Як відображають доходи від оренди в декларації з податку
на прибуток і на рахунках бухгалтерського обліку
У статдовідці підприємства зазначено два види діяльності — виробництво та здавання в оренду нерухомості. Чи потрібно доходи від оренди зазначити в рядку 01.6 декларації з податку на прибуток підприємства? Які наслідки неправильного відображення доходів у рядках декларації? На яких рахунках бухгалтерського обліку відображають такі доходи?
(м. Кіровоград)
Декларація з податку на прибуток.
Порядок складання декларації з податку на прибуток, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 (далі — Порядок № 143), не передбачає розмежування доходів за рядками декларації залежно від видів діяльності підприємства, зазначених у статистичній довідці.При заповненні декларації необхідно керуватися таблицею, наведеною в
п. 3.1 Порядку № 143, де передбачається, що доходи від здійснення операцій лізингу (п.п. 4.1.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР) уключаються до рядка 01.6 декларації з податку на прибуток.Уключення таких доходів до рядка 01.1 декларації хоча й не спричинить заниження суми податку, але податківцями при перевірці може розцінюватися як порушення порядку ведення податкового обліку. Як наслідок посадових осіб підприємства може бути притягнено до адміністративної відповідальності згідно зі
ст. 1631 Кодексу України про адміністративні правопорушення.Про нюанси заповнення декларації з податку на прибуток можна докладно прочитати в
темі тижня «Декларація з податку на прибуток за 2008 рік» // «БТ», 2009, № 5, с. 34.Бухгалтерський облік.
Відображення в бухобліку доходів, отриманих від оренди, залежить від того, чи є така діяльність для підприємства систематичною, чи такі доходи мають періодичний характер*. У першому випадку для обліку орендних доходів використовують субрахунок 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг», у другому — 713 «Дохід від операційної оренди активів». Підприємства, для яких діяльність зі здавання майна в оренду є систематичною, формують собівартість наданих орендних послуг на рах. 23 і 91. Зокрема, для нарахування амортизації використовують рахунок 23.* Докладніше див. Шпаргалку бухгалтера «Оперативна оренда» // «БТ», 2008, № 35, с. 23.
Крім того, не варто забувати про норми
П(С)БО 32 «Інвестиційна нерухомість»**. Згідно з ним інвестиційна нерухомість — власні чи орендовані на умовах фінансової оренди земельні ділянки, будівлі, споруди, що розташовуються на землі, утримуються з метою отримання орендних платежів та/або збільшення власного капіталу, а не для виробництва та поставки товарів, надання послуг, адміністративної мети чи продажу в процесі звичайної діяльності.** Докладніше див. статтю «Інвестиційна нерухомість: найнеобхідніше» // «БТ», 2008, № 6, с. 22.
Таким чином, у підприємств, що утримують нерухомість спеціально для здавання в операційну оренду, така нерухомість може класифікуватися як інвестиційна. Для відображення її вартості в обліку використовують спеціальний
субрахунок 100 «Інвестиційна нерухомість». Тут важливий один момент: згідно з п. 16 П(С)БО 32 підприємство на дату балансу відображає у фінансовій звітності інвестиційну нерухомість за справедливою вартістю, якщо її можна достовірно визначити, або за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигод від її відновлення. Головна відмінність оцінки за справедливою вартістю від традиційного підходу полягає в тому, що при виборі такої моделі оцінки підприємство в обліку не нараховує амортизацію на основні засоби. В обліку на кожну дату балансу переглядається справедлива вартість: зміна справедливої вартості відображається у складі іншого операційного доходу чи інших витрат операційної діяльності.Загальна схема проводок для орендних операцій в орендодавця така:
| Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | |
| дебет | кредит | |
| 1. Орендна плата перераховується після підписання акта | ||
| 1. Передано приміщення в операційну оренду | — | —* |
| 2. Нараховано суму орендної плати | 377 (361) | 713 (703)** |
| 3. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 713 (703) | 641 |
| 4. Нараховано амортизацію на вартість приміщення, переданого в оренду | 949 (23) | 131 |
| 5. Отримано суму орендної плати | 311 | 377 (361) |
| 2. Орендна плата вноситься за кілька місяців наперед | ||
| 1. Передано об’єкт ОЗ в операційну оренду | — | —* |
| 2. Отримано орендну плату орендодавцем | 311 | 681** |
| 3. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 643 | 641 |
| 4. Відображено у складі доходів суму орендної плати, що припадає на звітний місяць (сума з ПДВ) | 377 (361) | 713 (703)** |
| 5. Списано суму нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ | 713 (703) | 643 |
| 6. Здійснено залік заборгованості орендаря в рахунок перерахованої ним раніше передоплати | 681 | 377 (361) |
| 7. Відображено суму орендної плати, що припадає на наступні місяці, у складі доходів майбутніх періодів (сума без ПДВ) | 681 | 69 |
| 8. Списано суму ПДВ | 681 | 643 |
| 9. У наступному місяці частину суми орендної плати включено до складу доходів підприємства (сума без ПДВ) | 69 | 713 (703) |
| * Передача об’єкта основних засобів в оренду на податковий облік не впливає. Балансова вартість відповідної групи основних фондів не зменшується, амортизація продовжує нараховуватися. ** Валові доходи відображаються на дату нарахування орендних платежів. | ||
Микола Шпакович
