НДС В МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЕРЕВОЗКАХ:
ГНАУ разъяснила новый порядок применения льгот
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 14.10.2009 г. № 22394/7/16-1417
«Об изменениях в налогообложении международных перевозок»
Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»
В комментируемом
письме ГНАУ обратила внимание на изменения в Справочнике № 51 льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей по состоянию на 01.09.2009 г., которые связаны с новшествами в порядке налогообложения услуг по международным перевозкам пассажиров, багажа и грузов, международных отправлений, международного лизинга и международного ремонта товаров. Напомним, что такие изменения в Закон об НДС*** были внесены Законом № 1451****, который вступил в силу с 1 сентября 2009 года*****.*** Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
**** Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения услуг по международным перевозкам пассажиров, багажа и грузов, международных отправлений, международному лизингу и международному ремонту товаров» от 04.06.2009 г. № 1451-VI // «БН», 2009, № 29, с. 4, с. 23.
***** См. ком. «Международные перевозки: изменения по НДС вступают в силу с 1 сентября — очередная «порция мнений» госорганов» // «БН», 2009, № 36, с. 7.
Изложив суть новшеств, ГНАУ разъяснила некоторые их особенности, на которые следует обратить внимание.
С 01.09.2009 г. освобождается от обложения НДС поставка услуг по перевозке пассажиров, их багажа, грузов и международных пересылок, если такие операции осуществляются
под таможенным режимом транзита через территорию Украины. По мнению ГНАУ, к таким (освобожденным от обложения НДС) услугам относятся сопутствующие услуги, которые связаны с транзитом, в частности погрузка, разгрузка, перегрузка, хранение транзитных грузов и т. п. ГНАУ уже разъясняла особенности налогообложения транзитных перевозок в письме от 31.07.2009 г. № 16397/7/16-1517******, в котором, в частности, было указано: если предприятием, оказывающим транзитные или сопутствующие услуги, приобретались товары с НДС, то такие суммы не включаются в состав налогового кредита плательщика.****** См. ком. «Операции, связанные с транзитными перевозками, и после 01.09.2009 г. освобождены от обложения НДС — разъясняет ГНАУ» // «БН», 2009, № 33, с. 7.
В комментируемом
письме ГНАУ уделила внимание и применению нулевой ставки для международных перевозок. В частности, отметила, что для автоперевозчиков нулевая ставка применяется от (до) пункта таможенного оформления, а не от (до) пункта пересечения границы (в таком же порядке облагаются международные отправления любым видом транспорта). Кроме того, ГНАУ обязала при предоставлении неделимой услуги по международным перевозкам автомобильным транспортом разделять такую услугу пропорционально фактическим отрезкам перевозки (отдельно для каждой ставки 0 % и 20 %). Заметим, что ГНАУ уже рассматривала этот вопрос в своем письме от 11.09.2009 г. № 19694/7/16-1517.Судя по всему, за базу такого деления предлагается принять километраж таких отрезков, хотя об этом конкретно не сказано. Безусловно, можно принять и другие критерии для разделения общей стоимости неделимой услуги, например исходя из времени пребывания в пути либо исходя из себестоимости перевозки на каждом отрезке, но для применения «альтернативных» критериев лучше заручиться поддержкой своего налогового органа, получив индивидуальное разъяснение на этот счет.
А вот при оказании услуг по международным перевозкам пассажиров, их багажа, грузов
другими видами транспорта, кроме автомобильного, ГНАУ отметила, что нулевая ставка применяется только за пределами государственной границы Украины.В конце комментируемого
письма ГНАУ указала на существенное изменение понятия «экспорт», которое используется в Законе об НДС. Следует добавить, что с 01.09.2009 г. в Законе об НДС также несколько изменилось понятие «импорт», а также перечень операций, которые являются объектом налогообложения.Указанные изменения нужно учесть при налогообложении соответствующих операций и при составлении Отчета «О суммах льгот в налогообложении юридических и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности» (форма № 1-ПП) за 9 месяцев 2009 года.
Государственная налоговая администрация Украины
Об изменениях в налогообложении услуг по международным перевозкам
Письмо от 14 октября 2009 года № 22394/7/16-1417
Государственная налоговая администрация Украины в связи со вступлением в силу с 01.09.2009 г.
