БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ:
налоговый и бухгалтерский учет
Помощь нуждающимся всегда считалась благородным делом и приветствуется в любом обществе. Поэтому многие предприятия оказывают благотворительную помощь. Однако в налоговом законодательстве не все средства или имущество, переданные на благие цели, включаются в валовые расходы и освобождаются от НДС.
О том, как правильно квалифицировать добровольные пожертвования и отражать их в налоговом и бухгалтерском учете, мы расскажем в сегодняшней статье.
Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон о благотворительности
— Закон Украины «О благотворительности и благотворительных организациях» от 16.09.97 г. № 531/97-ВР.Закон № 1506
— Закон Украины «Об основах предупреждения и противодействия коррупции» от 11.06.2009 г. № 1506-VI.Налоговое разъяснение № 552
— Обобщающее налоговое разъяснение по отражению в декларации по налогу на прибыль предприятия расходов на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг), включаемых в валовые расходы, утвержденное приказом ГНАУ от 27.08.2008 г. № 552.Порядок № 165
— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.
Юридические тонкости
Добровольная передача предприятием денежных средств или какого-либо имущества третьему лицу может квалифицироваться по-разному в нашем законодательстве.
Так, с точки зрения
ГКУ, такие операции являются дарением или пожертвованием. Согласно ст. 717 ГКУ по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем другой стороне (одариваемому) бесплатно имущество (подарок) в собственность. Под пожертвованием понимают дарение движимого и недвижимого имущества лицам для достижения ими определенной, заведомо обусловленной цели (ст. 729 ГКУ).Если сторонами договора дарения (пожертвования) являются юридические лица, то такой договор должен заключаться
в письменной форме (ст. 208 ГКУ). При этом следует заметить, что сделка считается заключенной в письменной форме, если ее содержание зафиксировано в одном или нескольких документах, в письмах, телеграммах, которыми обменялись стороны. Письменная форма будет соблюдена и в том случае, если воля сторон выражена при помощи телетайпного, электронного или прочего технического средства связи (ч. 1, 2 ст. 207 ГКУ).Обратите внимание: некоторые договоры не только составляются в письменной форме, но и заверяются нотариально. К таким договорам относят
договоры дарения недвижимости и договоры дарения валютных ценностей на сумму, превышающую 850 грн. (ст. 719 ГКУ).С точки зрения
Закона о благотворительности, добровольное бескорыстное пожертвование физических и юридических лиц в предоставлении приобретателям благотворительной помощи является благотворительностью (ст. 1).Статьей 16 Закона о благотворительности
предусмотрено, что благотворительная помощь может оказываться получателям (приобретателям) в виде одноразовой (или систематической) финансовой, материальной и другой помощи. Получателями такой помощи могут быть физические и юридические лица.Порядок налогообложения операций по бесплатной передаче зависит от двух факторов:
1) то, в каком виде предоставляется благотворительная помощь: денежные средства, товарно-материальные ценности или основные фонды;
2) налоговый статус получателя (является он неприбыльной организацией или нет).
О порядке налогообложения расскажем чуть позже, а пока напомним, что
к неприбыльным организациям отнесены органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов. В этой связи следует упомянуть о некоторых новшествах, связанных с предоставлением благотворительной помощи бюджетным учреждениям.С
1 января 2010 года вводится в действие Закон № 1506, в п. 2 ст. 4 которого однозначно прописано, что физическим и юридическим лицам запрещается осуществлять финансирование органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе предоставлять им материальную и/или нематериальную помощь, бесплатно выполнять работы, предоставлять услуги, передавать средства и другое имущество (кроме случаев, предусмотренных законами и действующими международными договорами Украины)*.* Заметим, что эта проблема существует и на сегодняшний день (см., например, письмо Госкомпредпринимательства от 22.08.2007 г. № 6270.
Поэтому, начиная с 1 января 2010 года, предоставление госорганам благотворительной помощи будет считаться нарушением действующего законодательства.
Перечисление денежных средств неприбыльной организации
Перечислив денежные средства благотворительной организации, предприятие может воспользоваться специальными нормами
Закона о налоге на прибыль.Так, согласно
п.п. 5.2.2 Закона о налоге на прибыль к валовым расходам могут быть отнесены суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленных (переданных) в течение года в Государственный бюджет Украины или в бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в п. 7.11 Закона о налоге на прибыль, суммы средств, перечисленные юридическим лицам, в том числе неприбыльным организациям — учредителям постоянно действующего третейского суда, в размере, превышающем 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, за исключением взносов, предусмотренных п.п. 5.6.2, и взносов, предусмотренных п.п. 5.2.17 этой статьи.Как следует из
Налогового разъяснения № 552** , а также из письма ГНАУ от 06.07.2009 г. № 14060/7/15-0217***, нормы п.п. 5.2.2 Закона о налоге на прибыль необходимо применять следующим образом:** См. ком. «Благотворительность и налог на прибыль: ГНАУ утвердила Обобщающее налоговое разъяснение» // «БН», 2008, № 36, с. 5.
*** См. ком. «ГНАУ обобщила разъяснения по вопросам применения законодательства по налогу на прибыль» // «БН», 2009, № 29, с. 11.
— если благотворительная помощь была предоставлена в размере
меньше чем 2 % налогооблагаемой прибыли предыдущего года, то сумма такой помощи не включается в состав валовых расходов;— если сумма благотворительной помощи
превышает 2 %, но меньше 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего года, то в валовые расходы включается вся сумма помощи в полном размере;— если сумма благотворительной помощи
превышает 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего года, то в валовые расходы попадет сумма в пределах 5 %.Расходы на благотворительность отражаются в
строке 04.8 «добровільне перерахування коштів, передача товарів (робіт, послуг)» декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период (I квартал, полугодие, 3 квартала и год). При заполнении декларации за год подается еще и годовое приложение Р2, в котором обобщаются расходы на благотворительность, понесенные за весь отчетный год.Следует упомянуть о документальном подтверждении расходов на благотворительность. Налоговики отметили (
консультация, опубликованная в «ВНСУ»****, 2008, № 48, с. 20), что воспользоваться нормой п.п. 5.2.2 Закона о налоге на прибыль и включить расходы на благотворительность в состав валовых расходов можно только при наличии копий справок по форме № 4-ОПП о взятии на учет плательщика налогов, с указанием в них признака неприбыльности. Ранее налоговики писали, что для применения этой нормы необходимо запастись копией решения органа государственной налоговой службы о внесении получателя благотворительной помощи в Реестр неприбыльных организаций (см. письмо ГНАУ от 28.07.2006 г. № 8249/6/15-0516).**** Журнал «Вестник налоговой службы Украины».
Безусловно, ни в
Законе о налоге на прибыль , ни в Налоговом разъяснении № 552 нет никаких упоминаний о подобных документах, однако осмотрительным читателям рекомендуем запастись копией одного из них.В данном случае также нет оснований для начисления налоговых обязательств по НДС, поскольку такая операция не является поставкой в понимании
п. 1.4 Закона об НДС.
Передача товарно-материальных ценностей неприбыльной организации
Налог на прибыль.
При передаче имущества неприбыльной организации валовые доходы у дарителя не возникают. Дело в том, что по правилам п.п. 7.4.3 Закона о налоге на прибыль валовые доходы по обычным ценам возникают у передающей стороны только в случае, если получателем является льготник, связанное лицо или неплательщик налога на прибыль. Что касается неприбыльных организаций, то они входят в круг плательщиков налога на прибыль (п.п. 7.11.9 Закона о налоге на прибыль), а стало быть, оснований для применения обычных цен и отражения валового дохода у предприятия нет.Стоимость товаров, передаваемых неприбыльным организациям в благотворительных целях, увеличивает валовые расходы на основании
п.п. 5.2.2 Закона о налоге на прибыль. Как мы уже говорили выше, размер таких расходов будет в пределах от 2 до 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.Обратите внимание, что оказание благотворительной помощи не является хозяйственной деятельностью, поскольку такие операции не направлены на получение дохода (
п. 1.32 Закона о налоге на прибыль). Поэтому предприятие не имеет права на увеличение валовых расходов в связи с приобретением товаров, передаваемых в благотворительных целях.Если в момент приобретения товары предполагалось использовать в хозяйственной деятельности (их стоимость включена в состав валовых расходов и участвует в учете прироста-убыли запасов по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль), то при использовании таких товаров на благотворительность их стоимость следует исключить из валовых расходов. Для этого в периоде передачи товаров неприбыльным организациям их стоимость отражается в графе 4 «Запаси, використані не в господарській діяльності» таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль.Таким образом стоимость товаров, переданных нуждающимся, увеличит валовые расходы только один раз — на основании
п.п. 5.2.2 Закона о налоге на прибыль.НДС.
В соответствии с п. 1.4 Закона об НДС операции по бесплатной передаче товаров считаются поставкой товаров, а следовательно, подпадают под объект обложения налогом на добавленную стоимость. Однако, передавая товар в благотворительных целях, налогоплательщики вправе рассчитывать на льготу, предусмотренную п.п. 5.1.21 Закона об НДС: операции по предоставлению благотворительной помощи, а именно по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) лицам, определенным абзацами «а», «б» и «е» п.п. 7.11.1 Закона о налоге на прибыль*, с целью их непосредственного использования в благотворительных целях, а также операции по безвозмездной передаче таких товаров (работ, услуг) приобретателям благотворительной помощи, освобождаются от обложения НДС.* К таким организациям относятся: органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет соответствующих бюджетов; благотворительные фонды и благотворительные организации, созданные в порядке, установленном законом, для проведения благотворительной деятельности; религиозные организации, зарегистрированные в порядке, предусмотренном законом.
Сразу укажем, что воспользоваться этой льготой можно только при выполнении следующих условий:
— поставка благотворительной помощи осуществляется без какой-либо денежной, материальной или иных видов компенсации стоимости передаваемых товаров со стороны получателей или других лиц;
— передаваемые товары соответствующим образом
промаркированы. Для этого по Правилам маркирования товаров, полученных как благотворительная помощь, утвержденным постановлением КМУ от 18.08.2005 г. № 772, благотворитель наносит на этикетку, ярлык или непосредственно на внешнюю или внутреннюю упаковку товара клеймо «Благотворительная помощь. Продажа запрещена»;— не подлежат освобождению от уплаты НДС на основании
п.п. 5.1.21 Закона об НДС подакцизные товары (работы, услуги), ценные бумаги, нематериальные активы и товары (работы, услуги), предназначенные для использования в хозяйственной деятельности, в том числе ввезенные на таможенную территорию Украины (кроме товаров, подпадающих под действие международных договоров, согласие на заключение которых предоставлено Верховной Радой Украины).Передавая соответствующим образом промаркированный товар в качестве благотворительности, предприятие выписывает налоговую накладную в двух экземплярах, указав в разделе VI такой налоговой накладной в графе 10: «
Без НДС, п.п. 5.1.21 Закона № 168/97-ВР», как того требует п. 10 Порядка № 165.Приобретая товары, которые предназначаются для использования в операциях, освобожденных от налогообложения на основании
ст. 5 Закона об НДС, благотворитель не включает сумму входного НДС в состав налогового кредита (п.п. 7.4.2 Закона об НДС).Если благотворительная помощь оказывается неприбыльным организациям, которые не указаны в
п.п. 5.1.21 Закона об НДС , либо если в качестве благотворительности передаются товары, на передачу которых этот подпункт не распространяется, у благотворителя возникают налоговые обязательства по НДС исходя из обычных цен, как это предусмотрено п. 4.2 Закона об НДС) (см. раздел «Получатель благотворительности не является неприбыльной организацией» на с. 38).Если для благотворительных целей использованы товары, которые изначально предполагалось использовать в хоздеятельности в облагаемых операциях (т. е. при их приобретении отражен налоговый кредит по НДС), то при их передаче возникает вопрос о судьбе налогового кредита. Здесь возможны два варианта:
1) передача товаров льготируется
по п.п. 5.1.21 Закона об НДС: при передаче начисляются налоговые обязательства на основании пятого абзаца п.п. 7.4.1 Закона об НДС (определяются исходя из обычных цен, но не ниже цены их приобретения). В этом случае оформляется налоговая накладная в соответствии с п. 8.3 Порядка № 165. Оба ее экземпляра благотворитель оставляет у себя. В оригинале налоговой накладной делается отметка «Поставка для операций, освобожденных от обложения НДС». В строках «Индивидуальный налоговый номер продавца» и «Индивидуальный налоговый номер покупателя», а также в строках «Номер свидетельства о регистрации плательщика НДС (продавца)» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика НДС (покупателя)» предприятие указывает одинаковые номера (свои данные). Обязательства по НДС, начисленные по такой операции, отражаются в строке «Прочие» раздела I «Налоговые обязательства» приложения 5 к декларации по НДС. При этом налоговый кредит не корректируется (письмо ГНАУ в г. Киеве от 23.06.2006 г. № 471/10/31-106);2) если передача товаров не льготируется
, то налоговый кредит придется откорректировать, отразив со знаком «-» в строке 16.4 декларации по НДС (при заполнении этой строки обязательным является предоставление приложения 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость»).
