РАБОТА СОВМЕСТИТЕЛЯ
Сегодняшняя «Тема недели» посвящена использованию труда работников, для которых работа у работодателя является совместительством. Вы узнаете, чем совместительство отличается от основного места работы и от гражданско-правовых отношений, кто заполняет трудовую книжку совместителю, как оформить перевод с совместительства на основное место работы и наоборот, как направить совместителя в командировку.
Помимо этого, мы рассмотрели особенности начисления совместителям зарплаты, отпускных, больничных и пособия по беременности и родам, а также рассказали о порядке индексации и компенсации их зарплаты.
А приведенная в заключение таблица наглядно демонстрирует различия между работой по основному месту работы и совместительством.
Работа по совместительству является одним из источников дополнительного заработка работников. В настоящее время трудовые отношения работодателя и совместителей мало чем отличаются от отношений с основными работниками. Однако нюансы в таких отношениях есть. Их сегодня и обсудим.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ДОКУМЕНТЫ «ТЕМЫ»
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон об отпусках
— Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.Закон об оплате труда
— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Порядок № 100 —
Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.Положение № 43
— Положение об условиях работы по совместительству работников государственных предприятий, учреждений, организаций, утвержденное совместным приказом Минтруда, МФУ и Минюста от 28.06.93 г. № 43.Инструкция № 58
— Инструкция о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденная совместным приказом Минтруда, Минсоцзащиты и Минюста от 29.07.93 г. № 58.Инструкция № 59
— Инструкция о служебных командировках в пределах Украины, утвержденная приказом МФУ от 13.03.98 г. № 59.Инструкция № 286
— Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.2005 г. № 286.
ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ТРУДА
Что такое «совместительство»
Работа по совместительству, как и работа по основному месту работы, осуществляется на основании трудовых отношений между работником и работодателем и
регулируется КЗоТ, другими нормативно-правовыми актами, регламентирующими трудовые отношения.Обратите внимание: работа по совместительству и по гражданско-правовому договору (например, договор подряда на выполнение работ или о предоставлении услуг) — это разные правоотношения. Главное
отличие между трудовым договором и гражданско-правовыми договорами состоит в том, что взаимоотношения по трудовым договорам регулирует КЗоТ, а по гражданско-правовым — ГКУ*.* Подробнее см. в статье «Гражданско-правовые договоры: нюансы заключения с физлицами и налогообложения выплат»// «БН», 2009, № 24, с. 16.
Совместительством
считается выполнение работником, кроме своей основной, другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на этом же или на другом предприятии, в учреждении, организации или у гражданина по найму (п. 1 Положения № 43).Главное отличие основного места работы от работы по совместительству — это
место ведения трудовой книжки работника, для совместителей их ведут по месту основной работы (п.п. 1.1 Инструкции № 58) и там же ее хранят (кроме предпринимателей)*.* Подробнее см. в статье «Трудовые книжки» рубрики Тема недели // «БН», 2009, № 34, с. 37.
В то же время, если у гражданина нет постоянной работы, то принимать его на работу по совместительству нельзя (
письма Минтруда от 13.10.2004 г. № 36-298, от 16.01.2003 г. № 06/2-4/6). Это действительно так, однако наказать работодателя за то, что он оформил работника по совместительству без наличия у того основного места работы, невозможно. Ведь законодательством не предусмотрено, что при приеме на работу работник должен предъявлять подобные данные. Также не надо работнику для приема на работу в качестве совместителя предъявлять разрешение с основного места работы (см. раздел «Особенности трудоустройства и увольнения»). У работодателя также нет какой-либо возможности проверить информацию подобного рода, а поэтому работодатель может и не знать, есть у этого человека основная работа или нет.Работать по совместительству можно как на данном предприятии (
внутреннее совместительство), так и на другом предприятии (внешнее совместительство). При внутреннем совместительстве основной считается должность с наибольшим объемом выполняемых работ в сравнении с другими должностями (п. 14 раздела 1 Справочника квалификационных характеристик профессий работников (Выпуск 1), утвержденного приказом Минтруда от 29.12.2004 г. № 336).Следует отличать совмещение
профессий, расширение зоны обслуживания, временное заместительство, которые выполняют работником одновременно с основной работой в свое рабочее время, и собственно работу по совместительству, которую работник выполняет только в свободное от основной работы время. Именно то обстоятельство, что по совместительству работу выполняют вовремя, свободное от выполнения обязанностей по основному трудовому договору отличает совместительство от совмещения (письмо Минтруда от 05.06.2008 г. № 5305/0/14-08/06// «БН», 2008, № 29, с. 10).Например
, если бухгалтер, помимо своих бухгалтерских обязанностей, выполняет также обязанности кассира предприятия, то речь идет именно о совмещении профессий. В то же время, если работник с 9.00 до 18.00 трудится на должности кладовщика, а после окончания своего рабочего дня с 18.00 до 20.00 выполняет функции уборщика производственных помещений, то в данном случае работа в качестве уборщика является внутренним совместительством.
Ограничения для работы по совместительству
Ограничения на совместительство
в соответствии с частью второй ст. 21 КЗоТ Украины могут вводиться законодательством, коллективным договором, соглашением сторон. При этом данная норма КЗоТ сама по себе не ограничивает количество трудовых договоров о работе по совместительству, которые могут заключать работники, а также продолжительность работы, которую работник объединяет с основной. Например, в коллективном договоре может быть предусмотрено, что работа, связанная с полной материальной ответственностью работника, не может выполнятся на условиях совместительства.В настоящее время действующее законодательство запрещает работу по совместительству для нотариусов, работников прокуратуры (кроме научной и педагогической деятельности, госслужащих (кроме научной, преподавательской, творческой деятельности, а также медицинской практики), руководителей госорганизаций (их структурных подразделений), должностных лиц органов ГНС (кроме научной и преподавательской деятельности).
Перечень работ, которые не являются совместительством для государственных предприятий, учреждений, организаций, установлен
Положением № 43 (например, литературная, медицинская, педагогическая, техническая деятельность и т. п.). В зависимости от характера работ, указанных в этом перечне, их выполнение разрешается как в основное рабочее время, так и в свободное время.
Особенности трудоустройства и увольнения
Трудовые отношения с работником-совместителем оформляют аналогично оформлению отношений с основными работникам. То есть работник, желающий поступить на работу по совместительству, пишет заявление и подает согласно
ст. 24 КЗоТ все необходимые документы** за исключением трудовой книжки. После этого работодатель издает приказ (распоряжение) о принятии на работу (типовая форма № П-1).** Перечень таких документов см. в статье «Частный предприниматель и наемные работники» рубрики Тема недели // «БН», 2009, № 25, с. 36.
Как и основным работникам, работнику-совместителю
можно установить испытательный срок.При наличии оснований, предусмотренных
ст. 24 КЗоТ, трудовой договор с совместителем заключают в письменной форме, в том числе в форме контракта***.*** См. статью «Контракт как особая форма трудового договора»// «БН», 2008, № 24, с. 15.
В случае принятия на работу совместителя на
должность материально ответственного лица (для выполнения работ, непосредственно связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей), с таким работником заключают письменный договор о полной материальной ответственности (п. 1 ст. 134 и ст. 1351 КЗоТ)*.* Подробнее см. статью «Материальная ответственность работников»// «БН», 2008, № 41, с. 37.
В
заявлении и приказе (распоряжении) о приеме на работу следует указать режим работы совместителя (продолжительность и график работы). При согласовании режима работы следует исходить из того, что для обычных работодателей ограничения в отношении продолжительности рабочего времени совместителей не установлены (они есть только для работников госпредприятий — 4 часа в рабочие дни и полный рабочий день в выходные). Поэтому они могут посвящать работе по совместительству все свое свободное от основной работы время, но не более нормальной продолжительности рабочего времени, установленной ст. 50 КЗоТ. При этом Минтруда считает, что работник не может выполнять в одно и то же время (например, с 9.00 до 18.00) работу как по основному месту, так и по совместительству (письмо от 16.01.2003 г. № 06/2-4/6).Увольняют работника-совместителя так же, как и работника, который трудится у работодателя по основному месту работы. Например, если работник желает уволиться по собственному желанию (
ст. 38 КЗоТ), то он пишет заявление на имя работодателя, а последний расторгает с ним трудовой договор, издав приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (типовая форма № П-4).Единственное исключение — это то, что в трудовую книжку работника работодатель не вносит запись об увольнении. Такую запись в трудовую книжку по просьбе работника может внести работодатель по основному месту работы. Для этого по просьбе работника при увольнении следует выдать необходимые документы (копии приказов, справку о трудовых отношениях) (см. раздел «
Трудовая книжка» на с. 41).Кроме того, с работником-совместителем, как и с основным работником, следует при увольнении произвести окончательный расчет, выплатив в случае необходимости компенсацию за неиспользованные дни отпусков**.
** См. «Выплаты работникам при увольнении» в рубрике Шпаргалка бухгалтера // «БН», 2009, № 16, с. 23.
«Основное место работы
« совместительство» — смена статуса работыВ настоящее время на законодательном уровне четко не урегулирован порядок оформления смены статуса своей работы «основная работа → совместительство» или «совместительство → основная работа». На практике применяют два варианта оформления таких переходов: с помощью увольнения и последующего приема на работу или с помощью перевода без расторжения трудовых отношений***. Приведем их суть в табл. 1.
