значит, что с момента восстановления как с «чистого листа» начинается новый отсчет времени, дающего право на ежегодный отпуск. При этом, конечно, правило о непредоставлении отпуска полной продолжительности до истечения 6-месячного срока непрерывной работы не применяется, так как оно действует только в первый год работы у данного работодателя.
Отдельно стоит остановиться на пособии по безработице. Если в период вынужденного прогула работник получал данное пособие, то при восстановлении его на работе
с работодателя согласно п. 4 ст. 35 Закона № 1533 удерживаются сумма выплаченного безработному пособия и стоимость предоставленных ему социальных услуг.Судебное решение о выплате работнику среднего заработка за время вынужденного прогула становится обязательным к выполнению
с момента вступления в законную силу такого решения (в отличие от решения суда в части восстановления работника на работе, которое подлежит немедленному исполнению).Индексация и компенсации оплаты вынужденного прогула.
По мнению Минтруда (письмо от 22.03.2007 г. № 21/10/136-07), доходы, выплаченные по решению суда, не индексируются и не подлежат компенсации. Заметим: если предметом обращения в суд является начисленная, но не выплаченная работодателем заработная плата, то работник, обратившийся в суд, имеет право указать в иске как сумму зарплаты, которая подлежит ему к выплате, сумму индексации зарплаты (в случае ее неначисления), так и сумму компенсации в связи с просрочкой ее выплаты.
Ответственность должностных лиц предприятия за незаконное увольнение
В соответствии со
ст. 237 КЗоТ на должностное лицо, виновное в незаконном увольнении или переводе работника на другую работу, суд возлагает обязанность покрыть ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации в связи с оплатой работнику времени вынужденного прогула или времени выполнения нижеоплачиваемой работы. Такая обязанность возлагается, если увольнение или перевод осуществлены с нарушением закона или если собственник или уполномоченный им орган задержал выполнение решения суда о восстановлении на работе. Причем в п. 33 постановления ВСУ № 9 говорится об обязательном привлечении к участию по делу должностного лица и возложении на него обязанности по возмещению ущерба предприятию (при наличии его вины). Для такого случая п. 8 ст. 134 КЗоТ предусмотрена полная материальная ответственность должностного лица.Если предприятие включило сумму оплаты вынужденного прогула в состав валовых расходов, то при получении от виновного должностного лица возмещения нужно отразить его сумму в составе валовых доходов на основании
п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль. Если же сумма оплаты вынужденного прогула не была включена в состав валовых расходов (предприятие придерживалось осторожной позиции), то при получении возмещения валовые доходы отражать не нужно на основании п.п. 4.2.3 Закона о налоге на прибыль.
Налогообложение оплаты вынужденного прогула
Налог с доходов и соцвзносы
. Выплата среднего заработка за все время вынужденного прогула в соответствии с п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 входит в фонд дополнительной зарплаты (как оплата простоя не по вине работника) и соответственно включается в налогооблагаемый доход работника в виде зарплаты согласно Закону о налоге с доходов. На этом основании оплата вынужденного прогула облагается налогом с доходов и взносами на социальное страхование, в том числе в Пенсионный фонд.Согласно
абз. пятому п. 6 постановления ВСУ № 13, удовлетворяя требование об оплате труда, суд должен привести в решении расчеты, из которых он исходил при определении сумм, которые подлежат взысканию. Поскольку удержание и уплата налога с доходов граждан является соответственно обязанностью работодателя и работника, суд определяет указанную сумму без удержания этого налога и других обязательных платежей, о чем указывает в резолютивной части решения. Если такого указания не будет, рекомендуем работодателю обратиться в суд за разъяснением решения суда в этой части. Такое разъяснение позволит предприятию выплачивать работнику взыскиваемые по решению суда суммы за минусом удержанного налога с доходов и соцвзносов «снизу».В вопросе о том, как и в каком размере облагается эта выплата, официальные органы не единогласны (см. табл. 1).
Таблица 1.
Налогообложение среднего заработка, выплачиваемого по решению суда за время вынужденного прогула| Налог, обязательный платеж | Реквизиты разъяснений | Ставка налога (взноса) | Сравнение с максимальной величиной дохода | Как отражать в отчетности |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Налог с доходов | Письмо ГНАУ от 20.04.2007 г. № 3928/6/17-0716 | Действующая на момент начисления доходов | Для сравнения с предельной величиной, дающей право на НСЛ, вся сумма среднего заработка учитывается в месяце его начисления, т. е. выплата не разбивается по месяцам для целей применения НСЛ*. Считаем, что если в месяце незаконного увольнения работнику не была предоставлена НСЛ, то теперь, при восстановлении, работодатель имеет право предоставить НСЛ за тот месяц** | В ф. № 1ДФ в общем порядке как доход в виде зарплаты (признак дохода «01») в месяце его начисления
|
| Взносы «сверху» и «снизу» в ПФУ | Письмо ПФУ от 19.04.2007 г. № 6663/03-20 | Действующая на момент начисления доходов | Сравнивается с максимальной величиной, действующей в месяце начисления доходов, т. е. не разбивается по месяцам, на которые приходится доход***
| В приложении № 23 начисления отражаются в ФОТ того месяца, в котором начислен доход.В форме «ІНДАНІ» отражается в месяце, в котором проведено начисление
|
| Взносы «сверху» и «снизу» в ФВПТ | Письмо ФВПТ от 23.04.2007 г. № 02-24-842 | Действующая на момент начисления доходов | Сравнивается с максимальной величиной, действующей в месяце начисления доходов, т. е. не разбивается по месяцам, на которые приходится доход
| В ф. Ф4-ФСС з ТВП начисления отражаются в ФОТ того месяца, в котором начислен доход
|
| Взносы «сверху» в ФНС | Письмо ФНС от 13.04.2007 г. № 68-07-4 | Тот размер страхового тарифа, который действовал в периоде, за который выплачивается зарплата
| Страховые взносы начисляются отдельно за каждый месяц периода вынужденного прогула исходя из максимальной суммы зарплаты, установленной законодательством в этих месяцах
| При начислении выплат за прошлый год сумма начисленных на них взносов отражается в строке 5 «Донараховано при прийнятті звітності» расчетной ведомости****
|
| * Сокращения в таблице: НСЛ — налоговая социальная льгота; ПФУ — Пенсионный фонд Украины; ФОТ — фонд оплаты труда; ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности Украины; ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины. ** Запись об увольнении работника аннулируется, он восстанавливается на работе, т. е. месяца, в котором работник прекращает трудовые отношения с работодателем, уже нет, поэтому работодатель, на наш взгляд, должен пересчитать сумму НДФЛ в месяце незаконного увольнения с учетом предоставления работнику НСЛ (если он имеет право на нее). При этом необходимо подать уточненный расчет по ф. № 1ДФ за отчетный квартал, на который приходится незаконное увольнение, с указанием правильной суммы удержанного налога, кода предоставленной НСЛ и без указания даты увольнения работника. Если в период вынужденного прогула работник устроился на новую работу, и там ему предоставлялась НСЛ (на основании поданного им заявления), то ответственность за получение НСЛ одновременно по двум местам работы, по нашему мнению, возлагается здесь на самого работника, который должен уведомить работодателя об этом факте. *** Аналогичный вывод сделан и в консультации заместителя директора Департамента поступления доходов — начальника отдела методологии обеспечения платежей в Пенсионный фонд Украины, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 35, с. 44. **** Такое заполнение расчетной ведомости ФНС объясняет недопущением искривления показателя «1. Загальна сума виплат, на які нараховуються страхові внески (грн.)» и, как следствие, показателя «4. Фонд оплати праці (грн.)», который используется для расчета страховых тарифов на следующий год. От себя добавим, что средний заработок, приходящийся на месяцы текущего года, следует отражать в ФОТ того месяца, в котором произведены начисления. | ||||
Фонд социального страхования на случай безработицы (
ФБ) не высказал своего мнения о порядке удержания и начисления взносов с таких выплат, поэтому работодателю нужно самому принять взвешенное решение. Представим свое видение этого вопроса.Согласно
п.п. 1.6.2 Инструкции № 5 если начисления ФОТ осуществляются за предыдущий период, в частности, в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в ФОТ того месяца, в котором были осуществлены начисления. Это дает все основания для применения той ставки (тарифа) налогообложения, которая действует в месяце начисления работнику такой выплаты.Что же касается сравнения с максимальной величиной, подлежащей налогообложению, то для соцвзносов логичнее было бы разбивать эту сумму на месяцы, за которые начислен средний заработок. Во-первых, действующее законодательство устанавливает максимальный налогооблагаемый предел в разрезе каждого месяца получения доходов. Это важно для последующего начисления пенсий и социальных пособий. Сумма потерянного работником заработка логичнее было бы разносить по месяцам, на которые он приходится, и облагать взносами в пределах максимальной величины, действующей в таких месяцах. В данный подход вписывается норма
абз. третьего п. 9 Порядка № 1266, согласно которой расчет средней зарплаты для социальных выплат при восстановлении работника и выплате ему среднего заработка за время вынужденного прогула осуществляется из сумм, которые приходятся на месяцы расчетного периода. Этот момент мы подробнее будем рассматривать в разделе «Оплата больничного» на с. 20, а пока отметим, что раз уж при расчете средней зарплаты для соцвыплат присужденный решением суда средний заработок разбивается на месяцы расчетного периода, то логично, что и при обложении этих сумм соцвзносами необходимо делать такую же разноску по месяцам.Безусловно, позиция ПФУ и ФВПТ более выгодна для работодателя и работника, так как взносами будет обложена меньшая сумма (если, конечно, речь идет о значительных суммах заработка). Учитывая привлекательность этой позиции, работодатель, скорее всего, будет действовать именно таким образом. Мы не отрицаем, что для такого подхода есть законодательные основания, но тогда хотелось бы видеть единую четкую позицию всех фондов по этому вопросу (причем согласующуюся с
Порядком № 1266), а не существующую вариативность.Налог на прибыль
. Оплата вынужденного прогула работника входит в фонд оплаты труда, что, на наш взгляд, дает основания для отражения таких начислений в составе валовых расходов согласно п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль. Соответственно и сумма начисленных на средний заработок взносов «сверху» может быть включена в состав валовых расходов на основании п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль.Некоторые специалисты придерживаются мнения, что такие выплаты нельзя включать в валовые расходы, так как они не связаны с хозяйственной деятельностью. Скорее всего, такого мнения будут придерживаться и налоговые органы при проверке. Мы считаем, что «хозяйственность» данных расходов подтверждает, во-первых,
Инструкция № 5, а во-вторых, КЗоТ, обязывающий предприятие выплатить работнику средний заработок. Рассматривать данную выплату как штрафную санкцию, налагаемую на предприятие, некорректно, так как ответственность возлагается на виновное в этом должностное лицо предприятия, а не на само предприятие. Мы склонны рассматривать эту выплату, осуществляемую работодателем, как одну из гарантий, предусмотренных трудовым законодательством.
Возмещение морального ущерба
Согласно
ст. 2371 КЗоТ возмещение собственником или уполномоченным им органом морального ущерба работнику осуществляется в случае, если нарушения его законных прав привели к моральным страданиям, потере нормальных жизненных связей и требуют от него дополнительных усилий для организации своей жизни.Сумма возмещения морального ущерба входит в налогооблагаемый доход работника и подлежит обложению налогом с доходов у источника выплаты по ставке 15 %. В
ф. № 1ДФ такой доход отражается с признаком дохода «10».Согласно
п. 3.13 Инструкции № 5 компенсация морального ущерба работникам за счет средств предприятия, которая выплачивается по решению суда, не входит в фонд оплаты труда. Соответственно, на эту выплату не начисляются и не удерживаются взносы на социальное страхование, в том числе в Пенсионный фонд.Не включается данная выплата и в состав валовых расходов предприятия. Если виновное должностное лицо впоследствии возмещает предприятию эти расходы, то сумма такого возмещения не включается в состав валовых доходов в соответствии с
п.п. 4.2.3 Закона о налоге на прибыль.