Закона Украины от 4 июня 2009 года № 1451-VІ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения услуг по международным перевозкам пассажиров, багажа и грузов, международных отправлений, международного лизинга и международного ремонта товаров» сообщает об изменениях в Справочнике льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей.В связи со внесением изменений в
статью 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон) об определении объекта налогообложения и операций, не являющихся объектом налогообложения, с 1 сентября 2009 г. вступили в силу новые льготы:— по операциям по возвращению объекта оперативного лизинга, ранее предоставленного (вывезенного) лизингодателем или другим лицом по его поручению с территории Украины в таможенном режиме временного вывоза (ввоза) для свободного оборота согласно положениям
главы 34 Таможенного кодекса Украины [код льготы 14010377. — Примеч. ред.];— по операциям по поставке товаров (сопутствующих услуг) из-под таможенного режима магазина беспошлинной торговли, таможенного склада или специальной таможенной зоны согласно положениям
глав 35 — 37 Таможенного кодекса Украины на территорию магазина беспошлинной торговли, таможенного склада и специальной таможенной зоны (только для специальных таможенных зон, имеющих в соответствии с законом тождественные условия обложения этим налогом) [код льготы 14010378. — Примеч. ред.];— по операциям по ввозу на таможенную территорию Украины транспортных средств, которые отправлялись под таможенным режимом переработки за пределы таможенной границы Украины с целью их ремонта и возвращаются на таможенную территорию Украины для их последующего свободного оборота [
код льготы 14010379. — Примеч. ред.];— по операциям по поставке товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины под таможенным режимом уничтожения или разрушения согласно положениям
главы 40 Таможенного кодекса Украины или под таможенным режимом отказа в интересах государства согласно положениям главы 41 Таможенного кодекса Украины [код льготы 14010380. — Примеч. ред.];—
по операциям по вывозу товаров за пределы таможенной границы Украины в таможенном режиме временного вывоза согласно положениям главы 34 Таможенного кодекса Украины или в таможенном режиме переработки согласно положениям главы 39 Таможенного кодекса Украины, в том числе объектов оперативного лизинга или транспортных средств с целью их ремонта [ код льготы 14010375. — Примеч. ред.];— по операциям по поставке товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме отказа в интересах государства согласно положениям
главы 41 Таможенного кодекса Украины. Последующая поставка таких товаров (сопутствующих услуг) на таможенной территории Украины или за ее пределы облагается налогом по соответствующим ставкам налога, определенным в статье 6 этого Закона [код льготы 14010376. — Примеч. ред.].Вместе с тем в результате изменений в налогообложении услуг по международным перевозам пассажиров, багажа и грузов, международных отправлений, международного лизинга и международного ремонта товаров ограничено действие следующих льгот:
услуги по агентированию и фрахтованию морского торгового флота судовыми агентами исключены из объекта налогообложения только в случаях, если они происходят
в интересах нерезидентов, предоставляющих услуги по международным перевозкам пассажиров, их багажа, грузов или международных отправлений (подпункт 3.2.14 Закона, код льготы 14010331);освобождаются от налогообложения операции по импорту товаров морского промысла, добытых судами, зарегистрированными в
Государственном судовом реестре Украины или Судовой книге Украины, исключительно до момента обработки или переработки их на таможенной территории Украины (пункт 5.4 Закона, код льготы 14010135).Кроме этого, согласно
пункту 5.15 Закона операции по поставке услуг по перевозке пассажиров, их багажа, грузов и международных отправлений освобождаются от налогообложения, если такие операции осуществляются под таможенным режимом транзита по территории Украины согласно положениям главы 33 Таможенного кодекса Украины (код льготы 14010333). При этом в указанный код включаются операции по поставке услуг, связанных с таким транзитом, в частности, погрузка, разгрузка, перегрузка, хранение транзитных грузов и т. п. (письмо ГНА Украины от 31.07.2009 № 16397/7/16-1517). Условия перемещения товаров в режиме транзита определены статьей 201 главы 33 Таможенного кодекса.Согласно
пункту 5.16 Закона, начиная с 1 сентября 2009 г. освобождаются от налогообложения операции по предоставлению услуг, включаемые в состав портовых сборов согласно законодательству в интересах лиц, осуществляющих международные перевозки пассажиров, их багажа, грузов и международных отправлений на расстояние между пунктом таможенного оформления и пересечения государственной границы Украины (код льготы 14010332).Согласно
подпункту 6.2.4 Закона нулевая ставка распространяется на операции по международной перевозке пассажиров, их багажа и грузов автомобильным транспортом, а также на поставки международных отправлений любым видом транспорта как за пределами Украины, так и на территории Украины на расстояние между пунктом таможенного оформления и пересечения государственной границы Украины (коды льгот 14010118 и 14010132). Если налогоплательщик предоставляет сплошную (неделимую) услугу по международной перевозке автомобильным транспортом пассажиров, их багажа или грузов, то для целей налогообложения стоимость такой услуги разделяется пропорционально отрезкам перевозки, по которым установлены разные ставки обложения этим налогом или освобождения от налогообложения. При поставке услуг по международной перевозке пассажиров, их багажа и грузов другими видами транспорта, кроме автомобильного, нулевая ставка применяется только за пределами государственной границы Украины.Изменен объект налогообложения при экспорте товаров (сопутствующих услуг). Так, в соответствии с
подпунктом 3.1.3 Закона объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции налогоплательщиков по поставке (вывозу, пересылке) товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта (далее — экспорт) согласно положениям глав 31 — 32 Таможенного кодекса Украины за средства или другие виды компенсаций (вознаграждения).С целью обложения налогом на добавленную стоимость к экспорту также приравниваются:
поставка услуг по международной перевозке пассажиров, багажа и грузов, а также международным отправлениям в случаях, определенных
подпунктом 6.2.4 этого Закона;поставка товаров (сопутствующих услуг), которые находятся в свободном обращении на территории Украины, до таможенного режима магазина беспошлинной торговли, таможенного склада или специальной таможенной зоны, созданных согласно положениям
глав 35 — 37 Таможенного кодекса Украины;поставка объекта финансового лизинга за пределы таможенной границы Украины;
в других случаях, определенных
Законом.Сообщая вышеизложенное, Государственная налоговая администрация Украины обязывает довести указанные изменения в льготном обложении налогом на добавленную стоимость международных перевозок до сведения плательщиков и подчиненных налоговых органов, установить контроль за правомерностью их применения и полнотой отображения в отчете по
форме № 1-ПП «О суммах льгот в налогообложении юридических и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности».
Заместитель председателя
А. ЛЮБЧЕНКО