*** Подробнее см. статью «Основное место работы
↔ совместительство: нюансы, которые нужно учесть при изменении «статуса» работника»// «БН», 2007, № 51, с. 32.
Таблица 1.
Оформление смены статуса работы: «основная работа ↔ совместительство»| Вариант «уволить → принять»
| Вариант «перевод»(без расторжения трудовых отношений) |
| 1 | 2 |
| Этап. 1. Работника увольняют, как правило, по собственному желанию (ст. 38 КЗоТ) или по соглашению сторон (ч. 1 ст. 36 КЗоТ). Он пишет заявление | Этап. 1. Работник пишет заявление с просьбой перевести (переоформить) его соответственно на основное место работы (на совместительство) |
| Этап. 2. В день увольнения с работником производят полный расчет, в том числе выплачивают компенсацию за неиспользованные им дни ежегодного отпуска | Этап 2. Работник, который переходит с совместительства на основное место работы, предъявляет трудовую книжку. А для этого ему предварительно следует уволиться у другого работодателя по основному месту работы |
| Этап. 3. В трудовой книжке работника, увольняемого с основного места работы, делают запись об увольнении, а трудовую книжку выдают работнику на руки, о чем работник расписывается в графе 13 Книги учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним (типовая форма № П-10) | Этап 3. Работодатель издает приказ о переводе работника с основного места работы (совместительства) на работу по совместительству (на основное место работы) в произвольной форме. |
| Этап 4. Работника принимают на работу как совместителя (или на основное место работы) на основании заявления о приеме на работу, о чем издается приказ (распоряжение) о принятии на работу (типовая форма № П-1). Чтобы перевести совместителя на основное место работы, он должен предъявить работодателю трудовую книжку. Поэтому перевод «совместительство → основная работа» от стороннего работодателя вообще невозможен без увольнения. Ведь именно наличие трудовой книжки является признаком основного места работы | Этап 4. В трудовую книжку работника, переведенного с основного места работы на работу по совместительству, можно сделать запись такого содержания: «Переведен (переоформлен) с основного места работы на работу по совместительству с сохранением должности» и выдают ее работнику на руки, так как с момента перехода в совместители его трудовая книжка должна вестись по основному месту работы.В трудовой книжке работника при переводе «совместительство → основная работа» работодатель делает запись о приеме на работу в общем порядке, предусмотренном положениями п. 2.14 Инструкции № 58. Теперь предприятие также может сделать в трудовой книжке запись о работе по совместительству (если до этого она не была сделана по желанию работника предыдущим «основным» работодателем на основании копий приказов) |
| Этап 5. Работодатель по основному месту работы вносит запись в трудовую книжку работника о приеме на работу |
Трудовая книжка
Работодатель на своих работников, которые работают у него
по совместительству, трудовую книжку не заполняет — ее ведет работодатель по месту основной работы (п. 1.1 Инструкции № 58). Именно работодатель по основному месту работы вносит в трудовую книжку данные о работе по совместительству, причем такая запись вносится по желанию работника. Ее указывают отдельной строкой (п. 2.14 Инструкции № 58).Для внесения такой записи
работодателю по совместительству необходимо обеспечить работника документами, подтверждающими работу по совместительству. На основании этих документов работодатель по основному месту работы и внесет необходимые записи о приеме и об увольнении (по нашему мнению, данные о работе по совместительству необходимо сделать после того, как работник будет уволен с работы по совместительству). Какие именно документы являются основанием для такой записи — Инструкция № 58 не разъясняет. Считаем, что это могут быть заверенные копии или выписки из приказов (распоряжений) о приеме и об увольнении с работы, а также оформленная в произвольной форме справка о трудовых отношениях с работником, работавшим у него по совместительству (пример см. на рисунке ниже).Пример заполнения трудовой книжки на работника-совместителя см. в
статье «Трудовые книжки» в Теме недели // «БН», 2009, № 34, с. 37.
Угловой штамп предприятия
ООО «АБВ»
№ 55 от 07.09.2009 г.
Справка о трудовых отношениях
Выдана Глушко Ольге Валериевне в том, что она состояла в трудовых отношениях с ООО «АБВ» (код ЕГРОПУ — 12345678) в период с 11.02.2009 г. по 07.09.2009 г. на должности главного бухгалтера по совместительству:
— 11.02.2009 г. принята на работу на должность главного бухгалтера по совместительству на основании приказа от 11.02.2009 г. № 76;
— 07.09.2009 г. уволена с занимаемой должности по собственному желанию, ст. 38 КЗоТ Украины, на основании приказа от 07.09.2009 г. № 126.
Копии приказов прилагаются.
