НАЛОГОВАЯ СОЦИАЛЬНАЯ ЛЬГОТА
Налоговая социальная льгота при удержании налога с доходов физических лиц играет важную роль, поскольку уменьшает налоговую нагрузку на наемных работников и осуществляет социальную поддержку наименее защищенных слоев населения. А потому в этом выпуске «Шпаргалки бухгалтера» напомним правила применения налоговой социальной льготы.
Основные правила применения
1. Плательщик налога с доходов физических лиц имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) —
п. 6.1 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон о налоге с доходов).2.
НСЛ применяется исключительно к доходу, начисленному налогоплательщику в течение отчетного налогового месяца в виде зарплаты (п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов), и только при условии, что размер такой зарплаты не превышает сумму, равную сумме прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (на 2009 год этот размер составляет 940 грн.: 669 х 1,4 = 936,60 грн. ≈ 940 грн.).3. НСЛ применяется только
по одному месту работы физического лица по его выбору.4.
Не может применяться НСЛ к любым другим доходам, если физическое лицо в то же время получает доходы, указанные в п.п. 6.3.3 Закона о налоге с доходов, а именно:а) плату за выполнение общественных работ, полностью или частично финансируемых за счет бюджета или соответствующего фонда общеобязательного социального страхования;
б) стипендию, денежное или имущественное обеспечение, которое получают ученики, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты, военнослужащие срочной службы, выплачиваемые из бюджета;
в) зарплату во время отбывания наказания в виде лишения свободы;
г) зарплату за осуществление работы по найму в составе экипажа (команды) транспортного средства, находящегося за пределами территории Украины, ее территориальных вод (исключительной экономической зоны), в том числе на якорных стоянках, и принадлежащего резиденту на правах собственности или находящегося в его временном (срочном) пользовании и/или являющегося зарегистрированным в Государственном судовом реестре Украины или Судовой книге Украины;
д) зарплату лиц, являющихся государственными служащими в соответствии с законом;
е) доходы самозанятого лица от предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.
5.
НСЛ применяют к зарплате с того месяца, в котором налогоплательщик подал работодателю Заявление о применении налоговой социальной льготы* (далее — Заявление о применении НСЛ) и соответствующие подтверждающие документы.К доходам, определенным в
пп. «а» — «д» п.п. 6.3.3 Закона о налоге с доходов, НСЛ начинает применяться при их начислении (выплате), а заканчивается при завершении начисления таких доходов, без подачи Заявления о применении НСЛ и Заявления об отказе от применения налоговой социальной льготы* (далее — Заявление об отказе от НСЛ).* Формы Заявлений утверждены приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461.
6.
НСЛ не применяется:— в случае, если прием на работу и увольнение с работы работника состоялись в одном месяце (
письмо ГНАУ от 11.10.2006 г. № 18974/7/17-0717).— к доходам от предпринимательской деятельности, а также от другой независимой профессиональной деятельности (
п.п. «е» п.п. 6.3.3 Закона о налоге с доходов). Частный предприниматель не имеет права на НСЛ ни по предпринимательским доходам, ни по зарплате, если он еще и работает наемным работником**.* Об ответственности налогоплательщика (физического лица) за нарушение порядка применения НСЛ подробнее читайте в статьях «Штрафы по налогу с доходов: за что и как могут быть наказаны наемные работники» // «БН», 2007, № 46, с. 32; «Налог с доходов физических лиц — анализируем Обзорное письмо ГНАУ» // «БН», 2009, № 39, с. 8, а также в ком. «Нарушение работником права пользования НСЛ: ГНАУ рассказала, как удержать 100 % штраф» к письму ГНАУ от 28.12.2007 г. № 26662/7/17-0117 // «БН», 2008, № 4, с. 5.
7.
Размер «привязан» к размеру минзарплаты (МЗП) — см. табл. 1 на с. 24.8.
Работник, имеющий право на применение НСЛ по двум и более основаниям, применяет НСЛ по одному из оснований, предусматривающему ее наибольший размер (п. 6.2 Закона о налоге c доходов). Исключение — налогоплательщики, имеющие право на применение НСЛ «на детей» (пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона о налоге с доходов): к доходам в виде зарплаты таких работников одновременно применяется льгота «на детей» и льгота «на себя». Правомерность применения двух льгот подтверждают и налоговики (в частности, в обзорном письме от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717). Предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ одному из родителей, в этом случае определяется как произведение предельного размера (в 2009 году — 940 грн.) и количества детей, а для второго из родителей он равняется 940 грн.9.
НСЛ любого размера прекращает применяться:—
с месяца, в котором налогоплательщик подал Заявление об отказе от НСЛ (п. 4 Порядка подачи документов и их состава при применении налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035, далее — Порядок № 2035) ;—
с месяца, в котором налогоплательщик прекратил трудовые отношения с работодателем (п. 4 Порядка № 2035), даже если это событие состоялось в последний день месяца (письмо ГНАУ от 06.07.2004 г. № 4207/ч/17-3115).10
. Окончание срока действия НСЛ повышенного размера (п.п. 6.4.2 Закона о налоге с доходов) имеет особенности (табл. 2).
Документы, необходимые для получения НСЛ
Для применения одной из вышеперечисленных в табл. 1 НСЛ физические лица должны подать в бухгалтерию определенный перечень документов, предусмотренный в
Порядке № 2035 (см. табл. 3).
Таблица 1.
Размеры НСЛ в 2009 году| Вид НСЛ (норма Закона о налоге с доходов) | Расчет | Размер НСЛ, грн. |
| 1 | 2 | 3 |
| Общая «01»* (п.п. 6.1.1) | 605** х 50 % | 302,50 |
| Повышенная «02» (п.п. 6.1.2) | 605 х 50 % х 150 % | 453,75 |
| в том числе «на детей» (пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2) | 605 х 50 % х 150 % х количество детей | 453,75 х количество детей |
| Максимальная «03» (п.п. 6.1.3) | 605 х 50 % х 200 % | 605,00 |
| с 2010 года — в том числе «на детей» (новый п.п. «е» п.п. 6.1.3, который будет действовать с 2010 года) | 605 х 50 % х 200 % х количество детей | 605,00 х количество детей |
| Дополнительная льгота для лиц, получивших льготу «на детей» (обзорное письмо ГНАУ от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717***) | 605 х 50 % | 302,50 |
| * Признак льготы в форме № 1ДФ. ** Размер МЗП (в расчете на месяц), установленной законом на 1 января отчетного налогового года. *** См. ст. «Налог с доходов физических лиц — анализируем Обзорное письмо ГНАУ» // «БН», 2009, № 39, с. 8. | ||
Таблица 2.
Когда прекращает применяться повышенная НСЛ| Вид льготы | Условия окончания срока действия |
| НСЛ «на детей» (пп. «а» — «в» п.п. 6.1.1 Закона о налоге с доходов) | 1. НСЛ предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае его смерти до достижения такого возраста — до конца года, на который приходится такая смерть.2. Кроме того, право на получение такой НСЛ утрачивается и в случае: — лишения налогоплательщика родительских прав или если он отказывается от ребенка или передает ребенка на государственное содержание, в том числе в дом малютки, ребенка, интернат, детский дом семейного типа, независимо от того, берется ли плата за такое содержание или нет; — если ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания, начиная с налогового месяца, на который приходится соответствующее событие. 3. Одинокая мать теряет право на НСЛ (п.п. «а» пп. 6.1.1 Закона о налоге с доходов) с месяца, в котором налогоплательщик утрачивает статус одинокой матери (отца) (например, с месяца, когда женщина выходит замуж) |
| НСЛ вдове или вдовцу (п.п. «г» п.п. 6.1.2 Закона о налоге с доходов) | Вдова (вдовец) теряет право на НСЛ в том месяце, когда она (он) вступает в следующий брак или подпадает под опеку других лиц |
| НСЛ предоставлена согласно пп. «д» — «ж» п.п. 6.1.2 Закона о налоге с доходов
| Прекращает применяться НСЛ с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик теряет статус, необходимый для получения такой льготы |
Таблица 3.
Перечень документов, которые необходимо подать для применения НСЛ| Категории плательщиков | Документы, которые необходимо подать |
| 1 | 2 |
| Общая НСЛ («01») | |
| Любой плательщик, зарплата которого не превышает 940 грн. (п.п. 6.1.1 Закона о налоге с доходов) | Заявление о применении НСЛ |
| Повышенная НСЛ («02») | |
| Налогоплательщик , который (п.п. 6.1.2 Закона о налоге с доходов): | Все плательщики подают Заявление о применении НСЛ, а также нижеперечисленные документы:
|
| а) является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) — на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | 1. Копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ об основаниях записи об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие наличие и возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — налогоплательщик постоянно проживал(ло) до прибытия в Украину. 2. Копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель). 3. Паспорт и свидетельство о рождении заявителя. Кроме того, налоговики настаивают на том, что дополнительно необходимо подавать также (письмо от 22.06.2004 г. № 11496/7/17-3117): — копию свидетельства о разводе и копии паспорта с отметкой о расторжении брака; — документ, подтверждающий совместное проживание с ребенком (содержание ребенка). Таким документом может быть справка ЖЭКа, справка органа опеки, решения суда или нотариально заверенный договор между бывшими мужем и женой о выполнении обязанностей тем, кто проживает отдельно от ребенка |
| Примечание. Для целей предоставления НСЛ одинокой матерью или отцом (опекуном, попечителем) считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, имея ребенка в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном по закону (п. 12 Порядка № 2035). | |
| б) содержит ребенка-инвалида — на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | 1. Копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий признание (установление) отцовства, или документы, подтверждающие наличие иждивенца (иждивенцев), засвидетельствованные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — налогоплательщик постоянно проживал(ло) до прибытия в Украину. 2. Копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель). 3. Пенсионное удостоверение ребенка или справку медико-социальной экспертизы для заявителя, содержащего ребенка-инвалида в возрасте от 16 до 18 лет. 4. Медицинское заключение, выданное заведениями и учреждениями Минздрава в установленном порядке, но не более чем до месяца достижение ребенком-инвалидом 16 лет (если с заявлением обращается налогоплательщик, содержащий ребенка-инвалида до 16-летнего возраста) |
| Примечание. 1. Право на эту НСЛ имеют оба родителя. 2. НСЛ предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет независимо от группы инвалидности. | |
| в) имеет троих или больше детей в возрасте до 18 лет (льгота действует до 31.12.2009 г.) — на каждого ребенка в возрасте до 18 лет | 1. Копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий признание (установление) отцовства, или документы, подтверждающие наличие или возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — налогоплательщик постоянно проживало до прибытия в Украину. 2. Копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель) |
| Примечание. 1. Право на эту НСЛ имеют оба родителя. 2. С 01.01.2010 г. эта НСЛ будет «перенесена» в п.п. 6.1.3 Закона о налоге с доходов (новый п.п. «е»), в результате чего ее размер увеличится (Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам социальной защиты многодетных семей» от 19.05.2009 г. № 1343-V // «БН», 2009, № 31, с. 4). | |
| Примечание для плательщиков, указанных в пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2: 1. НСЛ «на детей» могут получать оба родителя. Но при этом предельный размер дохода одного из них рассчитывается умножением 940 грн. на количество детей, а предельный доход второго не должен превышать 940 грн. Чтобы НСЛ применялась к «повышенному» доходу, налогоплательщик должен в Заявлении о применении НСЛ указать, что муж (жена) такого налогоплательщика при получении НСЛ льготы по месту своей работы не пользуется правом на увеличение размера дохода кратно количеству детей (письма ГНАУ от 29.05.2006 г. № 10079/7/17-0717, от 29.03.2007 г. № 1560/К/17-0715 и от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717) 2. Дополнительно на НСЛ «на детей» каждый из родителей дополнительно имеет право на общую НСЛ. | |
| г) является вдовцом или вдовой | 1. Паспорт. 2. Свидетельство о заключении брака. 3. Свидетельство о смерти мужа (жены) |
| д) является лицом, отнесенным законом к 1 или 2 категории лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы | 1. Удостоверение (дубликат удостоверения) установленного образца: — гражданина (гражданки), который (которая) пострадал(ла) в результате Чернобыльской катастрофы категории 1 серии А с оттиском штампа «Перерегистрируемый» и записью о дате перерегистрации, а также вкладкой установленного образца; — участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС категории 2 серии А с оттиском штампа «Перерегистрировано» и записью о дате перерегистрации; — гражданина (гражданки), эвакуированного(ой) в 1986 году из зоны отчуждения категории 2 серии Б; — гражданина (гражданки), который (которая) постоянно проживал(ла) в зоне безусловного (обязательного) отселения с момента аварии до принятия решения Правительства Украины об отселении (распоряжение Совета Министров УССР от 28.06.89 г. № 224) категории 2 серии Б. 2. Копия Грамоты Президиума Верховной Рады УССР за участие в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы. 3. Документ, удостоверяющий личность |
| е) является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом | Справку из учебного заведения о том, что они там учатся и по условиям их учебы не предусмотрена выплата стипендии из бюджета (письмо ГНАУ от 06.07.2004 г. № 12428/7/17-3117) |
| Примечание. Правила применения НСЛ к зарплате студента: — НСЛ применяется исключительно к доходу в виде зарплаты; — право на НСЛ имеют только студенты, не получающие стипендию из бюджета; — для целей применения этой НСЛ не важно, в каком учебном заведении учится физическое лицо, — государственной или негосударственной формы собственности. | |
| є) является инвалидом I или II группы, в том числе инвалидом с детства | Пенсионное удостоверение или справку медико-социальной экспертизы |
| Примечание. Право на применение повышенной НСЛ не распространяется на налогоплательщиков — инвалидов III группы, в том числе с детства (письма ГНАУ от 11.10.2006 г. № 5380/З/17-0715, от 06.02.2007 г. № 513/Х/17-0715 и от 11.04.2007 г. № 1753/з/17-0715 № 3461/6/17-0716, № 3974/5/17-0716). Они имеют право только на общую НСЛ. | |
| ж) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданам, испытавшим преследования за правозащитную деятельность, включая журналистов | Копию акта Президента Украины о назначении указанной стипендии |
| Максимальная НСЛ («03») | |
| 1 Налогоплательщик, являющийся (п.п. 6.1.3 Закона о налоге с доходов):
| Все плательщики подают Заявление о применении НСЛ, а также перечисленные ниже документы:
|
| а) Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы | Орденскую книжку Героя Украины или Героя Советского Союза, или орденские книжки кавалеров орденов Славы или Трудовой Славы трех степеней, или справки или другие документы, подтверждающие присвоение звания Героя Украины, Героя Советского Союза, награждения орденами Славы или Трудовой Славы трех степеней |
| б) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, работавшим в то время в тылу и имеющим соответствующие государственные отличия | 1. Удостоверение участника боевых действий по образцу, установленному постановлением КМУ от 12.05.94 г. № 302, выданное соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях во время Второй мировой войны, или справки, выданные органами Минобороны, МВД, СБУ, Службой внешней разведки, Управлением государственной охраны, МИД. 2. Документы, подтверждающие факт работы в тылу во время Второй мировой войны и наличие соответствующих государственных отличий |
| Примечание. 1. Право на максимальную НСЛ не распространяется на лиц, являющихся участниками боевых действий не во время Второй мировой войны, в том числе ветеранами войны — участниками боевых действий на территории других государств, а также участников Великой Отечественной войны (письма ГНАУ от 23.10.2006 г. № 5563/С/17-0715, от 24.02.2009 г. № 1629/6/17-0716, от 30.07.2008 г. № 5514/к/17-0714, от 11.01.2008 г. № 318/Л/17-0714 и от 20.03.2008 г. № 3165/і/17-0714). 2. Такие лица имеют право на общую НСЛ. 3. Не имеют права на НСЛ и ветераны войны, являющиеся одновременно субъектами предпринимательской деятельности (письмо от 06.02.2007 г. № 512/Я/17-0715). | |
| в) бывшим пленником концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным | Удостоверение жертвы нацистских преследований по образцу, установленному постановлением КМУ от 27.09.2000 г. № 1467, или справки, выданные компетентными органами, или документы, содержащие необходимые сведения о факте признания лица репрессированным или реабилитированным
|
| г) лицом, которое было насильственно вывезено с территории прежнего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с прежним СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками | Удостоверение жертвы нацистских преследований по образцу, установленному постановлением КМУ от 27.09.2000 г. № 1467, или справки, выданные компетентными органами, или документы, содержащие необходимые сведения о факте насильственного вывоза с территории прежнего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с прежним СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками
|
| д) лицом, находившимся на блокадной территории прежнего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. | Документы, содержащие необходимые сведения о факте пребывания на блокадной территории прежнего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 года |
| е) лицом, имеющим и воспитывающим троих или более детей в возрасте до 18 лет (льгота начнет действовать с 01.01.2010 г.), — на каждого ребенка до 18 лет
| На сегодняшний день в Порядке № 2035 для этой льготной категории документы не приведены.Наверняка будет необходим пакет документов, аналогичный тем, которые подаются для применения НСЛ, предусмотренной п.п. «в» п.п. 6.1.2 Закона о налоге с доходов
|
| Примечание. Первые разъяснения о применении этой льготы предоставлены в письме ГНАУ от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717: 1. Право на такую льготу будут иметь только многодетные родители (как мать, так и отец), не только имеющие (по факту рождения), но и воспитывающие несовершеннолетних детей. Следовательно, необходимо будет предоставить документы, подтверждающие, что налогоплательщик не только имеет, но и воспитывает своих несовершеннолетних детей. Что это за документы, налоговики, к сожалению, пока еще не уточнили. 2. Если эти плательщики ранее пользовались НСЛ согласно п.п. «в» п.п. 6.1.2 Закона о налоге на прибыль, то налоговики рекомендуют им обновить Заявление на применение НСЛ, в которых необходимо указать новое основание, — п.п. «е» п.п. 6.1.3 Закона о налоге с доходов. 3. За каждым из многодетных налогоплательщиков сохраняется право на общую НСЛ. | |
