КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ
в налоговом и бухгалтерском учете
Колебания валютного курса приводят к тому, что предприятия, работающие с валютой, обязаны определять так называемые курсовые разницы по остаткам валюты либо задолженности, выраженной в иностранной валюте.
О порядке их расчета и отражения в налоговом и бухгалтерском учете мы расскажем в этой статье.
Оксана Кононенко, главный редактор
Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон № 2346
— Закон Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» от 05.04.2001 г. № 2346-III.
Порядок определения курсовых разниц в бухгалтерском учете
Согласно
П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» курсовая разница — это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах*.* Под валютным курсом понимается установленный Национальным банком Украины курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны.
В бухгалтерском учете курсовые разницы определяются только по
монетарным статьям в иностранной валюте. Монетарные статьи — статьи баланса о денежных средствах, а также об активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов (п. 4 П(С)БУ 21).Иначе говоря, монетарными можно назвать «денежные» статьи баланса — как непосредственно статьи об имеющихся у предприятия денежных средствах в инвалюте, так и статьи о валютной задолженности, которая должна быть погашена валютными средствами. К такой (монетарной) задолженности, в частности, относятся: основная сумма кредита (депозита) и начисленные суммы процентов по нему в иностранной валюте; задолженность по отгруженным (полученным) товарам, расчеты за которые будут проводиться в валюте.
Соответственно, не является монетарной задолженность: по полученным и выданным авансам в иностранной валюте; по бартерным договорам. Поэтому по таким видам задолженности курсовые разницы в бухгалтерском учете не рассчитываются.
Согласно
п. 8 П(С)БУ 21 курсовые разницы определяют на:—
дату осуществления расчетов;—
дату баланса (т. е. в конце квартала, года).Что касается отражения курсовых разниц в финансовой отчетности, то согласно
П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» все курсовые разницы условно необходимо делить на:—
операционные — возникают от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей, связанных с операционной деятельностью;—
неоперационные — возникают от пересчета монетарных статей, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.Основные правила отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете приведены в табл. 1 (с. 27).
Порядок определения курсовых разниц в налоговом учете
В
Законе о налоге на прибыль термин «курсовая разница» не используется. Здесь используется термин «результат пересчета балансовой стоимости**» (задолженности в иностранной валюте или валюты). И, тем не менее, такой результат в обиходе зачастую все равно называют курсовыми разницами.** О порядке определения балансовой стоимости валюты мы подробно рассказывали в статье «Иностранная валюта в налоговом учете: правильно определяем балансовую стоимость» // «БН», 2009, № 23, с. 35.
Таблица 1.
Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете| Вид деятельности | Характер разницы | Отражается на субсчете | Отражается в форме № 2 | Примеры операций/статей |
| Операционная | Положительная | 714 «Доход от операционной курсовой разницы» | Строка 060 «Прочие операционные доходы» | 1. Покупка товаров2. Продажа товаров3. Иностранная валюта |
| Отрицательная | 945 «Потери от операционной курсовой разницы» | Строка 090 «Прочие операционные расходы» | ||
| Прочая обычная | Положительная | 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» | Строка 130 «Прочие доходы» | 1. Приобретение основных средств2. Задолженность по основной сумме кредита (депозита), по процентам |
| Отрицательная | 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» | Строка 160 «Прочие расходы |
Таблица 2.
Курсовые разницы в налоговом учете| Содержание операции | Характер разницы | ВД* (стр. 01.6 декларации) | ВР (стр. 04.13 декларации) |
| 1. Покупка иностранной валюты | В налоговом учете предприятия не отражается. Сумма в гривнях, уплаченная в связи с такой покупкой, «запоминается» (отражается в ведомости учета БС иностранной валюты) и считается БС иностранной валюты | ||
| 2. Продажа иностранной валюты | — | Сумма в гривнях, полученная от продажи иностранной валюты | БС валюты |
| 3. Пересчет БС иностранной валюты на конец отчетного периода | Положительная (увеличился курс к иностранной валюте) | Разница между БС валюты на конец периода и БС валюты на момент поступления (либо на начало периода) | — |
| Отрицательная (уменьшился курс к иностранной валюте) | — | Абсолютное значение разницы между БС валюты на конец периода и БС валюты на момент поступления (либо на начало периода) | |
| 4. Пересчет БС дебиторской задолженности** в иностранной валюте на конец отчетного периода или при погашении | Положительная (увеличился курс к иностранной валюте) | Разница между БС дебиторской задолженности в валюте, которая значится на конец отчетного периода, и БС на момент ее возникновения (либо на начало периода) | — |
| Отрицательная (уменьшился курс к иностранной валюте) | — | Абсолютное значение разницы между БС дебиторской задолженности в валюте, которая значится на конец отчетного периода, и БС на момент ее возникновения (либо на начало периода) | |
| 5. Пересчет БС кредиторской задолженности** в иностранной валюте на конец отчетного периода или при погашении | Отрицательная (увеличился курс к иностранной валюте) | — | Разница между БС кредиторской задолженности в валюте, которая значится на конец отчетного периода, и БС на момент ее возникновения (либо на начало периода) |
| Положительная (уменьшился курс к иностранной валюте) | Абсолютное значение разницы между БС кредиторской задолженности в валюте, которая значится на конец отчетного периода, и БС на момент ее возникновения (либо на начало периода) | — | |
| * Принятые в таблице сокращения: ВД — валовые доходы, ВР — валовые расходы; БС — балансовая стоимость, декларация — декларация по налогу на прибыль предприятия. ** В данном случае речь идет о «задолженности» в понимании п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль. | |||
Согласно
п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль балансовая стоимость задолженности пересчитывается:—
на момент ее продажи (погашения);—
на конец отчетного периода (Закон о налоге на прибыль рассматривает задолженность, оставшуюся непогашенной на конец периода «условно проданной (погашенной) в последний день отчетного периода» по официальному валютному курсу НБУ на этот день).Для целей такого пересчета «задолженностью в иностранной валюте» считаются:
—
основная сумма (непогашенная часть основной суммы) финансового кредита, депозита (вклада);—
сумма процентов, начисленных на такую основную сумму финансового кредита, депозита (вклада), срок оплаты которых истек на дату окончания отчетного периода;—
стоимость (непогашенная часть стоимости) объекта финансового лизинга;—
платежи за такой объект финансового лизинга, срок оплаты которых истек на дату окончания отчетного периода;—
балансовая стоимость ценных бумаг, которые удостоверяют отношения долга, а также товарных или фондовых деривативов, если иное не установлено нормами Закона о налоге на прибыль.Как видим, здесь не названы задолженность за отгруженные или оприходованные товары, а также задолженность по полученным или перечисленным авансам в счет оплаты таких товаров. Из этого следует, что в налоговом учете
не пересчитывается ни на момент погашения, ни на конец отчетного периода:—
задолженность по отгруженным (полученным) товарам;—
задолженность по перечисленным (полученным) авансам.Иными словами, бухгалтерские курсовые разницы по таким видам задолженности в налоговом учете не учитываются.
Что касается
остатков иностранной валюты, то в налоговом учете балансовая стоимость иностранной валюты пересчитывается (рассчитываются курсовые разницы) только на конец отчетного периода (абз. 5 п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль).На момент выбытия иностранной валюты налоговые курсовые разницы не рассчитываются, поскольку в отличие от задолженности в валюте, валовые доходы от продажи валюты определяются
по коммерческому курсу продажи.В табл. 2 на с. 27 показаны основные правила налогового пересчета балансовой стоимости валюты и задолженности, выраженной в иностранной валюте.
В одном периоде возникает как положительная, так и отрицательная курсовая разница
На конец квартала у предприятия имеется непогашенная сумма кредита в евро, в то же время на валютном счете есть остаток валюты. Если по таким остаткам возникают разные (положительная и отрицательная) курсовые разницы, то как правильно показывать их в декларации по налогу на прибыль: свернуто либо каждую в отдельности?
Для того чтобы ответить на такой вопрос, нужно сначала определиться с тем, что считать отдельной единицей учета для определения курсовых разниц в налоговом учете.
В
п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль речь идет отдельно об условной продаже задолженности, выраженной в иностранной валюте, на конец налогового периода (абз. 3) и о пересчете балансовой стоимости иностранной валюты (абз. 5). Поэтому курсовые разницы, возникшие по таким остаткам, нужно отражать в декларации по налогу на прибыль отдельно. Что касается дальнейшей детализации, то Закон о налоге на прибыль не дает ответа на вопрос о ее необходимости. Поэтому выскажем свое мнение на этот счет.Так, если у предприятия имеется несколько валютных счетов
(для разных валют), по каждому виду иностранной валюты курсовые разницы нужно определять тоже отдельно (считать их отдельными единицами учета), ведь по ним могут возникать разные (положительные или отрицательные) курсовые разницы.Если же у предприятия есть один вид валюты на нескольких счетах, то их нужно рассматривать как один элемент учета. По ним курсовые разницы «сворачиваются»*.
* За исключением разве что случая, когда в налоговом учете валюту оценивают по идентифицированной стоимости. Что бывает весьма не часто. Подробнее об учете балансовой стоимости валюты см. статью «Иностранная валюта в налоговом учете: правильно определяем балансовую стоимость» // «БН», 2009, № 23, с. 35.
Что касается задолженности, то идентифицированный учет по ней придется вести в разрезе вида (дебиторская и кредиторская), и в разрезе валюты, и в разрезе контрагентов и договоров.
Таким образом, на конец периода по каждой единице учета нужно определить результат пересчета балансовой стоимости и результаты отразить отдельно в декларации по налогу на прибыль. Положительную курсовую разницу (доходы) — в строке 01.6, а отрицательные курсовые разницы (убытки) — в строке 04.13. И хотя общий результат будет одинаков (т. е. прямого искажения данных налогового учета не будет, как бы вы ни отражали курсовые разницы — свернуто или раздельно), показатели валовых доходов и валовых расходов могут быть искажены, а это может повлиять на расчет показателей, привязанных, к примеру, к размеру валовых расходов.
Пример 1.
Проиллюстрируем сказанное выше в табл. 3.
Таблица 3.
Разнонаправленные курсовые разницы в одном периоде| Валюта/задолженность | Начало периода (курс 10 грн./€) | Поступило в течение периода (курс 10,8 грн./€) | Конец периода(курс 10,7 грн./€) | Курсовая разница, грн. | Налоговый учет(ВД и ВР), грн. | |
| до пересчета | после пересчета | |||||
| 1. Счет в евро 1 | € 10000100000 грн. | € 500054000 грн. | € 15000154000 грн. | € 15000160500 грн. | 5800 [(74900 + 160500) - (154000 + 75600)] | ВД = 5800* |
| 2. Счет в евро 2 | — | € 700075600 грн. | € 700075600 грн. | € 700074900 грн. | ||
| 3. Кредит в евро 1 | € 12000120000 грн. | — | € 12000120000 грн. | € 12000128400 грн. | 8400 (128400 - 120000) | ВР = 8400** |
| 4. Кредит в евро 2 | — | € 25000270000 грн. | € 25000270000 грн. | € 25000267500 грн. | -2500 (267500 - 270000) | ВД = 2500** |
| *Если бы курсовые разницы рассчитывались отдельно по каждому счету в евро, то по валюте были бы отражены ВД в размере 6500 грн. (160500 - 100000 - 54000) по счету в евро 1 и ВР в размере 700 грн. (75600 - 74900) по счету в евро 2. ** Если бы по задолженности курсовые разницы рассчитывали совокупно, как и по валюте, то в налоговом учете были бы отражены только ВР в размере 5900 грн. ((128400 + 267500) - (120000 + 270000)). | ||||||
Балансовая стоимость валюты на распределительном счете не пересчитывается
В конце отчетного периода валюта поступила на распределительный счет. Нужно ли по таким остаткам рассчитывать курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете?
Распределительные счета используются банками с целью осуществления контроля над законностью поступления валюты. Распределительный счет хотя и открывается банком на конкретного клиента, но валюту, зачисленную на такой счет, нельзя считать однозначно принадлежащей клиенту, поскольку распоряжаться такой валютой клиент не может. В некоторых случаях валюту, поступившую на распределительный счет, банк может вернуть нерезиденту.
Согласно
п. 3 П(С)БУ 1 активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых приведет к получению экономических выгод в будущем. Средства, находящиеся на распределительном счете, видимо, можно назвать активами, ведь после установления банком законности их поступления клиент сможет ими распоряжаться.Для учета денежных средств предназначен
счет 31 «Счета в банках», который имеет субсчета, в частности субсчет 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте». Именно на таком субсчете, на наш взгляд, надо учитывать средства, поступившие на распределительный счет.Признав такие средства активом, в бухгалтерском учете предприятию следует определять и курсовые разницы по ним — так же, как по другим монетарным статьям баланса (
п. 8 П(С)БУ 21). Таким образом, инвалюта, числящаяся на распределительном счете, в связи с изменением валютного курса пересчитывается на дату продажи и на дату баланса, а курсовые разницы включаются в доходы или расходы.В налоговом учете пересчету подлежит балансовая стоимость инвалюты, которая получена как аванс или выручка или вследствие проведения каких-либо других операций и учитывается на
банковских счетах плательщика налога или в его кассе на дату окончания отчетного периода (п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль).Согласно
ст. 7 Закона № 2346 банки могут открывать своим клиентам вкладные (депозитные), текущие и корреспондентские счета. Как видите, в этом перечне распределительный счет не фигурирует, поэтому его нельзя считать полноценным банковским счетом плательщика. Таким образом, требования п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль на валюту, находящуюся на таком счете, не распространяются.Такого же мнения придерживаются специалисты ГНАУ (
см. «Балансовая стоимость валюты на распределительном счете не пересчитывается»).
| Балансовая стоимость валюты на распределительном счете не пересчитывается Консультация Алексея Задорожнего, заместителя директора Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНАУ и Валентина Завгороднева, заместителя директора Департамента — начальника отдела администрирования налога на прибыль и налоговых платежей ГНАУ Согласно ст. 7 Закона № 2346 банки имеют право открывать своим клиентам счета: вкладные (депозитные), текущие, корреспондентские. То есть распределительный счет нельзя считать банковским счетом плательщика налога.Подтверждением этого вывода можно считать и норму п. 2.3 Инструкции о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136, где указано, что банк снимает экспортную операцию резидента с контроля после зачисления выручки по этой операции на текущий счет резидента.Таким образом, балансовая стоимость валютных средств, учитываемых банком на распределительном счете на дату окончания отчетного периода, в налоговом учете плательщика не пересчитывается. |
Пример 2.
На конец отчетного периода (дату баланса) на распределительном счете есть остаток $10000, полученных в виде предварительной оплаты. Инвалюта зачислена на текущий счет уже в следующем квартале. Предположим, что на дату поступления валюты курс — 7,62 грн./$, на конец периода — 7,63 грн./$, на дату зачисления на валютный счет — 7,64 грн./$ (курсы условные).
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| дебет счета | кредит счета | сумма $/грн. | ВД | БС валюты | |
| 1. Предварительная оплата зачислена на распределительный счет (10000 х 7,62) | 314 | 681 | $10000 76200 | — * | — |
| 2. Отражена курсовая разница от пересчета инвалюты на распределительном счете на конец отчетного периода (10000 х (7,63 - 7,62)) | 314 | 714 | 100 | — | — |
| 3. Предварительная оплата зачислена на текущий счет (10000 х 7,64) | 312 | 314 | $10000 76400 | 76400* | 76400 |
| 4. Отражена курсовая разница от пересчета инвалюты на дату перечисления на текущий счет (10000 х (7,64 - 7,63)) | 314 | 714 | 100 | — | — |
| * И хотя п.п. 11.3.1 Закона о налоге прибыль предписывает считать в качестве даты возникновения валовых доходов дату зачисления денежных средств на банковский счет плательщика, осторожным налогоплательщикам мы бы рекомендовали: прежде чем определять валовые доходы в такой ситуации по дате зачисления денежных средств на текущий (а не на распределительный) счет, заручиться индивидуальным разъяснением налоговиков по этому поводу. | |||||
Валюта в посреднических операциях
Предприятие-комиссионер согласно комиссионному договору экспортирует товар, валютную выручку продает, а полученную гривню перечисляет комитенту. Должен ли комиссионер отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по продаже такой валюты и курсовые разницы, возникшие по таким операциям?
Права и обязанности сторон комиссионного договора регулируются нормами
ГКУ (ст. 1011 — ст. 1028). Так, комиссионер обязан передать комитенту все, что получено по договору комиссии (ст. 1022 ГКУ). Это означает, что выручка за проданный товар (хоть она и в инвалюте) принадлежит комитенту, а значит, должна быть ему передана. Даже если по условиям договора инвалюта должна быть конвертирована в гривню, то эта операция не изменит сути: гривня, полученная от продажи инвалюты, все равно является собственностью комитента. В таком договоре, по сути, содержится два поручения комиссионеру: продать товар и конвертировать в гривню полученную валюту.При этом комиссионер имеет право на возмещение расходов, понесенных им в связи с выполнением своих обязанностей по договору комиссии
(ст. 1024 ГКУ). Значит, расходы, понесенные комиссионером при продаже инвалюты, должны быть возмещены комитентом.В
Законе о налоге на прибыль существуют две специальные нормы:—
п. 7.3, в котором установлен порядок налогообложения операций с расчетами в инвалюте;—
п. 7.9, в котором установлен порядок налогообложения средств и имущества, привлеченных (предоставленных) в связи с выполнением договора комиссии.Одновременно выполнить такие требования непросто.
Пункт 7.3 Закона о налоге на прибыль
предусматривает необходимость проводить перерасчет балансовой стоимости валюты, полученной как аванс либо выручка или вследствие проведения любых других операций (включая прямые и портфельные инвестиции), которая числится на банковских счетах плательщика или в его кассе на дату окончания отчетного периода (п.п. 7.3.3). То есть такому перерасчету подлежат остатки всей валюты независимо от того, возникали ли валовые доходы по операциям, связанным с ее поступлением или нет.Кроме того,
п.п. 7.3.5 Закона о налоге на прибыль предусмотрено, что в случае продажи инвалюты валовые доходы увеличиваются на сумму гривень, полученных от покупателя, а валовые расходы — на сумму балансовой стоимости такой инвалюты. При этом тоже не упоминается о статусе такой валюты.Согласно другой норме (
п. 7.9 Закона о налоге на прибыль) не включаются в валовые доходы (валовые расходы) и не подлежат налогообложению средства или имущество, привлеченные (предоставленные) плательщиком в связи с выполнением договоров комиссии. Понятно, что товары (как имущество), полученные комиссионером и реализованные покупателю согласно этой норме, не могут быть отражены ни в валовых доходах, ни в валовых расходах.Однозначно утверждать, какая из приведенных норм является приоритетной, нельзя. На наш взгляд, в описанной ситуации можно поступить так: комиссионер не отражает в своем налоговом учете операции ни по продаже комиссионного товара, ни по продаже валюты комитента на основании
п. 7.9 Закона о налоге на прибыль.Все это отражает в своем налоговом учете комитент: помимо доходов от продажи товаров, он отражает также на основании
п. 7.3 Закона о налоге на прибыль и доходы-расходы от продажи валюты и, в случае необходимости, даже курсовые разницы по валюте. Комиссионера не должен пугать тот факт, что он руководствовался нормами п. 7.3 Закона о налоге на прибыль, не имея на своем счете валюту, ведь согласно гражданскому законодательству все, что получено комиссионером от сделки, принадлежит комитенту. Чтобы выполнить требования п. 7.3 Закона о налоге на прибыль, комитент должен получить от комиссионера всю необходимую информацию по движению валюты. Такая информация должна содержаться в отчете комиссионера и подтверждаться копиями соответствующих документов.Решить все валютные проблемы можно и проще: предусмотреть, что после реализации товара комиссионер перечисляет комитенту всю полученную по договору валютную выручку. (То, что комиссионер может рассчитываться с комитентом валютой, подтверждают и НБУ (
письмо от 02.06.2000 г. № 28-110/1941-3601), и ГНАУ (письмо от 15.12.2000 г. № 16711/7/22-2317).Пример 3
. Комитент-резидент поручает комиссионеру-резиденту продать за границей товар, залоговая стоимость которого составляет 12000 грн. Товар реализуется комиссионером за рубежом за €1000. Полученную валюту комиссионер продает, гривни перечисляет комитенту. Операции, связанные с уплатой комиссионного вознаграждения, оплатой таможенных расходов, не рассматриваем.
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| дебет счета | кредит счета | сумма €/ грн. | ВД | ВР | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| У комиссионера | |||||
| 1. Получен товар на комиссию | 024 | — | 12000 | — | — |
| 2. Отгружен товар нерезиденту (курс НБУ на дату отгрузки — 11,5 грн./€) | 362 | 702 | € 1000115000 | — | — |
| 3. Отражена задолженность перед комитентом | 704 | 685/К | 11500 | — | — |
| 4. Списана стоимость реализованного товара | — | 024 | 12000 | — | — |
| 5. Получена от нерезидента оплата на распределительный валютный счет (курс на дату получения — 11,2 грн./€) | 314 | 362 | € 100011200 | — | — |
| 6. Курсовая разница по задолженности покупателя отнесена на расчеты с комитентом (1000 х (11,2 - 11,5)) | 685/К | 362 | 300 | — | — |
| 7. Перечислена валюта для продажи (1000 х 11,2) | 334 | 314 | € 100011200 | — | — |
| 8. На расчеты с комитентом отнесен доход от продажи валюты (1000 х 11,7 — коммерческий курс валюты) и комиссионное вознаграждение банку (175,5 грн.) | 377 | 685/К | 11700 | — | — |
| 685/К | 377 | 175,5 | — | — | |
| 9. Зачислены на текущий счет гривни, полученные от продажи валюты за вычетом комиссионного вознаграждения банка (11700 - 175,5) | 311 | 377 | 11524,5 | — | — |
| 10. Списана себестоимость валюты на расчеты с комитентом (исходя из курса НБУ на дату продажи: 1000 х 11,4) | 685/К | 334 | 11400 | — | — |
| 11. Курсовая разница от пересчета валюты на дату продажи отнесена на расчеты с комитентом (1000 х (11,4 - 11,2)) | 334 | 685/К | 200 | — | — |
| 12. Погашена задолженность перед комитентом | 685/К | 311 | 11524,5 | — | — |
| У комитента* | |||||
| 1. Передан товар на комиссию | 283 | 281 | 8000 | — | — |
| 2. Отражена реализация товара комиссионером на экспорт | 377 | 702 | 11500 | 11500 | — |
| 3. Списана себестоимость товара | 902 | 283 | 8000 | — | — |
| 4. Отражен доход от продажи валюты | 377 | 711 | 11700 | 11700 | — |
| 5. Списана себестоимость валюты | 942 | 377 | 11400 | — | 11500** |
| 6. Отражены курсовые разницы: | |||||
| — по задолженности | 945 | 377 | 300 | — | — |
| — по валюте | 377 | 714 | 200 | — | — |
| 7. Отражены комиссионные услуги банка | 92 | 377 | 175,5 | — | 175,5 |
| 8. Получены средства от комиссионера | 311 | 377 | 11524,5 | — | — |
| 9. Отражены налоговые обязательства по нулевой ставке | 702 | 641 | 0 | — | — |
| * Всю информацию о доходах и расходах как в налоговом учете, так и в бухгалтерском учете комитент отражает на основании отчета комиссионера. **Валовые расходы равны балансовой стоимости валюты, которая определяется по курсу на дату получения дохода от продажи — 11,5 грн./€. Если бы валюта «перешла» через квартал, то ее балансовая стоимость могла бы измениться. При этом комитенту в налоговом учете пришлось бы еще отразить и курсовые разницы по валюте. | |||||