Оплата больничного
В этом подразделе мы рассмотрим, как рассчитать среднюю зарплату для оплаты листка нетрудоспособности работнику, который заболел вскоре после восстановления его на работе по решению суда.
В
Порядке № 1266 для такого случая прописаны специальные нормы, однако вряд ли их можно назвать ясными и однозначными (см. «Как Порядок № 1266 предписывает рассчитывать среднюю зарплату для оплаты больничного листа и как это понимает Минтруда»).
| Как Порядок № 1266 предписывает рассчитывать среднюю зарплату для оплаты больничного листа и как это понимает Минтруда Извлечение из Порядка № 1266 абз. третий п. 9 :«В случае восстановления на работе работника, который был уволен с работы без законного основания (незаконно переведен на другую работу) с выплатой среднего заработка за время вынужденного прогула (разницы в заработной плате за время выполнения нижеоплачиваемой работы), средняя заработная плата исчисляется исходя из сумм, которые приходятся на месяцы расчетного периода».абз. девятый п. 14 :«Если средняя заработная плата исчисляется в соответствии с абзацем третьим пункта 9 настоящего Порядка, среднедневная заработная плата за один рабочий день (час) определяется путем деления начисленной заработной платы на среднемесячное количество рабочих дней (часов), установленное на предприятии (в структурном подразделении) в расчетном периоде».Извлечение из письма Минтруда от 15.08.2007 г. № 500/020/99-07 «Например, если работник был восстановлен на работе с 1 июня текущего года — через 5 месяцев после незаконного увольнения с 1 января текущего года, а с 1 июля 2007 года он заболел, расчетным периодом является период с 1 января по 30 июня 2007 года. За период незаконного увольнения работнику выплачены в июне 7000 грн. и заработная плата — 1400 грн. Среднедневная заработная плата для расчета пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем деления начисленной в расчетном периоде заработной платы (с учетом заработка за время вынужденного прогула) — 8400 грн., на количество рабочих дней, установленное на предприятии (с 1 января по 31 мая) и фактически отработанное работником в июне 2007 года». |
Надо сказать, что пример, выбранный Минтруда, не совсем показательный, так как средний заработок, начисленный в июне 2007 года, приходится как раз на пять полных месяцев расчетного периода, поэтому он во всей сумме (8400 грн.) и включен в расчет. А что делать, если при восстановлении работнику был бы начислен средний заработок за 10 месяцев вынужденного прогула? И как считать среднемесячное количество рабочих дней, если дата незаконного увольнения (и соответственно последующего восстановления) приходится не на 1-е число, а на середину месяца?
Мы считаем, что начисленный по решению суда средний заработок следует разбрасывать по месяцам, за которые он начислен, и в расчет брать только те суммы, которые приходятся на месяцы расчетного периода. Именно такой смысл, на наш взгляд, закладывался в
абз. третий п. 9 Порядка № 1266, ведь по общему правилу расчета выплаты учитываются в месяце их начисления. Если бы предполагалось учитывать сумму присужденного среднего заработка в месяце его начисления (т. е. без разброски по месяцам), то не было бы необходимости в специальной норме Порядка № 1266, касающейся восстановления работника.Этот подход справедлив и для такой ситуации. Работник восстановлен на работе после 8-месячного вынужденного прогула, вышел на работу 8 сентября 2009 года, а 15 сентября заболел. При этом присужденный средний заработок начислен ему тоже в сентябре 2009 года. В данном случае из начисленного среднего заработка следует взять только ту сумму, которая приходится на месяцы расчетного периода (март — август).