Передача основных фондов неприбыльной организации
Налог на прибыль.
Бесплатную передачу ОФ можно рассматривать как частный случай их продажи, в котором стоимость продажи равна нулю. Порядок отражения операций по выбытию основных фондов установлен в пп. 8.4.3 и 8.4.4 Закона о налоге на прибыль:1) при выводе из эксплуатации основных фондов группы 1 в связи с их продажей балансовая стоимость группы 1 уменьшается на балансовую стоимость такого объекта. При этом
положительная разница между выручкой от реализации и балансовой стоимостью объекта основных фондов группы 1 включается в валовые доходы плательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой продажи — в валовые расходы.Поскольку при бесплатной передаче благотворитель не получает выручки, то и включать в валовые доходы ничего не нужно. При этом, если читать эту норму буквально, то можно настаивать на отражении валовых расходов. В разъяснениях налоговиков тоже можно почерпнуть такие выводы (
письма ГНАУ от 28.05.2008 г. № 6208/5/15-0215 и от 26.05.2006 г. № 10022/7/15-0316). Однако таким подходом стоит пользоваться осторожно, так как отражение валовых расходов по операции, не являющейся хозяйственной деятельностью, вызывает большие опасения;2) при выводе из эксплуатации основных фондов
групп 2, 3 или 4 балансовая стоимость соответствующей группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких ОФ. Если цена реализации равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, то ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а положительная разница включается в состав валовых доходов.Поскольку выручка равна нулю, то при бесплатной передаче основных фондов групп 2, 3 и 4 их балансовая стоимость не изменяется. Такой же позиции придерживается ГНАУ в письме от 26.05.2006 г. № 10022/7/15-0316.
Хотя налоговиками высказывались и более фискальные точки зрения по этому вопросу. Так, в консультации,
опубликованной в «ВНСУ», 2008, № 25, в частности, было сказано, что при бесплатной передаче объектов ОФ групп 2 и 4 возникает валовой доход исходя из уровня обычных цен на такие ОФ. При этом балансовая стоимость соответствующей группы ОФ уменьшается на стоимость переданных ОФ исходя из уровня обычных цен.По нашему мнению, описанный в этой консультации подход частично будет справедливым только в том случае, если бесплатной передаче основных фондов предшествует их перевод в состав непроизводственных. Ведь в соответствии с
п.п. 8.1.4 Закона о налоге на прибыль при продаже непроизводственных фондов в состав валовых доходов включаются доходы, полученные от их продажи, а в состав валовых расходов — расходы на их приобретение (изготовление) и их улучшение. При этом, если операция проводится со связанными лицами или неплательщиками (нестандартными плательщиками) налога на прибыль, возникает необходимость в определении валовых доходов исходя из обычных цен на основании пп. 7.4.1 и 7.4.3 Закона о налоге на прибыль*. Однако такой перевод основных фондов в состав непроизводственных — дело добровольное, его можно и не проводить.* Заметим, что необходимость применения обычных цен в операциях с ОФ — тоже вопрос довольно спорный.
НДС
. Как и в случае с бесплатной передачей неприбыльным организациям товаров, предприятие-благотворитель может воспользоваться льготой, предусмотренной п.п. 5.1.21 Закона об НДС, и не начислять налоговые обязательства.По ОФ, которые использовались в собственной хозяйственной деятельности, а затем были переданы в качестве благотворительной помощи неприбыльной организации, необходимо начислить обязательства по НДС в соответствии с
пятым абзацем п.п. 7.4.1 Закона об НДС. При этом ранее отраженный по таким ОФ налоговый кредит не корректируется.Если условия
п.п. 5.1.21 Закона об НДС не выполняются, то необходимо начислить налоговые обязательства на общих основаниях — исходя из обычных цен. При этом налоговый кредит корректировать не нужно, поскольку основные фонды использовались в хозяйственной деятельности (до момента передачи) и в облагаемых операциях (начислены налоговые обязательства). Поэтому выполняются оба требования п.п. 7.4.1 Закона об НДС для сохранения права на налоговый кредит.
Получатель благотворительности не является неприбыльной организацией
Предприятие, оказывающее благотворительную помощь получателю, который не является неприбыльной организацией, не может воспользоваться нормами
п.п. 5.2.2 Закона о налоге на прибыль и включить в состав валовых расходов суммы денежных средств или стоимость товаров, переданных такому получателю**.** В рамках данной статьи не будем рассматривать благотворительность в адрес физлиц. Подробнее о налогообложении таких доходов вы можете узнать из шпаргалки бухгалтера «Матпомощь различных видов» // «БН», 2008, № 1, с. 23.
Если передаются денежные средства.
Самая простая операция, которая не отражается в налоговом учете по налогу на прибыль и НДС благотворителя.Если передаются товары (работы, услуги)
. Такая операция подпадает под определение «продажа товаров» (так как переходит право собственности). В случае бесплатного предоставления результатов работ, услуг такие операции также являются продажей (п. 1.31 Закона о налоге на прибыль).На основании
пп. 7.4.1 и 7.4.3 Закона о налоге на прибыль доходы от продажи товаров (работ, услуг) связанным лицам, лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль либо уплачивающим налог на прибыль по другим, нежели плательщик, ставкам, определяются исходя из договорных цен, но не меньших чем обычные цены на такие товары (работы, услуги), действовавшие на дату такой продажи.Обратите внимание: если товары (работы, услуги) бесплатно передаются
обычному плательщику налога на прибыль, не являющемуся связанным лицом с предприятием, то валовые доходы не возникают, точнее возникший валовой доход равен нулю (фактической стоимости, зафиксированной в договоре).Если же получателем бесплатно переданных товаров (работ, услуг) является
связанное лицо либо неплательщик (нестандартный плательщик) налога на прибыль, то у благотворителя возникнут валовые доходы в размере обычной стоимости таких товаров (работ, услуг). При этом права на валовые расходы у благотворителя нет.Согласно
п. 1.4 Закона об НДС бесплатная передача товаров является поставкой и предусматривает начисление налоговых обязательств исходя из обычных цен, как того требует п. 4.2 того же Закона. В подтверждение налоговых обязательств следует выписать налоговую накладную. И хотя особенности составления налоговой накладной при бесплатной передаче товара в Порядке № 165 не отражены, считаем вполне уместным использование в рассматриваемой ситуации п. 19 этого Порядка . Согласно нормам упомянутого пункта в случае, когда обычная цена товара превышает фактическую, продавец выписывает две налоговые накладные: одну — на сумму исходя из фактической цены поставки, другую — на сумму превышения обычной цены над фактической. Однако выписывать две налоговые накладные в данном случае не нужно. Вполне достаточно будет и одной, составленной на сумму превышения обычной цены над фактической (т. е. на обычную цену).Такая налоговая накладная выписывается в двух экземплярах, оба из которых хранятся у благотворителя. В номере налоговой накладной через дробь ставится отметка «ЗЦ», а в графе 3, кроме номенклатуры товара, следует написать «Поставка осуществляется на безвозмездной основе, база налогообложения определяется исходя из обычных цен».
В дальнейшем налоговая накладная, выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической, отразится в строке «
Прочие» Раздела I «Налоговые обязательства» приложения 5 «Расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» к налоговой декларации по НДС (см. письмо ГНАУ от 03.07.2009 г. № 13995/7/16-1117*).* См. ком. «Как ГНАУ предлагает бороться с расхождениями при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по НДС» // «БН», 2009, № 29, с. 9.
Налоговый кредит придется откорректировать, отразив со знаком «-» в строке 16.4 декларации по НДС (при заполнении этой строки обязательным является предоставление приложения 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость»).
Если передаются основные фонды.
Порядок налогообложения аналогичен рассмотренному в разделе «Передача основных фондов неприбыльной организации».
Бухгалтерский учет
Порядок бухгалтерского учета рассмотрим на
примере. В сентябре 2009 года ООО «Благотворитель», находящееся на общей системе налогообложения, оказало неприбыльной организации такую благотворительную помощь:— перечислило денежные средства в сумме 1000 грн.;
— передало 10 литров моторного масла (стоимостью 1200 грн., в том числе НДС — 200 грн.) и 100 литров бензина (стоимостью 720 грн., в том числе НДС — 120 грн.), изначально приобретенных для использования в собственной хозяйственной деятельности;
— передало компьютер (объект ОФ группы 4) первоначальной стоимостью 3500 грн., по которому начислен износ в сумме 1000 грн. Обычная цена компьютера принята на уровне остаточной стоимости 2500 грн.
Величина налогооблагаемой прибыли предприятия за 2008 год (показатель стр. 11 декларации по налогу на прибыль за 2008 год) составила 40000 грн. В связи с этим в состав валовых расходов предприятие может включить сумму, равную 2000 грн. (40000 х 5 %). Других расходов на благотворительность в 2009 году не было.
Схема отражения этих операций в учете представлена в табл. 1 (с. 40). В заключение обобщим описанный выше порядок налогообложения в табл. 2 (с. 41).
Таблица 1.
Благотворительность в бухгалтерском учете| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД(1) | ВР | ||
| 1. Перечислены денежные средства неприбыльной организации | 377 | 311 | 1000 | — | 1000(2) |
| 949 | 377 | ||||
| 2. Оприходована партия бензина | 203 | 631 | 600 | — | 600 |
| 3. Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 631 | 120 | — | — |
| 4. Оприходовано моторное масло | 203 | 631 | 1000 | — | 1000 |
| 5. Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 631 | 200 | — | — |
| 6. Передан бесплатно бензин | 949 | 203 | 600 | — | -600(3) +600(4) |
| 7. По операции передачи бензина: | |||||
| — начислены обязательства по НДС | 949 | 641 | 120(5) | — | — |
| — откорректирована сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС (методом «красное сторно») | 641
| 644
| 120(6) | — | — |
| 949 | 644 | 120 | — | — | |
| 8. Передано бесплатно моторное масло | 949 | 203 | 1000 | — | -1000(3) +400(7) |
| 9. Начислены обязательства по НДС по операции передачи моторного масла | 949 | 641 | 200(8) | — | — |
| 10. Списана сумма начисленного износа по передаваемому компьютеру | 131 | 104 | 1000 | — | — |
| 11. Списана на расходы остаточная стоимость компьютера | 977 | 104 | 2500 | —(9) | —(9) |
| 12. Начислены обязательства по НДС исходя из обычной цены компьютера (2500 х 20 %) | 977 | 641 | 500(8) | — | — |
| 13. Сформирован финансовый результат | 793 | 977 | 3000 | — | — |
| 791 | 949 | 3040 | — | — | |
| (1) ВД — валовые доходы, ВР — валовые расходы.(2) В валовые расходы можно включить всю сумму, поскольку она меньше 5 % предела (2000 грн.). Отражается в строке 04.8 декларации за 3 квартала 2009 года и в строке 1 приложения Р2 к декларации за 2009 год.(3) Стоимость запасов необходимо исключить из состава ВР. Для этого ее отражают в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за 3 квартала 2009 года.(4) В валовые расходы можно включить всю стоимость бензина, поскольку эта сумма вписывается в 5 % предел ((1000 + 600) < 2000). Она отражается в строке 04.8 декларации за 3 квартала 2009 года и в строке 1 приложения Р2 к декларации за 2009 год.(5) Бензин является подакцизным товаром согласно Закону Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые товары (продукцию)» от 11.07.96 г. № 313/96-ВР. Поэтому предоставление такого товара в качестве благотворительной помощи не дает права на применение льготы по п.п. 5.1.21. Предприятие обязано начислить обязательства по НДС в общем порядке.(6) В налоговом учете сумма налогового кредита по НДС отразится со знаком «-» в строке 16.4 декларации по НДС за сентябрь 2009 года. При заполнении этой строки обязательным является предоставление приложения 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». Необходимость корректировки вызвана тем, что бензин не был использован в хоздеятельности, а значит, не выполнены все условия для включения НДС в состав налогового кредита.(7) В валовые расходы можно включить стоимость моторного масла частично (разницу между 5 % пределом и суммами расходов на благотворительность, ранее включенными в состав валовых расходов (2000 - 1000 - 600 = 400). Она отражается в строке 04.8 декларации за 3 квартала 2009 года и в строке 1 приложения Р2 к декларации за 2009 год.(8) Основанием для начисления обязательств по НДС являются нормы абз. пятого п.п. 7.4.1 Закона об НДС. Налоговые обязательства начисляются исходя из обычной цены.(9) В соответствии с п.п. 8.4.4 Закона о налоге на прибыль при продаже ОФ групп 2, 3 и 4 балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких ОФ. При благотворительной передаче стоимость продажи объекта равна нулю, поэтому балансовая стоимость ОФ группы 4 не уменьшается. Поскольку предприятие не получает выручки, то такая операция на валовые доходы и валовые расходы не влияет. | |||||
Таблица 2.
Порядок налогообложения у благотворителя| Отражение в налоговом учете | Что передается в благотворительных целях | |||
| Денежные средства | ТМЦ, приобретенные для: | Основные фонды | ||
| бесплатной передачи | использования в хоздеятельности | |||
| 1. Получатель — неприбыльная организация | ||||
| 1.1. Налог на прибыль | Нет ВД*; ВР в размере от 2 % до 5 % от ННПГ | Нет ВР при приобретении; нет ВД при передаче; ВР в размере от 2 % до 5 % от ННПГ | Нет ВД при передаче; ВР в размере от 2 % до 5 % от ННПГ; корректировка ВР, отраженных при приобретении** | Нет ВД; БС объекта ОФ гр. 1 приравнивается к нулю (при смелом подходе — включается в ВР); БС ОФ гр. 2 — 4 не изменяется |
| 1.2. НДС (требования п.п. 5.1.21 Закона об НДС выполнены)
| Нет НО | Нет НК при приобретении; нет НО при передаче | НО по обычным ценам, но не ниже цены приобретения (абз. 5 п.п. 7.4.1 Закона об НДС); НК не корректируется | НО по обычным ценам, но не ниже цены приобретения (абз. 5 п.п. 7.4.1 Закона об НДС); НК не корректируется**** |
| 1.3. НДС (требования п.п. 5.1.21 Закона об НДС не выполнены)
| Нет НК при приобретении; НО при передаче по обычным ценам | НО по обычным ценам; НК корректируется*** | НО по обычным ценам; НК не корректируется**** | |
| 2. Получатель не является неприбыльной организацией | ||||
| 2.1. Налог на прибыль (получатель — плательщик налога на прибыль) | Нет ни ВД, ни ВР | Нет ВР при приобретении; нет ВД при передаче | Нет ВД при передаче; корректировка ВР, отраженных при приобретении ** | Нет ВД; БС объекта ОФ гр. 1 приравнивается к нулю (при смелом подходе — включается в ВР); БС ОФ гр. 2 — 4 не изменяется |
| 2.2. Налог на прибыль (получатель — связанное лицо либо не является плательщиком налога на прибыль, нестандартный плательщик) | Нет ВР при приобретении; ВД при передаче по обычным ценам | ВД при передаче по обычным ценам; корректировка ВР, отраженных при приобретении ** | ||
| 2.3. НДС | Нет НО | Нет НК при приобретении; НО при передаче по обычным ценам | НО по обычным ценам; НК корректируется*** | НО по обычным ценам; НК не корректируется**** |
| * ВД — валовые доходы, ВР — валовые расходы, НО — налоговые обязательства, НК — налоговый кредит, ННПГ — налогооблагаемая прибыль предыдущего года, БС — балансовая стоимость, ОФ — основные фонды. ** Корректировка проводится путем отражения стоимости ТМЦ в графе 4 «Запасы, використані не в господарській діяльності» таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль. *** Такая корректировка отражается в строке 16.4 декларации по НДС (при заполнении этой строки обязательным является предоставление приложения 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость»). **** ОФ использовались в хозяйственной деятельности (до момента передачи) и в облагаемых операциях (начислены НО), поэтому выполняются оба требования п.п. 7.4.1 Закона об НДС для сохранения НК. | ||||