Справка выдана для внесения записи в трудовую книжку Глушко О. В. по основному месту работы о работе в ООО «АБВ» по совместительству.
| Директор ООО «АБВ» | /Орлов/ | Орлов К. К. |
М. П.
Справка о трудовых отношениях с работником-совместителем
Отпуска
1. Ежегодные отпуска.
Работа по совместительству не влечет за собой каких-либо ограничений объема трудовых прав работников. Совместитель имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется на общих основаниях.Ежегодные отпуска совместителям предоставляются
одновременно с отпуском по основному месту работы.При этом по желанию работника отпуск полной продолжительности может предоставляться работнику-совместителю даже тогда, когда он не отработал у работодателя 6 месяцев (п. 6 части седьмой ст. 10 Закона об отпусках).Если продолжительность отпуска по основному месту работы превышает продолжительность отпуска по совместительству, то по желанию совместителя ему предоставляется отпуск без сохранения зарплаты на срок до окончания отпуска по основному месту работы (
п. 14 части первой ст. 25 Закона об отпусках).Конкретная продолжительность отпуска совместителям за работу с вредными и тяжелыми условиями труда и за особый характер труда зависит от времени занятости работника в этих условиях (
ст. 7 и 8 Закона об отпусках). В расчет времени засчитывают дни, когда работник-совместитель был фактически занят на таких работах не менее половины продолжительности рабочего дня, установленного для работников этих производств, цехов, профессий, должностей (письмо Минтруда от 05.06.2008 г. № 5305/0/14-08/06 //«БН», 2008, № 29, с. 10).2. Дополнительный отпуск
за ненормированный рабочий день. Такой отпуск совместителям не предоставляется, поскольку они работают по нормированному рабочему времени.3. Учебный отпуск.
Работникам-совместителям законодательством не предусмотрено предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска в связи с обучением. Однако на период такого отпуска по основному месту работы совместителю нужно предоставить отпуск без сохранения зарплаты на основании п. 14 части первой ст. 25 Закона об отпусках (письмо Минтруда от 05.06.2008 г. № 5305/0/14-08/06).4. Отпуск «на детей».
Работник-совместитель (мать или отец, который воспитывает ребенка без матери) при наличии оснований, указанных в ст. 19 Закона об отпусках, как по основному месту работы, так и по совместительству имеет право на отпуск «на детей» на общих основаниях (см. «Работник-совместитель имеет право на отпуск «на детей» на общих основаниях»*).* Разъяснение сотрудника Минтруда подобного содержания опубликовано также в журнале «Вестник налоговой службы Украины»// 2009, № 19, с. 25.
| Работник-совместитель имеет право на отпуск «на детей» на общих основаниях Извлечение из письма Минтруда от 03.03.2008 г. № 42/13/133-08 «Женщина, имеющая двух или больше детей в возрасте до 15 лет и заключившая трудовой договор на работу по совместительству, находится в трудовых отношениях с предприятием, учреждением, организацией, физическим лицом и поэтому имеет право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, предусмотренный статьей 19 Закона <...> [об отпусках. — Примеч. ред.] и на работе по совместительству.Это согласовывается также со статьей 56 КЗоТ, поскольку работа по совместительству является одной из разновидностей работы на условиях неполного рабочего времени. Частью третьей этой статьи при работе на условиях неполного рабочего времени гарантировано недопущение любых ограничений объема трудовых прав работников». |
5. Отпуск для чернобыльцев.
На работе по совместительству дополнительный отпуск чернобыльцам не предоставляют, поскольку такой отпуск не относят к ежегодному отпуску (письмо Минтруда от 10.06.2008 г. № 149/13/116-08// «БН», 2008, № 31, с. 5).6. Отпуск при смене статуса «основная работа
↔ совместительство». Если переход работника оформлен с использованием варианта «уволить → принять», то работодатель при увольнении начисляет и выплачивает компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска. После приема этого же работника на предприятие уже в другом «статусе» отпуск предоставляют как вновь принятому работнику. При оплате дней отпуска в расчетный период для расчета отпускных время работы на этом же предприятии в предыдущем «статусе» не включается.В случае когда перевод работника осуществляют без увольнения с использованием варианта
«перевод», то при переводе компенсацию за неиспользованный отпуск не выплачивают, так как трудовые отношения работника с данным работодателем не прекращались. А при расчете средней зарплаты для определения суммы отпускных «переведенного» работника в расчетный период включают общий период его работы на данном предприятии — учитывается фактически отработанное время как в новом, так и в прежнем «статусе».