Разбрасывая начисленный доход работника по месяцам, нужно помнить требования
абз. первого п. 9 Порядка № 1266 о том, что в расчет может быть включена сумма только в пределах максимальной величины, с которой платятся страховые взносы в ФВПТ. И здесь может возникнуть неприятная ситуация, ведь если, руководствуясь письмом ФВПТ от 23.04.2007 г. № 02-24-842, сумма среднего заработка была обложена взносами только в пределах максимальной величины, действующей в месяце ее начисления. При этом при разброске заработка по месяцам сумма превышения максимальной величины, с которой не были уплачены соцвзносы, не должна попасть в расчет средней зарплаты (даже в том случае, если сумма, приходящаяся на конкретный месяц, меньше предельной величины дохода, с которой взимаются соцвзносы).Что касается деления начисленного заработка на среднемесячное количество рабочих дней (часов), установленное на предприятии (в структурном подразделении), то, как следует из приведенной выше цитаты из письма Минтруда, его специалисты не склонны читать эту норму буквально и предлагают делить заработок на сумму рабочих дней по графику работы предприятия (в периоде вынужденного прогула) и фактически отработанных работником.
Пример 2
. Работник был незаконно уволен 3 апреля 2009 года. 7 августа 2009 года суд принял решение о восстановлении его на работе и выплате ему компенсации за вынужденный прогул в сумме 11886 грн. 10 августа он приступил к работе, а 9 ноября 2009 года работник заболел.Руководствуясь разъяснениями ФВПТ (
письмо от 23.04.2007 г. № 02-24-842), работодатель включил начисленную по решению суда сумму среднего заработка в фонд оплаты труда августа 2009 года, который составил 14586 грн. (11886 + 2700). Взносы в ФВПТ в августе были уплачены лишь с дохода в пределах максимальной величины 10035 грн.
| Месяц расчетного периода | Норма времени, дней | Зарплата, грн. | Зарплата, с которой уплачены соцвзносы, грн. |
| Май | 18 (все в периоде вынужденного прогула) | 2547* (оплата вынужденного прогула) | 1752,31** |
| Июнь | 20 (все в периоде вынужденного прогула) | 2830 (оплата вынужденного прогула) | 1947 |
| Июль | 23 (все в периоде вынужденного прогула) | 3254,5 (оплата вынужденного прогула) | 2239,06 |
| Август | 20 (в том числе 5 в периоде вынужденного прогула, 15 — отработаны фактически) | 707,5 (оплата вынужденного прогула) + 2700 (зарплата) | 2344,32 |
| Сентябрь | 22 (все отработаны фактически) | 3500 (зарплата) | 3500 |
| Октябрь | 22 (все отработаны фактически) | 3500 (зарплата) | 3500 |
| ИТОГО | 125 | 19039 | 16735 |
| *Расчет: 11886 грн. (общая сумма оплаты дней вынужденного прогула) : 84 дня (рабочие дни, приходящиеся на период вынужденного прогула) х 18 (количество рабочих дней мая, приходящихся на период вынужденного прогула). Сумма оплаты вынужденного прогула, приходящаяся на остальные месяцы расчетного периода, рассчитана аналогично. **Расчет: 2547 х (10035 : 14586), где 10035 — предельный размер дохода, с которого взимаются соцвзносы в августе 2009 г., 14586 — фактически начисленный в августе доход. По остальным месяцам, на которые приходится вынужденный прогул, расчет аналогичный. | |||
Определим среднедневную зарплату:
16735 : 125 = 133,88 (грн.).
Говоря об оплате листка нетрудоспособности, остановимся еще на таком моменте. В соответствии с
ч. 11 ст. 35 Закона № 2240 в случае наступления временной нетрудоспособности застрахованного лица в период решения спора о незаконности его увольнения с работы пособие по временной нетрудоспособности предоставляется при условии восстановления застрахованного лица на работе со дня вынесения такого решения соответствующим органом.Например, решение о восстановлении на работе принято судом 30 сентября 2009 года, а листок нетрудоспособности свидетельствует о болезни работника с 17 сентября 2009 года по 7 октября 2009 года. В таком случае оплате подлежат дни болезни с 01.10.2009 г. по 07.10.2009 г. Причем, так как это уже не первые пять дней болезни, то оплачиваются они полностью за счет средств ФВПТ. За период по 30 сентября (как за период вынужденного прогула) работнику будет выплачен средний заработок.
Отражение в учете
Порядок отражения операций, связанных с восстановлением незаконно уволенного работника, приведем на примере.
Пример 3
. Работник (админперсонал) был незаконно уволен с работы 28.04.2009 г. 23 сентября 2009 года суд принял решение о восстановлении его на работе и выплате:— среднего заработка за весь период вынужденного прогула в размере 15000 грн. (сумма определена без соответствующих удержаний налога с доходов и соцвзносов);
— морального ущерба в сумме 2000 грн.
Работник приступил к работе 24.09.2009 г. Выплаты, причитающиеся по решению суда, начислены работнику в октябре — после вступления решения в законную силу. В октябре работнику начислена зарплата в размере 4000 грн.
Таблица 2.
Учет расчетов с работником после восстановления на работе по решению суда| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет (ВР) | |
| дебет | кредит | |||
| 1. Начислен работнику средний заработок за время вынужденного прогула | 92 | 661 | 15000 | 15000* |
| 2. Начислена зарплата за октябрь | 92 | 661 | 4000 | 4000 |
| 3. Начислены взносы на социальное страхование | 92 | 65 | 3839,77 | 3839,77** |
| 4. Произведены удержания взносов | 661 | 65 | 361,26*** | — |
| 5. Удержан налог с доходов ((15000 + 4000 - 361,26) х 15 %) | 661 | 641/НДФЛ | 2795,81 | — |
| 6. Начислено возмещение морального ущерба | 948 | 685(663) | 2000 | — |
| 7. Удержан налог с доходов с суммы возмещения морального ущерба | 685(663) | 641/НДФЛ | 300 | — |
| 8. Выплачены работнику: | ||||
| — зарплата за октябрь и сумма оплаты вынужденного прогула(15000 + 4000 - 361,26 - 2795,81) | 661 | 301, 311 | 15842,93 | — |
| — компенсация морального ущерба (2000 - 300) | 685 | 301, 311 | 1700 | — |
| * При получении возмещения ущерба от виновного должностного лица его сумма будет включена в состав валовых доходов. **Для целей уплаты взносов в ФБ, ПФУ и ФВПТ с предельной величиной дохода, с которой взимаются взносы и которая действует в месяце начисления среднего заработка (т. е. в октябре 2009 года), сравниваем весь начисленный в октябре доход. Так как (15000 + 4000) больше 10035, то общая сумма взносов в эти фонды составит: 10035 х (33,2 % + 1,4 % + 1,6 %) = 3632,67 грн. При расчете взносов в ФНС начисленный за период вынужденного прогула доход «раскидываем» по месяцам, поэтому уплачиваем взносы со всей суммы начисленного дохода: (15000 + 4000) х 1,09 % (условно) = 207,1 (грн.). Итого сумма взносов составила 3839,77 грн. (3632,57 + 207,1). *** Расчет: 10035 х (2 % + 1 % + 0,6 %). | ||||
Итак, в сегодняшней статье мы рассмотрели порядок действий работодателя при добровольном выполнении решения суда. Последствия принудительного выполнения данного решения мы не затрагивали, но работодателю следует знать, что это приведет к значительным дополнительным расходам в виде уплаты исполнительного сбора, штрафа от 340 до 510 грн. в соответствии со
ст. 87 Закона об исполнительном производстве, выплаты среднего заработка работнику за задержку выполнения решения суда. В заключение хотим пожелать сторонам не доводить дело до суда, а приходить к общему согласию в решении подобных вопросов.
