Темы статей
Выбрать темы

Ценнобумажные доходы в вопросах читателей

Редакция БН
Статья

ЦЕННОБУМАЖНЫЕ ДОХОДЫ

в вопросах читателей

 

В период экономических катаклизмов существенные колебания ощущаются на фондовых рынках. В такие периоды многие держатели ценных бумаг получают существенные убытки от падения их стоимости, но некоторые прозорливые торговцы получают существенные доходы от операций с ценными бумагами.

В сегодняшней статье мы расскажем о тонкостях налогообложения операций с ценными бумагами на примере наиболее часто задаваемых вопросов наших читателей.

Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон о ЦБ

— Закон Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.2006 г. № 3480-IV.

Закон о векселях —

Закон Украины «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.2001 г. № 2374-III.

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Положение об эмиссии облигаций —

Положение о порядке осуществления эмиссии облигаций предприятий и их оборота, утвержденное ГКЦБФР от 17.07.2003 г. № 322, в редакции от 26.10.2006 г. № 1178.

Порядок № 143 —

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143.

 

Как вести отдельный учет операций с ценными бумагами?

Общая схема учета.

Порядок налогообложения операций с ценными бумагами и деривативами (далее — ЦБ) установлен в п. 7.6 Закона о налоге на прибыль.

Плательщики обязаны вести отдельный налоговый учет финансовых результатов операций с ЦБ в

разрезе отдельных их видов, приведенных в приложении К3 к строке 01.4 декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — декларация).

Приобретая ЦБ, предприятие в отдельном учете отображает расходы на приобретение ЦБ этого вида, а в периоде продажи — доходы. Для определения прибыли или убытка отчетного периода

по каждому виду ЦБ следует сравнить доходы, полученные (начисленные) от продажи ЦБ этого вида, с расходами, понесенными (начисленными) в связи с приобретением ЦБ этого вида. Если в отчетном периоде получен убыток, то он переносится на следующий налоговый период и учитывается при определении прибыли от продажи ЦБ такого вида следующих налоговых периодов до полного его погашения.

Общий финансовый результат от операций с ЦБ, который отражается в строке 01.4 приложения К3 и в строке 01.4 декларации, определяется путем суммирования только положительных значений (прибыли), полученных от операций по каждому виду ЦБ.

Порядок отдельного налогового учета операций с ЦБ (ценнобумажного учета) можно представить на рисунке (в виде схемы), приведенном на с. 33.

 

img 1

 

Таким образом, предприятие отдельно учитывает доходы и расходы от операций с разными видами ЦБ (акциями, облигациями, векселями и т. д.). При этом речь идет именно о

виде ЦБ, а не об отдельном учете по каждому приобретенному пакету ЦБ.

Стоит заметить, что ГНАУ на этот счет неоднократно высказывала свое «особое» мнение. Так, в

письмах от 02.03.2005 г. № 1799/6/15-1116 и от 14.05.2005 г. № 9265/7/15-1117 ГНАУ предлагала для определения финансовых результатов по операциям с векселями, полученными как средство платежа, в ценнобумажном учете отражать расходы на их приобретение только в периоде их продажи (подробнее см. статью «Векселя: учитываем операции выдачи и погашения» // «БН», 2007, № 48, с. 38). Такая же позиция была озвучена в письме ГНАУ от 09.06.2009 г. № 12006/7/15-0217* (далее — письмо № 12006) в отношении облигаций, выкупленных эмитентом с целью дальнейшей продажи.

* См. ком. «Выкуп для перепродажи собственных облигаций: налоговый учет по версии ГНАУ» // «БН», 2009, № 33, с. 8.

Заполнение строк приложения К3 к декларации.

Финансовый результат от продажи ЦБ, который попадает в строку 01.4 декларации, рассчитывают в приложении К3 «Розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами» к декларации.

В строках 1.1, 2.1, 3.1, 4.1, 5.1, 6.1 и 7.1 приложения К3 указываются суммы доходов от продажи ЦБ (ценнобумажные доходы), полученных в течение отчетного периода (нарастающим итогом с начала года).

В соответствии с

п.п. 7.6.4 Закона о налоге на прибыль к ценнобумажным доходам относят суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные (начисленные) плательщиком налога от продажи, обмена или других способов отчуждения ЦБ, увеличенные на стоимость любых материальных ценностей или нематериальных активов, передаваемых плательщику налога в связи с такой продажей, обменом или отчуждением. В состав доходов включается также сумма любой задолженности плательщика налога, погашаемой в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.

В строках 1.2, 2.2, 3.2, 4.2, 5.2, 6.2 и 7.2 приложения К3 указываются суммы расходов на приобретение ЦБ (ценнобумажные расходы), понесенные плательщиком в отчетном периоде (нарастающим итогом с начала года).

В соответствии с

п.п. 7.6.3 Закона о налоге на прибыль под ценнобумажными расходами следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу ЦБ в качестве компенсации их стоимости. В состав затрат включается также сумма любой задолженности покупателя, возникающей в связи с таким приобретением.

Обратите внимание, что «сопутствующие» расходы, такие как оплата посреднических услуг, не являются компенсацией стоимости ЦБ, поэтому не включаются в состав ценнобумажных расходов.

В строках 1.3, 2.3, 3.3, 4.3, 5.3, 6.3 и 7.3 приложения К3 указываются убытки предыдущего периода —

предыдущего налогового года по операциям с соответствующим видом ЦБ. Показатели этих строк в течение отчетного года не изменяются.

Так, в строке 1.3 приложения К3 к декларациям за I квартал, полугодие, три квартала и за 2009 год будет указан отрицательный финансовый результат по операциям с акциями и другими корпоративными правами, полученный в 2008 году (отрицательное значение строки 1 приложения К3 к декларации за 2008 год). В таком же порядке переносятся убытки по другим видам ЦБ — отрицательные значения строк 2, 3, 4, 5, 6 и 7 приложения К3 к декларации за 2008 год.

Прибыль, полученная по операциям с каждым видом ЦБ, — положительные значения строк 1, 2, 3, 4, 5, 6 и 7 приложения К3 к декларации за отчетный период суммируется и отражается в строке 01.4 приложения К3 к декларации и переносится в соответствующую строку декларации.

 

Операции с ЦБ собственной эмиссии

 

Нужно ли включать в состав валовых доходов сумму превышения средств, полученных при эмиссии ЦБ над их номинальной стоимостью?

 

Сумма превышения поступлений, полученных эмитентом от продажи собственных

акций или других корпоративных прав и инвестиционных сертификатов над номинальной стоимостью таких ЦБ (при их первичном размещении), или над ценой обратного выкупа при повторном размещении инвестиционных сертификатов и акций инвестиционных фондов называется эмиссионным доходом (п. 1.27 Закона о налоге на прибыль).

Согласно

п.п. 4.2.9 Закона о налоге на прибыль суммы полученного плательщиком эмиссионного дохода не включаются в состав валовых доходов. Заметим, что эта норма не действовала (была исключена из Закона о налоге на прибыль) в период с 01.07.2004 г. по 01.01.2007 г., поэтому в указанном периоде эмиссионные доходы подлежали включению в состав валовых доходов на общих основаниях.

Если же речь идет об облигациях, то здесь следует обратить внимание, что облигации являются долговыми, а не паевыми ЦБ и подтверждают обязательства эмитента по ним, не давая права на участие в управлении эмитентом (

ст. 8 Закона о ЦБ). Поэтому сумма превышения фактической продажной стоимости облигаций над их номинальной стоимостью не является эмиссионным доходом. Следовательно, такая сумма превышения при размещении облигаций включается в состав валового дохода как доход из прочих источников (п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль).

О таком подходе к отражению эмиссионного дохода заявляла ГНАУ в

письме от 05.05.2007 г. № 4390/6/15-0316.

 

Можно ли включать в состав валовых расходов расходы, связанные с эмиссией акций?

 

Несмотря на то что в состав валовых доходов не включается эмиссионный доход (см. предыдущий вопрос), расходы, связанные с выпуском ЦБ, такие как оплата услуг регистратора, размещение информации о выпуске ЦБ и т. п. эмитент может включить в состав валовых расходов на основании

п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. Ведь эти расходы связаны с хоздеятельностью эмитента, но не являются ценнобумажными расходами согласно п.п. 7.6.3 Закона о налоге на прибыль , которые подлежат отражению в отдельном ценнобумажном учете.

 

Как отражаются в декларации по прибыли эмитента операции по выкупу и дальнейшей продаже облигаций собственной эмиссии?

 

Последним абзацем

п.п. 7.6.1 Закона о налоге на прибыль предусмотрено, что порядок отдельного налогового учета операций с ЦБ не распространяется на операции по эмиссии корпоративных прав или ЦБ, осуществляемых плательщиком, а также операции по их обратному выкупу или погашению . Поэтому такие операции в ценнобумажном учете эмитента не отражаются.

ГНАУ в

письме № 12006 при рассмотрении вопроса отражения в налоговом учете операций по эмиссии облигаций заметила, что эти операции могут рассматриваться как кредит под ЦБ, удостоверяющие отношения долга, и регулируются нормами п. 7.9 Закона о налоге на прибыль.

Однако не все операции по приобретению ЦБ их эмитентом являются операциями по их погашению. В частности, под термином «погашение облигаций» следует понимать совокупность действий эмитента по прекращению оборота облигаций, выплаты номинальной стоимости облигации или предоставление товаров (услуг) в сроки, предусмотренные условиями размещения облигаций, и аннулирования облигаций согласно условиям выпуска (

п. 1 Раздела I Положения об эмиссии облигаций).

Если эмитент приобретает свои облигации с целью дальнейшей перепродажи, то такая операция не является их выкупом и погашением, следовательно, она должна отражаться в ценнобумажном учете. В противном случае при их продаже у предприятия возникнут ничем не компенсированные доходы (их отражать в отдельном учете нужно обязательно, поскольку продажа своих ЦБ эмитентом уже не является их эмиссией).

В

письме № 12006 ГНАУ подтверждает право эмитента облигаций на расходы по приобретенным для перепродажи облигациям собственной эмиссии, однако увязывает момент возникновения таких расходов с моментом продажи облигаций.

На наш взгляд, если предприятие имеет право отразить в ценнобумажном учете расходы по приобретению с целью дальнейшей продажи облигаций собственной эмиссии, то такое право есть в периоде приобретения (без отсрочки до момента продажи).

Аналогичный подход можно применять и к другим видам ЦБ.

Таким образом, если эмитент приобретает ЦБ собственной эмиссии не для их погашения, а для дальнейшего оборота, то в ценнобумажном учете должны отражаться как доходы от их продажи, так и расходы на их приобретение в общем порядке.

 

Отражение в ценнобумажном учете сопутствующих расходов

 

Как отражать в декларации расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, но не являющиеся компенсацией их стоимости (клиринговые услуги, услуги депозитария)?

 

Держатель ценных бумаг зачастую несет расходы, которые хоть и связаны с операциями по ЦБ, но не являются компенсацией стоимости самих ценных бумаг.

К таким расходам, в частности, относятся оплата услуг депозитария, в котором хранятся ценные бумаги или ведется счет предприятия в ценных бумагах, выпущенных в бездокументарной форме, а также оплата клиринговых услуг при совершении операций с ценными бумагами.

Такие «сопутствующие» операциям с ЦБ расходы не вписываются в определение ценнобумажных расходов, приведенное в

п. 7.6.4 Закона о налоге на прибыль, поэтому их не следует отражать в приложении К3 к декларации.

Однако эти расходы связаны с хозяйственной деятельностью, поэтому предприятие имеет право включить их в состав обычных валовых расходов (а не ценнобумажных расходов) на основании

п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. На это указывает абз. 4 п.п. 7.6.1 Закона о налоге на прибыль.

По нашему мнению, отразить такие расходы предприятие может либо в строке 04.1 декларации (если такие расходы имеют систематический характер), либо в строке 04.13 декларации (если они возникают периодически). Ведь четких указаний по этому поводу ни в

Порядке № 143, ни в письмах налоговиков нет.

 

Если за отгруженную продукцию рассчитались векселем

 

Покупатель в качестве расчета за отгруженную продукцию передал вексель. Нужно ли при отражении в налоговом учете таких операций руководствоваться нормами п. 7.6 Закона о налоге на прибыль?

 

Учет у продавца-векселедержателя.

В случае выдачи векселя происходит прекращение денежных обязательств относительно платежа по договору купли-продажи и возникают денежные обязательства относительно платежа по векселю. В итоге задолженность покупателя перед продавцом по отгруженной продукции прекращается и возникает задолженность по векселю (ст. 4 Закона о векселях).

Такое погашение задолженности эмитента перед держателем векселя формально не вписывается в перечень ценнобумажных расходов, приведенный в

п.п. 7.6.3 Закона о налоге на прибыль, ведь держатель векселя не перечисляет денежные средства (не передает товары) в погашение стоимости векселя и у него не возникает кредиторская задолженность по полученной ЦБ.

Однако при этом у держателя векселя погашается дебиторская задолженность по отгруженному ранее товару, что по своей сути и является расходами на приобретение векселя.

Таким образом, первый векселедержатель должен руководствоваться общими положениями

п. 7.6 Закона о налоге на прибыль и имеет право отразить в отдельном учете ценнобумажные расходы по полученным векселям. Это признала и ГНАУ в письме от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-0216 (п. 5).

Правда, по мнению ГНАУ, отражать такие расходы векселедержатель может только в момент продажи векселя, полученного как средство платежа. Такая позиция налоговиков не соответствует требованиям

п. 7.6 Закона о налоге на прибыль. Поскольку в указанном пункте нет норм, предусматривающих отсрочку момента возникновения ценнобумажных расходов, а также требований относительно определения финансового результата от операций по отдельно взятой ценной бумаге (векселю).

При продаже такого векселя либо при его погашении эмитентом у векселедержателя по первому событию (передаче векселя или получению денег) возникают ценнобумажные доходы в сумме денежных средств, полученных от продажи (погашения) векселя. Если больше никаких операций с векселями за период с момента получения векселя не было, то в этот момент будет сформирован финансовый результат: либо доход, который включается в состав валовых доходов, либо убыток, который переносится в ценнобумажном учете на следующие периоды.

Учет у покупателя-векселедателя.

Выдача векселя и его погашение не приводят к налоговым последствиям по налогу на прибыль, как в составе валовых доходов и расходов, так и в отдельном ценнобумажном учете векселедателя (п.п. 7.6.1 Закона о налоге на прибыль).

 

Операции с дисконтными и процентными ценными бумагами

 

Как правильно отражать проценты, полученные (уплаченные) по процентным ценным бумагам: в составе валовых доходов (расходов) или в отдельном учете по п. 7.6 Закона о налоге на прибыль?

 

Проценты — это доход, который уплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок денежных средств или имущества (

п. 1.10 Закона о налоге на прибыль). В случае если привлечение денежных средств осуществляется путем продажи облигаций, казначейских обязательств или сберегательных (депозитных) сертификатов, эмитированных заемщиком, сумма процентов определяется путем начисления процентов на номинал такой ЦБ, выплаты фиксированной премии или выигрыша либо путем определения разности между ценой размещения и ценой погашения такой ценной бумаги (сумма дисконта).

Согласно

п.п. 4.1.4 Закона о налоге на прибыль проценты включаются в состав валовых доходов инвестора. Соответственно п.п. 7.9.3 Закона о налоге на прибыль предусматривает, что сумма процентов по процентным ЦБ, эмитированным плательщиком, включается в состав валовых расходов эмитента в налоговом периоде, в течение которого была осуществлена или должна быть осуществлена выплата таких процентов.

По дисконтным ЦБ, эмитированным плательщиком, балансовые убытки от их размещения относятся

в состав его валовых расходов в налоговом периоде, в течение которого состоялось погашение (выкуп) таких ЦБ (п.п. 7.9.3 Закона о налоге на прибыль).

Таким образом, можно сделать вывод, что проценты, полученные (начисленные) либо уплаченные (начисленные) по процентным ценным бумагам, не отражаются в отдельном ценнобумажном учете по

п. 7.6 Закона о налоге на прибыль. Они отражаются в составе валовых доходов инвестора и в составе валовых расходов эмитента ЦБ. Причем в составе валовых расходов последнего они отражаются в налоговом периоде, на который приходится срок выплаты таких процентов.

Что касается сроков отражения в составе валовых доходов инвестора, то

Закон о налоге на прибыль об этом умалчивает. На наш взгляд, логичнее всего было бы отражать их в момент возникновения валовых расходов эмитента — в момент получения процентов (наступления срока выплаты). Хотя с точки зрения налогообложения более безопасным будет вариант включения таких процентов в состав валовых доходов в налоговом периоде их начисления (по правилу первого события). На таком порядке настаивает ГНАУ в письме от 27.06.2006 г. № 12081/7/15-0517 (далее — письмо № 12081).

Ведь исходя из положений

П(С)БУ 15 «Доход» проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами. Поэтому в бухгалтерском учете проценты необходимо начислять в течение всего периода нахождения процентной ЦБ в обороте (например, ежемесячно), а не одной суммой при предъявлении ЦБ к платежу.

Следует заметить, что в случае продажи процентных ЦБ инвестор не получает от покупателя проценты по таким ЦБ, поскольку покупатель (новый инвестор) не является заемщиком, уплачивающим кредитору сумму за пользование денежными средствами или имуществом. Следовательно, вся выручка по такой операции должна отражаться в отдельном учете по

п. 7.6 Закона о налоге на прибыль. Такого же подхода придерживаются и налоговики в письме № 12081.

 

Являются ли объектом обложения НДС проценты, начисленные по процентным ЦБ?

 

По общему правилу

п.п. 3.2.1 Закона об НДС операции по эмиссии, продаже и погашению ЦБ не являются объектом обложения НДС. Однако в случае поставки товаров (услуг), которые являются объектом обложения НДС под обеспечение процентными векселями, п. 4.8 Закона об НДС предусматривает, что базой налогообложения является договорная стоимость таких товаров (услуг), но не ниже обычных цен, увеличенная на сумму процентов, которые начислены или должны быть начислены на сумму номинала такого векселя.

Таким образом, для налогообложения считается, что на сумму процентов по векселю увеличивается цена товара. По сути

НДС начисляется не на сами проценты, а на товар, который был отгружен ранее.

Начислять такие дополнительные обязательства по НДС нужно в момент начисления процентов. К примеру, если, следуя безопасному подходу, проценты начисляются ежемесячно, то продавец должен ежемесячно увеличивать и базу налогообложения. Причем следует учесть, что сумма дополнительного НДС уже «сидит» в сумме начисленных процентов. Поэтому для определения базы налогообложения нужно сумму процентов «очистить» от НДС.

Пример.

Покупатель приобрел товар стоимостью 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.) и 31.08.2009 г. выдал продавцу процентный вексель на 6 месяцев, по которому начисляются проценты из расчета 24 % годовых.

В сентябре (30.09.2009 г.) начислены проценты по векселю за 30 дней в сумме 236,71 грн. (12000 грн. х (30 : 365) х 24 %). Чтобы «вытащить» 20 % НДС из этой суммы, ее нужно умножить на коэффициент 1/6 (20 : (100 + 20)). Таким образом, получаем сумму НДС 39,45 грн. (236,71 х 1/6) и сумму, на которую увеличивается база налогообложения по отгруженному товару 197,26 грн. (236,71 - 39,45).

Для начисления таких дополнительных налоговых обязательств продавец должен составить

Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — Расчет к налоговой накладной), форма которого утверждена приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.

Информация из

Расчета к налоговой накладной должна отражаться в Расчете корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение 1 к декларации, далее — Расчет к декларации ), форма которого утверждена приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 и в стр. 8.3 декларации по НДС.

Покупатель (эмитент процентного векселя) после получения от продавца

Расчета к налоговой накладной увеличивает свой налоговый кредит (корректирует налоговый кредит по полученному товару). Информация об увеличении налогового кредита отражается в Расчете к декларации и в стр. 16.2 декларации по НДС.

 

Операции с бессрочными ценными бумагами

 

Наше предприятие приобрело облигации со сроком погашения 12 лет. Через год они были проданы. Как отразить такие операции в налоговом учете?

 

Согласно

абз. 3 п.п. 7.9.4 Закона о налоге на прибыль под бессрочными ценными бумагами следует понимать ценные бумаги без установленного срока погашения или сроком погашения более 10 лет с момента эмиссии, а также ценные бумаги, для которых условиями эмиссии предусмотрено право эмитента принимать в одностороннем порядке решение о продлении срока погашения таких ценных бумаг.

При этом действие

п.п. 7.9.4 не распространяется на ценные бумаги, удостоверяющие корпоративные права. Значит, ни на акции, ни на корпоративные права, которые выражены в иной форме (доли в хозяйственных обществах), этот подпункт не распространяется.

Расходы на приобретение бессрочных ценных бумаг

в состав валовых расходов не включаются, а подлежат амортизации как нематериальные активы (п.п. 7.9.4 Закона о налоге на прибыль).

Если трактовать эту норму буквально, то можно сделать вывод, что

Закон о налоге на прибыль предписывает амортизировать расходы на приобретение бессрочных ценных бумаг во всех случаях (независимо от того, для каких целей они приобретаются — для получения прибыли от их владения или для дальнейшей продажи). Для начисления такой амортизации следует применять линейный метод (как для нематериальных активов).