Командировки
Действующее законодательство не только не запрещает направлять в командировку сотрудника-совместителя, но также предусматривает сохранение на период командировки среднего заработка за работником на обеих должностях (местах работы) (
п. 1.4 Инструкции № 59).Для работника, который работает в нескольких местах, главное — согласовать графики работы на всех местах работы. Ведь если работник с одного из мест работы направляется в служебную командировку в другой населенный пункт, то, как правило, он не может выполнять трудовые обязанности по другому месту работы. Если работника, совмещающего работу на нескольких предприятиях,
направляют в командировку только по одному из мест работы, по другому месту работы ему может быть предоставлен отпуск без сохранения зарплаты на основании ст. 26 Закона об отпусках продолжительностью не более 15 календарных дней. В таком случае средний заработок сохраняется по тому месту работы, которое направило работника в командировку.Хоть и редко, но встречаются случаи, когда
срок и место командировки по основному месту работы и по совместительству совпадают. В таком случае за работником по обеим местам работы сохраняется средний заработок. Помимо этого согласно п. 1.4 Инструкции № 59 по соглашению между предприятиями, которые направили работника в командировку, командировочные расходы могут распределяться между ними. Целесообразно такое соглашение заключить в письменном виде.При распределении расходов между предприятиями следует помнить, что возместить расходы на командировку и отнести их в состав валовых расходов можно при наличии оригиналов документов, подтверждающих командировочные расходы — на проезд, наем жилья и др. (
пп. 1.6, 1.8, 1.11 Инструкции № 59, п.п. 5.4.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР). Однако оригиналы документов работник может предоставить только на одно из командировавших его предприятий. Следовательно, возместить расходы на командировку по таким документам сможет именно это предприятие. Поэтому важно в заключаемом соглашении по распределению расходов между предприятиями указать конкретный перечень расходов, которые будет нести каждая из сторон. Это в дальнейшем позволит избежать недоразумений.Направляя в командировку работника, каждое из предприятий оформляет приказ о направлении сотрудника в командировку и выписывает командировочное удостоверение. Если между предприятиями заключается соглашение по распределению командировочных расходов, целесообразно этот факт зафиксировать в приказе о командировке.
Может ли работник-совместитель отказаться от командировки? Нет, не может, если поездка в командировки является частью его трудовых обязанностей, а не их отдельный вид. И тот факт, что работника могут не отпускать по основному месту работы, не является аргументом в пользу отказа. Исключением являются беременные женщины и женщины, имеющие детей до 3 лет — их вообще нельзя направлять в командировки (
ст. 176 КЗоТ), а также женщины, имеющие детей от 3 до 14 лет или детей-инвалидов — направлять в командировку можно только по их согласию (ст. 177 КЗоТ). Если же служебное поручение, для выполнения которого работника направляют в командировку, не входит в круг его трудовых обязанностей, он может, ссылаясь на ст. 31 КЗоТ, отказаться от такой командировки.
Совместитель в показателе количества работников
Согласно
п.п. 2.6.1 Инструкции № 286 не включаются в учетное количество штатных работников (КШР) предприятия внешние совместители (принятые на работу по совместительству с других предприятий).Внутренний совместитель
, получающий на одном предприятии две, полторы ставки или меньше одной ставки, в среднеучетное количество штатных работников (СКШР) включается как одно физическое лицо по основному месту работы.Внешние совместители
учитываются:— в среднем количестве работников (СКР) — как целые единицы независимо от продолжительности рабочего времени (
п.п. 3.3 Инструкции № 286);— в среднем количестве работников в эквиваленте полной занятости (СКРЭПЗ) — пропорционально оплаченному рабочему времени (
п.п. 4.4.1 Инструкции № 286).
Особенности осуществления выплат
Нюансы начисления зарплаты и отпускных
Работники-совместители согласно
ст. 1021 КЗоТ и ст. 19 Закона об оплате труда получают зарплату за фактически выполненную работу:— при повременной форме оплаты труда — пропорционально отработанному времени;
— при сдельной форме оплаты труда — в зависимости от фактически выполненного объема работ.
При оплате труда совместителей следует учитывать законодательно установленный размер
минимальной зарплаты , ниже которого работник не может получать за выполненную месячную норму труда. Например, если продолжительность работы совместителя-повременщика за месяц составляет 50 % месячной нормы рабочего времени, то начисленный ему заработок за сентябрь должен быть не менее половины минимальной зарплаты — не меньше 315 грн. (630 грн. х 50 %).Зарплату совместителям, как и основным работникам, начисляют на основании данных об отработанном времени, учет которого ведут в
Табеле учета использования рабочего времени (типовая форма № П-5)*, а для сдельщиков — на основании документов по учету выработки.* Подробнее порядок заполнения табеля см. в статье «Табель учета рабочего времени: особенности составления обновленной формы»// «БН», 2009, № 26, с. 8.
В случае простоя
труд работников-совместителей, как и основных работников, оплачивают в соответствии со ст. 113 КЗоТ из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада) (письмо Минтруда от 14.04.2004 г. № 03-2/1228-018-15).Порядок расчета
средней зарплаты для начисления отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск совместителям аналогичен порядку расчета для основных работников**. Но для внутренних совместителей среднюю зарплату придется рассчитывать отдельно по основному месту работы и по совместительству, поскольку согласно п.п. «ї» п. 4 Порядка № 100 в расчет средней зарплаты не включается зарплата по совместительству (письмо Минтруда от 06.09.2007 г. № 554/13/155-07).** Подробнее см. статью «Отпуска-2009» в Теме недели // «БН», 2009, № 22, с. 36.
Соцпособия
На сегодняшний день согласно
ст. 50 Закона № 2240 работники-совместители, как и основные работники, имеют право на оплату периода временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам. Механизм исчисления средней зарплаты для расчета таких выплат определяет Порядок № 1266.
Расчет средней зарплаты совместителю имеет свои особенности:
1.
Основанием для оплаты дней болезни и отпуска в связи с беременностью и родами застрахованным лицам, работающим по совместительству, являются (п. 21 Порядка № 1266):—
копия листка нетрудоспособности, заверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы;—
справка о средней зарплате по основному месту работы за расчетный период (с других мест работы по совместительству, если работник работает на нескольких работах по совместительству). Форма справки приведена в приложении 2 к Порядку № 1266.2. Среднедневную (среднечасовую)
зарплату по месту работы по совместительству (ЗСР)*** исчисляют по формулеЗСР
= Д : КРД(Ч),где
Д — доход, участвующий в расчете среднего заработка, с которого уплачивались страховые взносы. При этом суммарная зарплата в каждом месяце расчетного периода по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству не должна превышать максимальный размер дохода, с которого уплачиваются страховые взносы. При превышении в расчет включается разница между установленным законом предельным размером дохода и зарплатой по основному месту работы (другим местам работы по совместительству);КРД(Ч)
— количество отработанных рабочих дней (при расчете среднечасовой зарплаты — часов) в расчетном периоде по основному месту работы. Если в расчетном периоде по совместительству работник не отработал несколько дней, приходящихся на расчетный период по основному месту работы, то в расчет принимают количество рабочих дней (часов) по совместительству (абзац четвертый п. 21 Порядка № 1266).Порядок начисления выплат исходя из рассчитанной средней зарплаты, а также отражения таких выплат в отчете по
форме Ф4-ФСС с ТВП одинаков и для основных работников, и для совместителей****.*** Подробнее см. статью «Выплаты за счет соцстраха — в Порядок расчета средней зарплаты снова внесли изменения» // «БН», 2007, № 32, с. 37.
**** Подробнее см. статьи «Больничные-2009» в Теме недели // «БН», 2009, № 17, с. 35 и «Декрет: нюансы предоставления и оплаты отпуска по беременности и родам»// «БН», 2009, № 23, с. 16.
Пример
. Работник по месту работы по совместительству предоставил копию листка нетрудоспособности в связи с болезнью в период с 14 по 23 сентября 2009 года, удостоверенную подписью руководителя и печатью по основному месту работы, и справку с основного места работы о средней зарплате. Страховой стаж работника — более 8 лет (больничные оплачиваются из расчета 100 % средней зарплаты).На основании справки с основного места работы расчетным периодом является март — август 2009 года. Количество отработанных дней по основному месту работы и по совместительству совпадает.
Таблица 2.
Расчет больничных по совместительству| Месяцы расчетного периода | Отработанные дни | Зарплата по основному месту работы* | Зарплата по совместительству* | Зарплата, принимаемая в расчет, по совместительству (10035** -- гр. 2, в пределах гр. 3) |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Март | 21 | 8000,00 | 2500,00 | 2035,00 |
| Апрель | 21 | 8700,00 | 2500,00 | 1335,00 |
| Май | 18 | 8600,00 | 2500,00 | 1435,00 |
| Июнь | 20 | 9000,00 | 2500,00 | 1035,00 |
| Июль | 23 | 7500,00 | 2500,00 | 2500,00 |
| Август | 20 | 9500,00 | 2500,00 | 535,00 |
| Всего | 123 | 51300,00 | 15000,00 | 8875,00 |
| Среднедневная зарплата для оплаты больничного по совместительству, грн. | 72,15 | |||
| Сумма оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности (за счет работодателя) | 360,75 | |||
| Сумма пособия по временной нетрудоспособности (за счет Фонда, за период 21 — 23 сентября) | 216,45 | |||
| * Зарплата, с которой взимались взносы в Фонд. ** Предельный размер дохода, с которого взимаются соцвзносы в 2009 году — 10035 грн. | ||||
Индексация и компенсация
Индексация.
Зарплату, начисленную работникам-совместителям, как и работающим по основному месту, следует индексировать (ст. 10 Закона Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-XII и п. 7 Порядка проведения индексации денежных доходов населения, утвержденного постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078), но с учетом таких особенностей:1) индексируют доход в пределах прожиточного минимума
на трудоспособное лицо;2) индексацию осуществляют после индексации зарплаты по основному месту
на основании справки с основного места работы о сумме начисленной и проиндексированной зарплаты.Если такая справка не предоставлена, то зарплату совместителю не индексируют
. Если совместительство является внутренним, то индексацию проводят на основании данных о зарплате работника.В 2009 году необходимость в проведении индексации зарплаты по совместительству возникнет лишь в случае, когда зарплата работника по основному месту работы ниже 669 грн. В таком случае индексации подлежит сумма зарплаты работника, которая получена им по совместительству, но не более разницы между 669 грн. и зарплатой по основному месту работы.
Основные правила проведения индексации рассмотрены в Шпаргалке бухгалтера
«Индексация доходов» // «БН», 2007, № 32, с. 23, о порядке проведения запоздавшей индексации читайте в статье «Сводная таблица коэффициентов индексации: для тех, кто хочет исправиться и доначислить индексацию за прошлые периоды»// «БН», 2008, № 1, с. 34, а ежемесячные значения приростов индекса потребительских цен для проведения индексации — в регулярных статьях (индексы для индексации зарплаты за сентябрь — октябрь см. в статье «Индексация заработной платы за сентябрь — октябрь 2009 года»// «БН», 2009, № 37, с. 27).Особенности индексации при смене статуса «основная работа
↔ совместительство». При использовании варианта «уволить → принять» месяц приема на работу является базовым.В случае
перевода работника без увольнения следует учитывать такие нюансы:1) перевод
«основная работа → совместительство» — до момента перевода зарплата индексировалась на общих основаниях. После — зарплату индексируют только при предоставлении работником справки о доходах с основного места работы и только в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо (с учетом дохода по основному месту работы). При определении месяца перевода в качестве базового следует исходить из того, повысился ли фактически доход работника в этом месяце в результате переоформления трудовых отношений или нет. Если доход работника не изменился или даже уменьшился, то зарплату индексируют по прежнему базовому месяцу (как и до переоформления). Если в результате перевода зарплата работника увеличилась (что менее вероятно в этом случае), и при этом сумма повышения перекрыла сумму возможной индексации, то месяц перевода для целей индексации считают базовым;2) перевод
«совместительство → основная работа» — до перевода индексация могла не начисляться, если работник не предоставлял справку о доходах. После перевода на основное место работы зарплата индексируется в обязательном порядке на общих основаниях. Если зарплата в результате перевода повышается и сумма повышения перекрывает сумму возможной индексации, то такой месяц считается базовым.Компенсация
. Компенсацию за задержку выплаты зарплаты на один и более календарных месяцев необходимо начислять всем работникам, в том числе совместителям. Подробнее об этом читайте в статьях «Компенсация за задержку выплаты зарплаты в июле 2009 года»// «БН», 2009, № 28, с. 28 и «Компенсация за задержку выплаты зарплаты в сентябре 2009 года»// «БН», 2009, № 37, с. 29.
Особенности налогообложения выплат
С сумм начисленной зарплаты совместителя производятся все начисления и удержания в соцфонды и налог с доходов физических лиц (далее — НДФЛ).
Налогообложение начисленной зарплаты
внутренних работников-совместителей осуществляют исходя из общей суммы начисленного заработка по основному месту работы и по совместительству. Это правило работает при определении права на НСЛ, а также при начислении взносов для сравнения начисленного работнику заработка с максимальной величиной, с которой удерживают взносы в соцфонды (в 2009 году — 10035 грн.).При начислении
взносов в соцфонды внешнему совместителю каждый из его работодателей является страхователем и поэтому каждый из них сравнивает начисленную зарплату совместителя с максимальной величиной (письма ПФУ от 30.08.2006 г. № 11023/03-40 и Фонда соцстраха по ВПТ от 23.03.2007 г. № 02-24-594). Поэтому начисление (удержание) страховых взносов совместителя осуществляется независимо от размера дохода работника по основному месту работы.Что касается
применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), то согласно п. 6.3 Закона о налоге с доходов работник самостоятельно выбирает место ее применения, подав работодателю Заявление о применении налоговой социальной льготы, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461, а для повышенного размера НСЛ — также соответствующие подтверждающие документы.При этом
воспользоваться правом на получение НСЛ работник может только по одному месту работы — по основному месту работы или по совместительству. Правда, для внутреннего совместительства это не принципиально, поскольку Заявление пишется одному работодателю, и при внутреннем совместительстве НСЛ применят к общей сумме начисленного заработка.Законом о налоге с доходов
не предусмотрено ограничение применения НСЛ в зависимости от продолжительности рабочего времени. Поэтому независимо от отработанного времени совместитель имеет право на применение НСЛ в полном размере*.* См. также конс. «НСЛ можно применять к зарплате по совместительству»// «БН», 2008, № 48, с. 46.
НСЛ при смене статуса «основная работа
↔ совместительство». НСЛ применяют к доходу по месту написания работником соответствующего заявления. Поэтому при переходе работника на одном предприятии на основное место (совместительство), если такой переход оформлен без увольнения работника, НСЛ применять не прекращают, в том числе в месяце перевода. Если же перевод оформляют с помощью увольнения, то НСЛ к зарплате, начисленной в месяце увольнения, не применяют. В то же время в случае написания заявления на НСЛ в этом же месяце (месяце приема на работу с новым «статусом») к зарплате, начисленной работнику на работе по новому «статусу», применяют НСЛ.Подытоживая изложенное, приведем в табл. 3 на с. 47 различия между работой по основному месту работы и совместительством.
Таблица 3.
Различия между работой по основному месту работы и работой по совместительству| Критерий | Основное место работы | Работа по совместительству |
| Ведение трудовой книжки | Ведут по основному месту работы, в том числе вносят запись о работе по совместительству | Нет (п. 1.1 Инструкции № 58) |
| Ограничения на работу | Нет | Есть: — для госслужащих, работников прокуратуры, нотариусов, должностных лиц органов ГНС; — могут быть установлены колдоговором или соглашением сторон (часть вторая ст. 21 КЗоТ) |
| Продолжительность рабочего времени | Режим работы устанавливается по договоренности сторон. Как правило, устанавливается нормальная продолжительность рабочего времени — не более 40 часов в неделю (ст. 50 КЗоТ) | Режим работы устанавливается по договоренности сторон. Работник не может выполнять в одно и то же время (например, с 9.00 до 18.00) работу как по основному месту, так и по совместительству (письмо Минтруда от 16.01.2003 г. № 06/2-4/6) |
| Возможность направления работника в командировку | Да, без ограничений, если это часть трудовых обязанностей | |
| Оплата труда | Должностной оклад, сдельная расценка | Оплачивается фактически выполненная работа (ст. 1021 КЗоТ) |
| Предоставление и оплата ежегодного отпуска
| Да, в общем порядке, предусмотренном законодательством | Да, в общем порядке, предусмотренном законодательством. Отпуск по совместительству предоставляют в одно время с отпуском по основному месту работы. Исчисление средней зарплаты для оплаты времени ежегодного отпуска осуществляется по основному месту работы и по совместительству отдельно (письмо Минтруда от 06.09.2007 г. № 554/13/155-07) |
| Предоставление дополнительного отпуска на обучение
| Да | Законодательством не предусмотрено предоставление, но может быть предоставлен отпуск без сохранения зарплаты (п. 14 части первой ст. 25 Закона об отпусках (письмо Минтруда от 05.06.2008 г. № 5305/0/14-08/06) |
| Отпуск «на детей» | Да | Да (письмо Минтруда от 03.03.2008 г. № 42/13/133-08) |
| Отпуск чернобыльцам | Да | Нет (письмо Минтруда от 10.06.2008 г. № 149/13/116-08// «БН», 2008, № 31, с. 5) |
| Больничные | Да | Да, но существуют отличия в порядке оплаты больничного совместителя и основного работника |
| Индексация зарплаты | Да | Да, но индексировать следует разницу между размером прожиточного минимума для трудоспособного лица и размером проиндексированной зарплаты по основному месту работы при наличии справки с основного места работы |
| Компенсация за задержку выплаты зарплаты | Да | Да |
| Налогообложение зарплаты | В общем порядке. НСЛ применяют по месту подачи Заявления
| В общем порядке. Могут применять НСЛ, если работник подал Заявление
|
| Участие в расчете: | ||
| — СКШР (используется, в частности, для определения норматива трудоустройства инвалидов) | Основные работники включаются в расчет | Внешние совместители не учитываются, внутренние совместители учитываются как одно физическое лицо |
| — СКР (используется, в частности, для расчета количества работников у юрлица-единоналожника) | Основные работники включаются в расчет | Учитываются внешние совместители |
| — СКРЭПЗ (применяется, в частности, в ф. № 1-ПВ) | Учитывается оплаченное рабочее время основных работников, человеко-часов | Учитывается оплаченное рабочее время совместителей, человеко-часов |
