Как отражают доходы от аренды в декларации по налогу на прибыль и на счетах бухгалтерского учета
В статсправке предприятия указано два вида деятельности — производство и сдача в аренду недвижимости. Нужно ли доходы от аренды указывать в строке 01.6 декларации по налогу на прибыль предприятия? Каковы последствия неправильного отражения доходов по строкам декларации? На каких счетах бухгалтерского учета отражают такие доходы?
(г. Кировоград)
Декларация по налогу на прибыль.
Порядок составления декларации по налогу на прибыль, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее — Порядок № 143), не предусматривает разграничение доходов по строкам декларации в зависимости от видов деятельности предприятия, указанных в статистической справке.При заполнении декларации необходимо руководствоваться таблицей, приведенной в
п. 3.1 Порядка № 143, которая предусматривает, что доходы от осуществления операций лизинга (п.п. 4.1.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР) включаются в строку 01.6 декларации по налогу на прибыль.Включение таких доходов в строку 01.1 декларации хотя и не приведет к занижению суммы налога, но налоговиками при проверке может расцениваться как нарушение порядка ведения налогового учета. Как следствие должностные лица предприятия могут быть привлечены к административной ответственности согласно
ст. 1631 Кодекса Украины об административных правонарушениях.О нюансах заполнения декларации по налогу на прибыль можно подробно прочитать в
теме недели «Декларация по налогу на прибыль за 2008 год» // «БН», 2009, № 5, с. 34.Бухгалтерский учет.
Отражение в бухучете доходов, полученных от аренды, зависит от того, является такая деятельность для предприятия систематической или такие доходы носят периодический характер*. В первом случае для учета арендных доходов используют субсчет 703 «Доход от реализации работ и услуг», во втором — 713 «Доход от операционной аренды активов». Предприятия, для которых деятельность по сдаче имущества в аренду является систематической, формируют себестоимость предоставленных арендных услуг на сч. 23 и 91. В частности, для начисления амортизации используют счет 23.* Подробнее см. Шпаргалку бухгалтера «Оперативная аренда» // «БН», 2008, № 35, с. 23.
Кроме того, не стоит забывать о нормах
П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость»**. Согласно ему инвестиционная недвижимость — собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, которые располагаются на земле, содержащиеся с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для производства и снабжения товаров, предоставления услуг, административной цели или продажи в процессе обычной деятельности.** Подробнее см. статью «Инвестиционная недвижимость: самое необходимое» // «БН», 2008, № 6, с. 22.
Таким образом, у предприятий, которые содержат недвижимость специально для сдачи в операционную аренду, такая недвижимость может классифицироваться как инвестиционная. Для отражения ее стоимости в учете используют специальный
субсчет 100 «Инвестиционная недвижимость». Здесь важен один момент: согласно п. 16 П(С)БУ 32 предприятие на дату баланса отражает в финансовой отчетности инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, если ее можно достоверно определить, или по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее возобновления. Главное отличие оценки по справедливой стоимости от традиционного подхода состоит в том, что при выборе такой модели оценки предприятие в учете не начисляет амортизацию на основные средства. В учете на каждую дату баланса пересматривается справедливая стоимость: изменение справедливой стоимости отражается в составе другого операционного дохода или других расходов операционной деятельности.Общая схема проводок для арендных операций у арендодателя следующая:
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Арендная плата перечисляется после подписания акта | ||
| 1. Передано помещение в операционную аренду | — | —* |
| 2. Начислена сумма арендной платы | 377 (361) | 713 (703)** |
| 3. Начислены налоговые обязательства по НДС | 713 (703) | 641 |
| 4. Начислена амортизация на стоимость помещения, переданного в аренду | 949 (23) | 131 |
| 5. Получена сумма арендной платы | 311 | 377 (361) |
| 2. Арендная плата внесена за несколько месяцев вперед | ||
| 1. Передан объект ОС в операционную аренду | — | —* |
| 2. Получена арендная плата арендодателем | 311 | 681** |
| 3. Начислены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641 |
| 4. Отражена в составе доходов сумма арендной платы, приходящаяся на отчетный месяц (сумма с НДС) | 377 (361) | 713 (703)** |
| 5. Списана сумма начисленных налоговых обязательств по НДС | 713 (703) | 643 |
| 6. Произведен зачет задолженности арендатора в счет перечисленной им ранее предоплаты | 681 | 377 (361) |
| 7. Отражена сумма арендной платы, приходящейся на следующие месяцы, в составе доходов будущих периодов (сумма без НДС) | 681 | 69 |
| 8. Списана сумма НДС | 681 | 643 |
| 9. В следующем месяце часть суммы арендной платы включена в состав доходов предприятия (сумма без НДС) | 69 | 713 (703) |
| * Передача объекта основных средств в аренду на налоговый учет не влияет. Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов не уменьшается, амортизация продолжает начисляться. ** Валовые доходы отражаются на дату начисления арендных платежей. | ||
Николай Шпакович
