Темы статей
Выбрать темы

О налогообложении заработной платы нерезидентов

Редакция БН
Письмо от 22.09.2009 г. № 9345/6/17-0716

НДФЛ ИЗ ЗАРПЛАТЫ НЕРЕЗИДЕНТОВ —

ГНАУ продолжает отстаивать ставку 30 %

 

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 22.09.2009 г. № 9345/6/17-0716

«О налогообложении заработной платы нерезидентов»

 

В комментируемом

письме ГНАУ разъяснила порядок налогообложения начисленной заработной платы физлицу-нерезиденту.

Вначале напомним историю проблемы, которой посвящено комментируемое

письмо. Согласно п. 2.1 Закона о налоге с доходов* плательщиком налога с доходов физических лиц (НДФЛ), наряду с резидентами, являются также нерезиденты, которые получают доходы с источником их происхождения с Украины. При этом для нерезидентов п. 7.3 установлен двойной размер ставки — 30 %, за исключением доходов, определенных в п.п. 9.11.3. В свою очередь, согласно п.п. 9.11.3 с учетом цепочки ссылок, вытекающих из него («п.п. 9.11.3 п.п. 9.11.1 п. 1.3»), которую также признала ГНАУ в своем Налоговом разъяснении № 50**, зарплату нерезидентов следовало облагать по ставке, указанной в п. 7.1 Закона о налоге с доходов, т. е. по ставке 15 % независимо от источника ее выплаты.

* Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

** Налоговое разъяснение по применению отдельных норм Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» в части налогообложения иностранцев и нерезидентов, утвержденное приказом ГНАУ от 29.01.2004 г. № 50.

Кроме того, согласно

п.п. 9.11.3 к доходам в виде процентов, дивидендов или роялти «применяется соответствующая ставка налога, установленная настоящим Законом для начисления таких доходов резиденту». Это означает, что доходы в виде дивидендов и роялти облагаются по ставке 15 % (п. 7.1), а доходы в виде процентов — по ставке 5 % (п. 7.2). Странно, но в комментируемом письме ГНАУ требует по ставке 15 % облагать не только дивиденды и роялти, но и проценты***.

*** Заметим, что согласно п.п. 22.1.4 Закона о налоге с доходов доходы в виде процентов не облагаются НДФЛ до 01.01.2013 г.

Однако вскоре ГНАУ изменила свою позицию в отношении налогообложения зарплаты нерезидентов (

письма ГНАУ от 03.11.2005 г. № 10522/6/17-3116 и от 01.10.2007 г. № 11925/5/17-0716), указав, что по ставкам, установленным для резидентов, облагают только доходы нерезидентов в виде дивидендов, процентов и роялти.

В сегодняшнем комментируемом

письме ГНАУ продолжает отстаивать свою ранее озвученную позицию, согласно которой для удержания с заработной платы нерезидента НДФЛ по ставке 15 % такой нерезидент должен приобрести статус налогового резидента Украины. Для этого иностранный гражданин должен подать в налоговый орган Заявление физического лица — иностранца о самостоятельном определении резидентского статуса (приложение 1 к приказу ГНАУ от 05.10.2004 г. № 581). И после того как налоговый орган выдаст его работодателю Уведомление работодателя о самостоятельном определении физическим лицом — иностранцем резидентского статуса (приложение 2 к приказу ГНАУ от 05.10.2004 г. № 581), иностранец приобретет статус налогового резидента, а его работодатель сможет облагать начисленную зарплату работнику-иностранцу по ставке 15 %. Если это не сделано, то зарплату работнику-иностранцу следует облагать по ставке 30 %.

Такой подход противоречит ранее изданному ГНАУ по данному вопросу

Налоговому разъяснению № 50. Однако, несмотря на то что такое налоговое разъяснение не отменено и не изменено, ГНАУ это не смущает. Авторы комментируемого письма указывают, что данный приказ — Налоговое разъяснение № 50 не имеет силу нормативно-правового акта и не имеет приоритета над законом. В то же время хотелось бы напомнить налоговикам, что никто не отменял п.п. «д» п.п. 4.4.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, согласно которому налогоплательщик, пользовавшийся налоговым разъяснением, не может быть привлечен к ответственности, даже если в последующем такое налоговое разъяснение было изменено или отменено, предоставлено новое налоговое разъяснение, что противоречит предыдущему, которое не было отменено (отозвано).

Учитывая то, что

Налоговое разъяснение № 50 согласно п. 1.8 Порядка предоставления налоговых разъяснений* имеет статус обобщающего (утверждено приказом ГНАУ) и согласно п.п. 2.2 этого Порядка имеет приоритет над другими налоговыми разъяснениями (в нашем случае — над разъяснениями в форме писем, в том числе комментируемым), работодатели вправе использовать Налоговое разъяснение № 50 до его изменения или отмены** и применять ставку НДФЛ 15 % к зарплате работника-нерезидента без получения соответствующего Уведомления.

* Порядок предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства, утвержденный приказом ГНАУ от 12.04.2003 г. № 176.

** Кстати, в комментируемом письме ГНАУ говорит о подготовке внесения изменений в него.

Кроме того, считаем, что, разъясняя данный вопрос в своих письмах по-иному, нежели в Налоговом разъяснении № 50, ГНАУ нарушила п. 1.9 Порядка предоставления налоговых разъяснений, согласно которому налоговые органы при подготовке налоговых разъяснений должны пользоваться обобщающими налоговыми разъяснениями, что в данном случае соблюдено не было.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше