ПРИНУДИТЕЛЬНАЯ ДОПЛАТА В ПЕНСИОННЫЙ
фонд единоналожниками и предпринимателями на фикспатенте
Наши читатели конечно же знают, что начиная с мая этого года предприниматели на едином налоге и фикспатенте должны вносить доплату в Пенсионный фонд до размера минимального страхового взноса — так решил Кабмин.
Сегодня выясним, для чего нужна доплата, кто должен платить, кто может не платить, нужно ли дополнительно регистрироваться в Пенсионном фонде. Ну и конечно же рассмотрим мы и самый животрепещущий вопрос: что грозит предпринимателю, если он пока не будет вносить доплату?
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Документы статьи
УКУ
— Уголовный кодекс Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III.КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон № 1058
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.Закон № 1788
— Закон Украины «О пенсионном обеспечении» от 05.11.91 г. № 1788-XII.Закон № 1074
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по погашению задолженности перед Пенсионным фондом Украины и усилении ответственности за нарушение законодательства в сфере общеобязательного государственного пенсионного страхования» от 05.03.2009 г. № 1074-VI.Закон № 1251
— Закон Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-XII.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Постановление № 366
— постановление КМУ «Об уплате взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, избравшими особый способ налогообложения» от 14.04.2009 г. № 366*.* См. ком. «Вниманию частных предпринимателей! Кабмин установил минимальный размер пенсионных взносов. Законно ли?» // «БН», 2009, № 18, с. 4.
Постановление № 505
— постановление КМУ «О порядке уплаты и зачислении сумм взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, уплаченных физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, избравшими особый способ налогообложения» от 21.05.2009 г. № 505** .** См. ком. «Доплата в Пенсионный фонд предпринимателями: Кабмин установил порядок» // «БН», 2009, № 23, с. 7.
Инструкция № 21-1
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1.
Кто обязан доплачивать взносы в ПФ
Взносы в Пенсионный фонд (ПФ) до размера минимального страхового взноса обязаны доплачивать
предприниматели, работающие на едином налоге или на фикспатенте, а также члены их семей, которые участвуют в предпринимательской деятельности и получают часть дохода*** от такой деятельности (постановление № 366).*** За этих членов семьи нужно вносить доплату только в том случае, когда они зарегистрированы в ПФ, но такая ситуация встречается крайне редко.
Таким образом, доплата, о которой пойдет речь, — это
уплата пенсионных взносов единоналожниками и предпринимателями на фикспатенте «за себя» (а не за наемных работников). Она не касается предпринимателей на общей системе, у которых свой механизм уплаты пенсионных взносов.От обязательных доплат Кабмин освободил
предпринимателей (постановление № 505):—
инвалидов, которые не используют труд наемных работников;—
пенсионеров по возрасту, которые не используют труд наемных работников.Какой логикой при этом руководствовался КМУ, остается загадкой, поскольку непонятно, каким образом наличие/отсутствие наемных работников влияет на необходимость доплачивать взносы в ПФ «за себя», а также почему предприниматели, сами работающие по трудовому договору, так и остались не освобожденными от доплаты, ведь пенсионные взносы за них в полной мере уплачивает работодатель. Но как бы то ни было, пока что ситуация остается неизменной, поэтому нужно обратить внимание на два ключевых момента:
1) если у предпринимателя есть лица, работающие с ним по трудовым договорам, доплачивать взнос в ПФ он обязан в любом случае
(даже если является пенсионером или инвалидом);2) не все пенсионеры освобождены от обязательной доплаты взносов в ПФ
, а только те, которые получают пенсию по возрасту. К ним относятся:—
женщины, достигшие 55 лет, и мужчины, достигшие 60 лет;— женщины, достигшие 45 лет (при наличии стажа не менее 15 лет), и мужчины, достигшие 50 лет (при наличии стажа не менее 20 лет), которые не менее половины стажа работали полный рабочий день на подземных работах или на работах с особо вредными и тяжелыми условиями*;
* См. список 1 и список 2 постановления КМУ «Об утверждении списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях» от 16.01.2003 г. № 36.
— женщины, достигшие 50 лет (при наличии стажа не менее 20 лет), и мужчины, достигшие 55 лет (при наличии стажа не менее 25 лет), которые не менее половины стажа работали полный рабочий день на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, водители автобусов, троллейбусов, трамваев, доярки, трактористы;
— женщины, родившие и воспитавшие пятерых детей до 8 лет, — по достижении 50 лет при стаже работы не менее 15 лет;
— лилипуты и карлики имеют право на пенсию по возрасту: женщины после 40 лет при стаже работы не менее 15 лет; мужчины — по достижении 45 лет при стаже работы не менее 20 лет и др. (
статьи 13, 17, 18 Закона № 1788).Все остальные пенсионеры, в том числе получающие пенсию в связи с потерей кормильца, военную пенсию, пенсию за выслугу лет и т. п., не освобождаются от доплаты.
Цена вопроса: какова сумма доплаты
Размер доплаты каждый предприниматель рассчитывает самостоятельно, в зависимости от ставки единого или фиксированного налога:
Д = МСВ - Оен(фп) х ЕН (ФП) = 33,2 %**
х ЗПмин - Оен(фп) х ЕН (ФП),где
Д — сумма обязательной доплаты в ПФ из расчета за месяц, грн.;МСВ
— минимальный страховой взнос в ПФ за соответствующий месяц (произведение минзарплаты и ставки взноса в ПФ, п. 1.3 Инструкции № 21-1 ), грн.;ЗПмин
— минзарплата соответствующего месяца***;Оен(фп)
— процент, автоматически поступающий в ПФ в виде отчислений от ставки единого налога (42 %) или от стоимости фикспатента (10 %);ЕН (ФП)
— ставка единого налога или стоимость фикспатента, грн.** В следующем году ставка взноса может измениться. Ее размер ежегодно устанавливается законом о госбюджете на соответствующий год.
*** В III квартале 2009 года минимальная зарплата для каждого месяца одинакова и составляет 630 грн., в октябре — ноябре — 650 грн., в декабре — 669 грн.
Пример 1.
Предприниматель работает на едином налоге со ставкой 180 грн., имеет 2 наемных работников. Какую сумму взноса ему нужно будет доплатить в ПФ по итогам IV квартала 2009 года?Доплата за IV квартал = Доплата за октябрь + Доплата за ноябрь + Доплата за декабрь = (0,332 х 650 - 0,42 х 180) + (0,332 х 650 - 0,42 х 180) + (0,332 х 669 - 0,42 х 180) = 426,91 (грн.).
Обратите внимание
: тот факт, что предприниматель, кроме единого налога «за себя», ежемесячно доплачивает по 50 % ставки единого налога за каждого наемного работника (и от этих доплат 42 % идет в ПФ), в данном случае роли не играет. Дело в том, что отчисления в ПФ от таких доплат учитываются как взносы за наемных работников (заносятся в личную пенсионную карточку каждого работника), а не как взносы за предпринимателя, чего требует постановление № 366 (т. е. доплата взноса должна быть отражена в личной пенсионной карточке самого предпринимателя).Это минимум, который сейчас обязательно нужно доплачивать в ПФ. Теоретически предприниматель может доплачивать и больше (чтобы увеличить размер пенсии), хотя очевидно, что на практике так поступать никто не будет. При этом максимальная сумма ежемесячных взносов в ПФ (с учетом отчислений от единого или фиксированного налогов) в 2009 году не должна превышать 3331,62 грн. (10035 грн. х 33,2 %).
Для чего нужна доплата
Доплата нужна для того,
чтобы в пенсионный стаж предпринимателя полностью попадал каждый месяц работы на едином налоге или на фикспатенте. Дело в том, что отчисления в ПФ от единого или фиксированного налога намного меньше минимально необходимого месячного взноса в ПФ (МСВ). В результате, если не доплачивать, в стаж попадает неполный месяц.Пример 2.
Предприниматель работает на едином налоге со ставкой 200 грн. в месяц. В соответствии со ст. 2 Указа № 746 в ПФ ежемесячно уходит:200 х 42 % = 84,00 (грн.).
Возьмем к примеру октябрь текущего года. Для того чтобы октябрь был зачтен в пенсионный стаж полностью (31 календарный день), необходимо, чтобы за октябрь в ПФ поступил взнос в сумме, не меньшей чем 33,2 % от минзарплаты:
650 х 33,2 % = 215,80 (грн.).
Если предприниматель не доплатит, в ПФ попадет только 84 грн., а в его стаж за октябрь пойдет всего лишь 12 дней (84 : 215,80 х 31).
Но
если раньше производить доплату и беспокоиться о своем стаже предприниматели могли по желанию (хотели — доплачивали взносы, хотели — нет), то с 1 мая 2009 года Кабмин обязал их доплачивать взносы принудительно. И это несмотря на то, что некоторым предпринимателям доплата не нужна, поскольку:— стаж им засчитывается по основному месту работы (если они работают по трудовому договору и получают хотя бы минимальную зарплату);
— они уже получают пенсию (по возрасту, за выслугу лет, льготные пенсии и т. п.).
Как заплатить и отчитаться
Доплата пенсионных взносов осуществляется один раз в квартал — суммарно за все три месяца квартала. Доплата производится в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, а именно (
письмо ПФУ от 05.05.2009 г. № 7964/03-20):—
за III квартал (июль — сентябрь) — не позже 20 октября 2009 года (20 октября — последний день);—
за IV квартал (октябрь — декабрь) — не позже 20 января 2010 года (20 января — последний день).Вместе с тем
постановление № 505 содержит норму, в соответствии с которой ПФ до 05.04.2010 г. должен будет произвести сверку, выявить задолженность предпринимателей по доплате взносов и разослать акты. Если в течение 30 дней после получения акта предприниматель погасит задолженность, штрафы и пеня ему не грозят (ч. 2 п. 4 постановления № 505). Вместе с тем стопроцентно полагаться на безнаказанность не стоит: риск попасть под штрафы все-таки есть.Что касается отчетности, то
никакой новой формы отчетности, связанной с доплатой взносов, ПФ не вводит. Однако теперь по окончании года единоналожники и предприниматели на фикспатенте обязаны будут подавать отчет по форме приложения 26 п. 11.12 к Инструкции № 21-1 (последние несколько лет в связи с отсутствием доплаты ПФ разрешал этот отчет не подавать).Приложение 26
подается предпринимателями до 1 апреля года, следующего за отчетным (подпункт 11.12 Инструкции № 21-1). При этом никакой дополнительной регистрации в ПФ проходить не нужно — ни для подачи отчета, ни для доплаты взносов.
Что будет, если не уплачивать
Вернемся к
постановлению № 505, которое на первый взгляд разрешает не торопиться с доплатой взносов до весны следующего года. Основанием для этого служит пункт 4, в котором Кабмин приказывает ПФ «проводить до 5 апреля следующего года сверки сумм страховых взносов на счетах плательщиков с учетом установленного размера минимального страхового взноса в соответствующем периоде; направлять плательщикам в течение 10 дней по окончании сверки акты о состоянии расчетов по страховым взносам. В случае уплаты определенной в акте сверки суммы недоимки в течение 30 дней после его получения штрафные санкции и пеня за неуплату или несвоевременную уплату страхователями страховых взносов не начисляются».Действительно, данная норма очень полезна для предпринимателей, которые доплачивать пенсионные взносы пока не собираются. Исходя из логики
постановления № 505 они это смогут сделать в следующем году, после того как получат акт от ПФ. Причем:— от штрафов и пени, предусмотренных
Законом № 1058 за неуплату пенсионных взносов, предприниматели освобождены постановлением № 505;— админштрафы к предпринимателям за неуплату или несвоевременную уплату пенсионных взносов не применяются, поскольку они не являются должностными лицами (подробнее об этом см. ниже). Следовательно, ПФ не вправе привлекать их к ответственности по
ст. 1651 КоАП.Тем не менее, если быть очень осторожным, нужно обратить внимание на два момента:
1)
постановление № 505 требует «прекратить на трехлетний период проведение проверки налогоплательщиков, которые уплачивают страховые взносы в соответствии с постановлением <...> № 366». Однако сам ПФ ничего о том, что он не собирается проверять и штрафовать предпринимателей (единоналожников и фикспатентщиков), не сказал. Поэтому нельзя быть на 100 % уверенным, что ПФ будет соблюдать это требование Кабмина;2) если в ходе проверки (разумеется, до 05.04.2010 г.) ПФ обнаружит, что предприниматель взносы не доплачивал, формально он может применить штраф и пеню.
Постановление № 505 в этом случае предпринимателя не защитит, так как ничего не говорит о санкциях, наложенных до 05.04.2010 г. Какова может быть ориентировочная сумма штрафа? Рассчитаем.
| Месяц | ЗПмин | Подлежит доплате в ПФ (грн.) предпринимателем: | |
| единоналожником со ставкой 200 грн.* | на фикспатенте со ставкой 100 грн.** | ||
| Май | 625,00 | 123,50 | 197,50 |
| Июнь | 625,00 | 123,50 | 197,50 |
| Июль | 630,00 | 125,16 | 199,16 |
| Август | 630,00 | 125,16 | 199,16 |
| Сентябрь | 630,00 | 125,16 | 199,16 |
| Октябрь | 650,00 | 131,80 | 205,80 |
| Ноябрь | 650,00 | 131,80 | 205,80 |
| Декабрь | 669,00 | 138,11 | 212,11 |
| Итого сумма, подлежащая уплате в ПФ | 1024,19 | 1616,19 | |
| Штраф по ст. 106 Закона № 1058 (10 %)
| 102,42 | 161,62 | |
| Пеня по ст. 106 Закона № 1058 (0,1 % за каждый день просрочки до дня уплаты, условно — до 21.01.2010 г. включительно)
| 81,02 | 129,26 | |
| Итого штрафа и пени | 183,44 | 290,88 | |
| Админштраф | — | — | |
| * Расчет: 33,2 % х ЗПмин - 42 % х 200. **Расчет: 33,2 % х ЗПмин - 10 % х 100. | |||
Итак, сумма штрафных санкций для предпринимателей невелика. К тому же совсем необязательно, что ПФ придет с проверкой до 05.04.2010 г. А если проверки не будет, соответственно штрафов не будет тоже.
Теперь подробнее разберемся с админштрафом, ведь
Законом № 1074 размеры админштрафов за пенсионные нарушения существенно увеличены. Так, за:— сокрытие (занижение) суммы зарплаты (дохода), на которую начисляются страховые взносы, нарушение порядка начисления взносов, уклонение от регистрации в ПФ или несвоевременную подачу заявления о регистрации, непредоставление или несвоевременное предоставление отчетности по взносам, предоставление отчетности не по установленной форме (в частности, в электронной форме, если это необходимо), подачу недостоверных данных в отчете по взносам применяется админштраф в сумме
340 — 510 грн., а при повторном нарушении 510 — 680 грн.;— неуплату или несвоевременную уплату взносов общей суммой 90750 грн. или менее применяется штраф в сумме от
425 до 850 грн., а при повторном нарушении 1700 — 5100 грн.;— неуплату или несвоевременную уплату взносов
общей суммой более 90750 грн. применяется штраф в сумме 850 — 1700 грн., а при повторном нарушении 1700 — 5100 грн. (статья 1651 КоАП).Однако
упомянутые админштрафы налагаются только на должностных лиц. В свою очередь, предприниматель должностным лицом не является (примечание 1 к ч. 3 ст. 364 УКУ), с чем соглашаются даже работники ПФ. Поэтому админштрафы применять к предпринимателям они не намерены*.* Правда,
мнение Минюста несколько иное: те предприниматели, которые имеют наемных работников, могут быть признаны должностными лицами для целей применения админштрафов (письмо Минюста от 03.11.2006 г. № 22-48-548). А вот Верховный Суд Украины в постановлении Пленума ВСУ от 08.10.2004 г. № 15 приходит к выводу, что предприниматель не может считаться должностным лицом.Важно: задолженность перед ПФ по доплатам не лишает права получить Свидетельство об уплате единого налога на следующий 2010 год.
Основание — пенсионный взнос, о доплате которого идет речь, не указан в статьях 14 — 15 Закона № 1251.
Для размышлений
В заключение следует отметить, что
само постановление № 366, требующее от предпринимателей вносить доплату в ПФ, является незаконным. Дело в том, что п.п. 7 п. 15 Заключительных положений Закона № 1058 обязывает Кабмин всего лишь подать предложение о доплате взносов (проект закона) на рассмотрение ВРУ, а уже сама ВРУ должна решить, принимать ли предложенный закон или нет. Ну а поскольку подобного закона до сих пор не существует (в свое время был принят, но вскоре отменен), Кабмин решил самостоятельно издать соответствующее постановление, фактически присвоив себе функции ВРУ. А ведь он не имеет законодательных полномочий устанавливать размер страхового взноса.В силу указанных причин
предпринимателями подано немало исков в суды о признании постановления № 366 недействительным. Рассмотрение дел назначено на ближайшее время — конец сентября — октябрь. При этом высока вероятность того, что данные иски будут удовлетворены и постановление № 366 отменят. А вот вернуть уплаченные предпринимателем деньги вряд ли получится.Таким образом, мы привели все возможные аргументы в защиту предпринимателя, но все же окончательное решение — доплачивать ли пенсионный взнос или пока подождать — остается за вами.