Судя по таблице, приведенной в

п. 3.1 Порядка № 143, отражать амортизационные отчисления по бессрочным ценным бумагам следует в графах 4 и 5 стр. «В» «Нематериальные активы» табл. 2 приложения К1/1 к декларации (такие показатели в итоге попадут в стр. 07 декларации). На это указывают и налоговики (консультация в «ВНСУ*», 2005, № 21, с. 29, в ней также упоминается приложение К1/1 к декларации по налогу на прибыль). На основании этой же консультации можно прийти к выводу, что амортизация бессрочных ценных бумаг осуществляется с начала квартала, следующего за кварталом приобретения.

* Журнал «Вестник налоговой службы Украины».

Таким образом, расходы на приобретение облигаций со сроком погашения 12 лет в налоговом учете амортизируются и как расходы в отдельном ценнобумажном учете не отражаются.

Что касается

доходов от продажи бессрочных ценных бумаг, то о порядке их учета п.п. 7.9.4 Закона о налоге на прибыль умалчивает. По мнению налоговиков, при продаже бессрочных ЦБ необходимо отражать доходы на основании пп. 7.6.1 и 7.6.4 Закона о налоге на прибыль, о чем указано в консультации в «ВНСУ», 2005, № 21, с. 29; 2005, № 34, с. 29, а также в письме ГНАУ от 19.03.2008 г. № 5241/7/15-0217; 2441/6/15-0216. Заметим, что по поводу этого момента позиция ГНАУ остается неизменной.

Однако возникает вопрос: что делать с расходами по таким ЦБ, которые на момент их продажи амортизируются? Четкого ответа на него в

Законе о налоге на прибыль найти не удастся.

Ранее налоговики отмечали, что и после продажи таких ЦБ расходы на их приобретение продолжают амортизироваться до достижения остаточной стоимостью бессрочных ЦБ нулевого значения («ВНСУ», 2005, № 34, с. 29). А вот в упомянутом выше

письме, похоже, «проповедуется» иной подход (см. «Мнение ГНАУ об учете бессрочных ценных бумаг»).

 

Мнение ГНАУ об учете бессрочных ценных бумаг

Извлечение из письма ГНАУ от 19.03.2008 г. № 5241/7/15-0217; 2441/6/15-0216

«Таким образом,

в случае если плательщик налога осуществляет операции купли-продажи ценных бумаг , подпадающих под определение бессрочных ценных бумаг, то такой плательщик отражает в налоговом учете по налогу на прибыль финансовый результат по этим операциям в порядке, определенном подпунктами 7.6.1 — 7.6.5 пункта 7.6 статьи 7 Закона [Закона о налоге на прибыль.Примеч. ред.], а подпункт 7.9.4 не применяет».

 

Как видим, о том, что делать с начисленной амортизацией, налоговики не сказали. Здесь возможны как минимум два варианта:

— в составе ценнобумажных расходов отражать недоамортизированную часть расходов на приобретении бессрочных ЦБ;

— в составе ценнобумажных расходов отражать всю сумму расходов на приобретение бессрочных ЦБ, при этом начисленную раннее амортизацию нужно откорректировать (считаем, что ни о каких штрафных санкциях здесь говорить неуместно). Скорее всего, именно этот подход больше понравится налоговикам.

В то же время, на наш взгляд, здесь существует и иной подход. Несмотря на то что

п.п. 7.9.4 Закона о налоге на прибыль говорит только об амортизации расходов на приобретение бессрочных ЦБ в порядке, предусмотренном для нематериальных активов, считаем, есть основания утверждать, что и продажа бессрочных ЦБ должна облагаться в порядке, предусмотренном для нематериальных активов. А это означает, что при продаже бессрочных ЦБ, руководствуясь п.п. 8.4.3 Закона о налоге на прибыль, в составе валовых доходов необходимо отразить сумму превышения дохода от продажи над остаточной стоимостью бессрочной ЦБ. При убыточных продажах сумму превышения остаточной стоимости над доходом от продажи включаем в валовые расходы.

Косвенное подтверждение правильности такого подхода находим в

п.п. 5.3.2 Закона о налоге на прибыль, который фактически приравнивает бессрочные ЦБ к нематериальным активам.

На этом рассмотрение вопросов о налогообложении операций с ценными бумагами заканчивается. Если у вас, уважаемые читатели, возникли вопросы или вы столкнулись с нестандартной ситуацией, пишите нам, мы их обязательно рассмотрим на страницах нашей газеты.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше