ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ:
начисления и удержания, участие в расчете средней
зарплаты для соцвыплат и отпускных
| Пункт Инструкции № 5 | Виды выплат | Расчет средней зп по Порядку № 1266 | Расчет средней зп по Порядку № 100 | Начисления взносов в | ВР | Удержания | ||||
| больничные | декретные | ПФ | ФВПТ, ФБ, ФНС | НДФЛ (признак дохода) | взносов в ПФ | взносов в ФВПТ, ФБ | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1. ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА | ||||||||||
| Фонд основной заработной платы (п. 2.1 Инструкции № 5) | ||||||||||
| 2.1.1 | Вознаграждения за выполненную работу согласно установленным нормам труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам работникам и должностным окладам руководителям, специалистам, техническим служащим, включая в полном объеме внутреннее совместительство | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.1.2 | Суммы процентных или комиссионных начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), если они являются основной заработной платой | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.1.3 | Гонорар штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплата их труда, рассчитанная по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на этом предприятии | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| При выплате гонораров штатным работникам по авторским договорам не удерживаются и не начисляются взносы в фонды соцстрахования. Исключение составляют договоры заказа, выплаты по которым облагаются «сверху» и «снизу» взносами в ПФ, а с 13.01.09 г. и взносами «сверху» в ФБ. Вознаграждения штатным работникам по авторским договорам не учитываются при расчете средней зарплаты ни по Порядку № 1266, ни по Порядку № 100. | ||||||||||
| 2.1.4 | Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовления продукции, которая стала бракованной, не по вине работника | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.1.5 | Оплата труда высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.1.6 | Оплата труда за время пребывания в командировке (кроме возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения) | + | + | + (1) | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.1.7 | Стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.1.8 | Оплата труда (включая гонорары) физических лиц, которые не числятся в штате предприятия (при условии, что расчеты проводятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ:
| |||||||||
| — согласно договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (за исключением субъектов предпринимательской деятельности) | - | - | - | +* | -, +** | ВР | +*** | +* | - | |
|
| — согласно обязательствам лицам, которые являются членами наблюдательного совета или ревизионной комиссии акционерного общества | - | - | - | +* | -, +** | ВР | +*** | +* | - |
| Вознаграждения физических лиц за предоставление услуг согласно договорам гражданско-правового характера (за исключением субъектов предпринимательской деятельности)
| - | - | - | -* | -, +** | ВР | +*** | -* | - | |
| *Взнос в ПФ взимается только в том случае, если по договорам гражданско-правового характера выполняются работы. Если по гражданско-правовому договору предоставляются услуги, то взносы в ПФ не уплачиваются (см. письма ПФУ от 01.09.06 г. № 11127/03-02 // «БН», 2006, № 41, а также от 09.11.06 г. № 14663/03-30, письмо Минюста от 01.12.06 г. № 21-5-490). В письме от 13.05.08 г. № 8157/03-20 Пенсионный фонд говорит, что если на сумму вознаграждения на предоставленные услуги был начислен и удержан взнос в ПФ (а это может произойти в добровольном порядке), то такая выплата учитывается в системе персонифицированного учета. ** С 13.01.09 г. согласно Закону № 799 на суммы вознаграждения физлицам за выполненные работы (предоставленные услуги) по гражданско-правовым договорам начисляется взнос «сверху» в ФБ (1,6 %, если физлицо пребывает в трудовых отношениях с заказчиком; 2,2 %, если не состоит в трудовых отношениях с заказчиком). Взносы в ФВПТ и ФНС на эти выплаты не начисляются. *** Объект обложения не уменьшается на сумму взноса в ПФ, т. е. НДФЛ рассчитывают путем умножения начисленного дохода на ставку налога. | ||||||||||
| Фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2 Инструкции № 5) | ||||||||||
| 2.2.1 | Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за: | |||||||||
| 2.2.1 | — совмещение профессий (должностей) | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.2.1 | — расширение зоны обслуживания или увеличения объема работ | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.2.1 | — выполнение обязанностей временно отсутствующего работника | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.2.1 | — работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.2.1 | — интенсивность труда | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.2.1 | — работу в ночное время | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.2.1 | — руководство бригадой | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.2.1 | — высокое профессиональное мастерство | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.2.1 | — классность водителям (машинистам) транспортных средств | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.2.1 | — высокие достижения в труде, в том числе государственным служащим | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.2.1 | — выполнение особо важной работы на определенный срок | + | + | +* | + | + | ВР | + | + | + |
| * Если такая выплата носит разовый характер и осуществляется за поручение, которое не входит в обязанности работника, то она не учитывается при расчете средней зарплаты (п.п. «а» п. 4 Порядка № 100). | ||||||||||
| 2.2.1 | — знание и использование в работе иностранного языка | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.2.1 | — допуск к государственной тайне | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.2.1 | — дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.2.1 | — ученую степень | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.2.1 | — нормативное время передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и назад работникам, постоянно занятым на подземных работах | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.2.1 | — работу на территориях радиоактивного загрязнения | + | + | + | + | + | ВР | + | + | + |
| 2.2.1 | — другие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством, включая доплату до размера минимальной заработной платы | +* | +* | + | + | + | ВР | + | + | + |
| * При условии, что на эти выплаты начисляются социальные взносы. Напомним, что эти выплаты должны включаться в фонд оплаты труда и облагаться налогом с доходов и их размер не должен превышать предельных расходов на оплату труда, с которых удерживаются социальные взносы (15 ПМ). | ||||||||||
| 2.2.2 | Премии и вознаграждения, которые имеют систематический характер независимо от источников финансирования (кроме сумм, указанных в п.п. 2.3.2)
| + | + | +* | + | + | ВР | + | + | + |
| — премии работникам строительных организаций за введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства, выплачиваемые в составе премий по результатам хозяйственной деятельности | + | + | +* | + | + | ВР(4) /- | + (01) | + | + | |
| * Включаются в расчет средней зарплаты, если являются производственными премиями и премиями за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии (первый абзац п. 3 Порядка № 100). Премии включаются в заработок того месяца, в котором они начислены. Премии, которые выплачиваются за квартал и более длительный промежуток времени, при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца включаются в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. В случае когда число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты во время исчисления средней заработной платы за последние два календарных месяца учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.
| ||||||||||
| 2.2.3 | Процентные или комиссионные вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностному окладу) | + | + | +* | + | + | ВР | + (01) | + | + |
| *При условии, что такие выплаты не носят разового характера. | ||||||||||
| 2.2.4 | Оплата за работу в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством | + | + | + | + | + | ВР | + (01) | + | + |
| 2.2.5 | Оплата работникам дней отдыха, которые предоставляются им в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации труда, при просуммированном учете рабочего времени и в других случаях, предусмотренных законодательством | - | + | + (1) | + | + | ВР | + (01) | + | + |
| 2.2.6 | Суммы, выплаченные (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки (оклада, должностного оклада) за дни пребывания в дороге к местонахождению предприятия (пункта сбора) — месту работы и назад, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в дороге из-за метеорологических условий и по вине транспортных предприятий | + | + | + (1) | + | + | ВР | + (01) | + | + |
| 2.2.7 | Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников | + | + | + | + | + | ВР | + (01) | + | + |
| Вопросы начисления индексации за прошлые периоды рассмотрены в статье «Индексация зарплаты за прошлые периоды: правила исправления и сводная таблица коэффициентов индексации за 2003 — 2009 годы» // «БН», 2010, № 1-2, с. 13. | ||||||||||
| 2.2.8 | Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты | + | + | - | + | + | ВР* | + (01) | + | + |
| *Сумма компенсации включается в ВР на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль (письмо ГНАУ от 29.04.04 г. № 3346/6/15-1116). Подробнее см. статью «Задержка выплаты зарплаты — расчет, начисление и налогообложение компенсации» // «БН», 2009, № 19, с. 29. | ||||||||||
| 2.2.9, 2.3.4 | Стоимость бесплатно предоставленных отдельным категориям работников согласно законодательству жилья, угля, коммунальных услуг, услуг связи и суммы средств на возмещение их оплаты: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 2.2.9 | - в пределах норм | - | - | - | - | - | ВР* | -* (33) | - | - |
| * Не облагается НДФЛ (п.п. 4.3.15 Закона о налоге с доходов) и включается в ВР (п.п. 5.2.11 Закона о налоге на прибыль) стоимость угля и угольных брикетов, бесплатно предоставленных в объемах и по перечню профессий, установленному постановлением № 462, налогоплательщику из числа лиц, которые находятся в трудовых отношениях с угледобывающим предприятием, а также некоторых категорий, перечисленных в п.п. 4.3.15 Закона о налоге с доходов. Полезная информация для применения этой льготы изложена в письме Минуглепрома от 08.04.09 г. № 728/05/04-01. | ||||||||||
| 2.3.4 | - сверх установленных норм | + (2), (6) | + (2), (6) | - | + | + | - | + (01) | + | + |
| 2.2.10 | Расходы, связанные с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта | - | - | - | - | - | ВР | -* (14) | - | - |
| * Не облагается НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 4.2.9 Закона о налоге с доходов. | ||||||||||
| 2.2.11 | Стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в собственном постоянном пользовании | + (2) | + (2) | - | + | + | ВР* | +** (09) | + | + |
| * ВР, на наш взгляд, возникают на основании п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль как расходы на оплату труда. В то же время ГНАУ считает, что форменная или другая одежда работников включается в валовые расходы, только если она является специальной и только в пределах установленных норм. Подробнее
| ||||||||||
| 2.2.12 | Оплата за неотработанное время: | |||||||||
| 2.2.12 | - оплата ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, которые имеют детей, в размерах, предусмотренных законодательством | - (3) | + (10) | + (1) | + | + | ВР | + (01) | + | + |
| О расчете и начислении отпусков см. статью «Отпуск-2009» // «БН», 2009, № 22, с. 36; статью «Дополнительный отпуск «на детей» // «БН», 2007, № 34; ком. «Дополнительный отпуск «на детей»: как считать основания для предоставления — Минтруда подтверждает свою позицию» // «БН», 2009, № 46, с. 9; ком. «Дополнительный отпуск «на детей»: как разведенной женщине подтвердить статус одинокой матери» // «БН», 2009, № 49, с. 9. | ||||||||||
| 2.2.12 | — суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, которые имеют детей, в размерах, предусмотренных законодательством* | - (3) | + (10) | - | + | + | ВР | + (01) | + | + |
| * Аналогичные последствия наступают и при перечислении работодателем компенсации за неиспользованный отпуск на новое место работы уволенного работника. Такое перечисление возможно по желанию работника согласно ст. 24 Закона об отпусках. Начисления и удержание соцвзносов, в том числе в ПФ, а также НДФЛ должен производить предыдущий работодатель. Этот подход поддерживают ПФ (письмо от 21.06.06 г. № 7902/03-20), ФСН (письмо от 20.06.06 г. № 157-07-2), Минтруда (письмо от 26.06.06 г. № 414/020/99-06), ФВПТ (письмо от 12.02.08 г. № 02-24-290, см. ком. «Компенсация за неиспользованный отпуск: при ее перечислении новому работодателю взносы в Фонд временной нетрудоспособности платит «старый» работодатель» // «БН», 2008, № 10, с. 11). | ||||||||||
| 2.2.12 | - оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором | - (3) | + (10) | + (1) | + | + | ВР | + (01) | + | + |
| 2.2.12 | - оплата дополнительных отпусков в связи с учебой и творческих отпусков | - (3) | + (10) | + (1) | + | + | ВР | + (01) | + | + |
| Подробно о расчете и налогообложении этого вида отпусков читайте в статье «Учебный отпуск — как предоставить и рассчитать отпускные» // «БН», 2008, № 45, с. 14. Советуем также ознакомиться со статьей «Дополнительные расходы на обучение работников: оформляем и учитываем правильно» // «БН», 2009, № 45, с. 19. | ||||||||||
| 2.2.12 | - оплата дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с Законом Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-ХII
| - (3) | + (10) | + (1) | + | + | ВР | + (01) | + | + |
| Подробнее см. статью «Чернобыльцы: предоставляем льготы по месту работы» // «БН», 2007, № 43, с. 12. | ||||||||||
| 2.2.12 | - суммы заработной платы, которая сохраняется по основному месту работы работников, за время их учебы с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров | - (3) | + | + (1) | + | + | ВР | + (01) | + | + |
| Советуем ознакомиться со статьей «Дополнительные расходы на обучение работников: оформляем и учитываем правильно» // «БН», 2009, № 45, с. 19. | ||||||||||
| 2.2.12 | - суммы, начисленные лицам, которые проходят учебу (подготовку) для работы на только что введенных в действие предприятиях за счет средств, предусмотренных в общих сметах строительства | - (3) | + | + (1) | + | + | ВР | + (01) | + | + |
| 2.2.12 | - оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время | - (3) | + | + (1) | + | + | ВР | + (01) | + | + |
| 2.2.12 | - оплата, сохраняемая за работником, который подлежит медицинскому обследованию, по основному месту работы за время пребывания в медицинском заведении на обследовании | - (3) | + | + (1) | + | + | ВР | + (01) | + | + |
| 2.2.12 | - оплата простоев не по вине работника | +* | + | -, + (1),** | + | + | ВР | + (01) | + | + |
| * На этом настаивает Минтруда (письма от 19.03.09 г. № 51/18/99-09 // «БН», 2009, № 17, с. 6; от 05.06.09 г. № 138/18/99-09 // «БН», 2009, № 25, с. 8). Минюст не согласен с Минтруда (письмо от 23.10.09 г. № 13681-0-33-09-21 // «БН», 2009, № 50, с. 8). Мы также не разделяем такой подход. Вместе с тем это устоявшаяся позиция Минтруда и ФВПТ, которую оспорить будет весьма непросто. Подробнее об этом в статье ««Простойные» выплаты: выбираем оптимальный вариант» // «БН», 2010, № 9, с. 38. | ||||||||||
| Другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5) | ||||||||||
| 2.3.1 | Начисления за неотработанное время, не предусмотренные действующим законодательством, в частности работникам, которые находились в отпусках по инициативе администрации, принимали участие в забастовках | - (3) | + (6) | + (1)* | + | + | ВР(4) /- | + (01) | + | + |
| * Если заработок сохранялся частично, то такая выплата не учитывается при расчете средней зарплаты. | ||||||||||
| 2.3.2 | Вознаграждения и поощрения, выплачиваемые один раз в год или которые имеют разовый характер, в частности: | |||||||||
| 2.3.2 | - вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) | + (6) | + (6) | +* | + | + | ВР(4) /- | +** (01) | + | + |
| * В соответствии с Порядком № 100 одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет для расчета отпускных включается в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. В письмах от 26.01.07 г. № 49/13/155-07 и от 02.03.07 г. № 696/0/10-07/13 Минтруда настаивает на том, что основным условием учета данных сумм в расчете средней зарплаты по Порядку № 100 является их начисление в текущем году за предыдущий год. Если премия по итогам работы за год и за выслугу лет начислена в текущем году за текущий год (например, за 2009 год в декабре 2009 года), то, по мнению Минтруда, она вообще не должна участвовать в расчете. Мы с таким мнением не согласны. Подробнее см. статью «Расчет средней зарплаты для отпускных» // «БН», 2008, № 22, с. 40.
| ||||||||||
| 2.3.2 | - премии за содействие изобретательству и рационализаторству, создание, освоение и внедрение новой техники и технологии, введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства | + (6) | + (6) | - (7) | + | + | ВР(4) /- | + (01) | + | + |
| 2.3.2 | — премии за выполнение важных и особо важных заданий | + (6) | + (6) | - (7) | + | + | ВР(4) /- | + (01) | + | + |
| 2.3.2 | — одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме) | + (6) | + (6) | - | + | + | ВР(4) /- | + (01) | + | + |
| 2.3.3 | Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием) | + (2), (6) | + (2), (6) | -* | + | + | ВР(4) /- | + (01) | + | + |
| * По нашему мнению, систематическая материальная помощь не должна учитываться при расчете средней зарплаты по Порядку № 100, так как она носит разовый характер (предоставляется один раз в год или при наступлении определенных событий). Такого же мнения придерживается и Минтруда в письме от 13.12.05 г. № 694/13/84-05. | ||||||||||
| 2.3.4 | Расходы социального характера в денежной и натуральной форме: | |||||||||
| 2.3.4 | — расходы в размере страховых взносов предприятий (кроме добровольного медицинского и пенсионного страхования) в пользу работников, связанные с добровольным страхованием (личным, страхованием имущества) | + (2), (6) | + (2), (6) | - | + | + | -* | + (01/09) (9) | + | + |
| * Право на ВР отсутствует в силу прямого запрета п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль. | ||||||||||
| — | Расходы в размере страховых взносов на обязательное страхование работников (кроме общеобязательного государственного социального страхования) | - | - | - | - | - | ВР* | -** (26) | - | - |
| * На основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль. | ||||||||||
| 2.3.4 | — оплата или дотации на питание работников, в том числе в столовых, буфетах, профилакториях | + (2), (6) | + (2), (6) | - | + | + | ВР(4) /- | + (01/09)(9) | + | + |
| Подробнее см. тему «Питание работников» // «БН», 2008, № 15, с. 38. | ||||||||||
| 2.3.4 | — стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет предприятия | + (2), (6) | + (2), (6) | - | + | + | ВР(4) /- | + (01/09)(9) | + | + |
| В таком порядке облагаются путевки за счет средств предприятия в части, оплачиваемой предприятием. Если путевка выдается работнику из Фонда социального страхования, то она не облагается ни НДФЛ, ни соцвзносами. Соответственно стоимость таких путевок не участвует в расчете средней зарплаты ни по Порядку № 100, ни по Порядку № 1266. | ||||||||||
| 2.3.4 | — стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещения работникам стоимости проезда в транспорте общего пользования | + (2), (6) | + (2), (6) | - | + | + | ВР(4) /- | + (01/09)(9) | + | + |
| Подробнее об этом читайте в статье «Проезд работников за счет работодателя» // «БН», 2006, № 43, с. 10. | ||||||||||
| 3.20 | — стоимость приобретенных предприятием проездных билетов, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им по мере потребности для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы) | - | - | - | - | - | ВР | - (Х) | - | - |
| Подробнее об этом читайте в статье «Проезд работников за счет работодателя» // «БН», 2006, № 43, с. 10. | ||||||||||
| 2. ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ВХОДЯТ В ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА (П. 3 ИНСТРУКЦИИ № 5) | ||||||||||
| 3.2 | Пособия и другие выплаты, которые осуществляются за счет средств фондов государственного социального страхования: | |||||||||
| 3.2 | — пособие по беременности и родам | - | - | +*, (1) | - | - | - | - (22) | - | - |
| * Пособие по беременности и родам нужно включать для расчета оплаты отпусков, невзирая на то, что в Порядке № 100 указано только пособие по временной нетрудоспособности. Это объясняется тем, что в соответствии с п. 3 ст. 82 КЗоТ время пребывания в отпуске по беременности и родам включается в стаж работы, который дает право на ежегодные отпуска. Кроме того, данная выплата направлена на компенсацию потери заработной платы за период отпуска по беременности и родам (п. 1 ст. 38 Закона № 2240). Это подтверждается и письмом Минтруда от 22.06.06 г. № 4201/0/14-06/13. См. также примечание к п. 3.3 этой таблицы. | ||||||||||
| 3.2 | — пособие при рождении ребенка | х* | ||||||||
| — пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста | х* | |||||||||
| * Начиная со ІІ квартала 2007 года пособие при рождении ребенка, а также по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста выплачивается за счет средств местных бюджетов через органы труда и социальной защиты населения. Подробнее см. статью «Детские пособия — что должны знать работодатель и работник» // «БН», 2008, № 40, с. 27. | ||||||||||
| 3.2 | — пособие на погребение | - | - | - | - | - | - | - (22) | - | - |
| 3.2 | — оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление | - | - | - | - | - | - | - (41) | - | - |
| 3.2, 3.3 | Больничные*: | |||||||||
| 3.3 | — оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации | - | - | + 1 | + | - | ВР | + (01) | + | - |
| 3.2 | — пособие по временной нетрудоспособности (с шестого дня временной нетрудоспособности) | - | - | + 1 | + | - | - | + (01) | + | - |
| *О порядке расчета и налогообложения больничных подробнее см. тему «Больничные-2009» // «БН», 2009, № 17, с. 35; ком. «Правила расчета средней зарплаты для соцпособий: Порядок № 1266 вновь подвергся значимым изменениям» // «БН», 2009, № 51, с. 6; ком. «Болезнь ребенка и матери — порядок оплаты временной нетрудоспособности» к письмам МЗО от 21.08.09 г. № 3.07-58/2365 и Минтруда от 23.10.09 № 389/18/153-09 // «БН», 2010, № 4, с. 10. | ||||||||||
| 3.4 | Социальные пособия и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми) | - | - | - | - | - | - | + (09) | - | - |
| 3.5 | Взносы предприятия согласно договорам добровольного медицинского и пенсионного страхования работников и членов их семей*: | |||||||||
| — взносы по договору долгосрочного страхования жизни работника в сумме, не превышающей 15 % заработной платы такого работника и не более величины размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо, установленного на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 (в 2010 году — 1220 грн. в месяц) | - | - | - | - | - | ВР** | -** | - | - | |
| — взносы по договору долгосрочного страхования жизни работника сверх указанной суммы, а также по договорам страхования членов семьи | - | - | - | - | - | - | + (03) | - | - | |
| — взносы предприятия согласно договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей*** | - | - | - | - | - | - | + (03) | - | - | |
| * Подробнее см. статью «Негосударственное пенсионное обеспечение — позаботимся об обеспеченной старости работников» // «БН», 2008, № 11, с. 13. ** Право на валовые расходы установлено п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль, а льгота по налогу с доходов — абз. «в» п.п. 4.2.4 Закона о налоге с доходов. *** Подробнее см. статью «Медицинское страхование работников предприятия» // «БН», 2008, № 10, с. 33. | ||||||||||
| 3.6 | Одноразовая помощь работникам, которые выходят на пенсию согласно действующему законодательству и коллективному договору (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам) | - | - | - | - | - | ВР*/- | + (01) | - | - |
| * Если данная выплата установлена действующим законодательством, то она включается в ВР на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль. | ||||||||||
| 3.8 | Суммы выходного пособия при прекращении трудового | - | - | - | - | - | ВР | +* | - | - |
| * Сумма выходного пособия, выплачиваемого в случаях, предусмотренных КЗоТ, по мнению ГНАУ, подлежит обложению НДФЛ как доход в виде заработной платы (письмо ГНАУ от 25.05.04 г. № 9402/7/17-3117). Подробнее см. статью «Выходное пособие при увольнении» // «БН», 2007, № 42, с. 21; шпаргалку бухгалтера «Выплаты работникам при увольнении» // «БН», 2009, № 16, с. 23. | ||||||||||
| 3.9 | Суммы, начисленные работникам за время задержки расчетов при увольнении | - | - | - | - | - | -* | + (01) | - | - |
| * По нашему мнению, такие суммы нельзя включать в ВР, так как они представляют собой своего рода штрафную санкцию, налагаемую на работодателя за несвоевременный расчет с уволенным работником. См также шпаргалку бухгалтера «Выплаты работникам при увольнении» // «БН», 2009, № 16, с. 23. | ||||||||||
| 3.10, 3.24 | Расходы на обучение: | |||||||||
| 3.10 | — расходы на платное обучение работников и членов их семей, не связанные с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением | - | - | - | - | - | - | + (09) | - | - |
| 3.24 | — расходы на платное обучение, подготовку или переподготовку работников в учреждениях образования по профилю работодателя или по общим производственным потребностям работодателя в пределах размера прожиточного минимума, установленного на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4, из расчета на каждый месяц обучения (в 2010 году — 1220 грн. в месяц) | - | - | - | - | - | ВР (5) | -* | - | - |
| * Если работник увольняется в течение такого обучения или до окончания второго календарного года по окончании такого обучения, то уплаченная за его обучение сумма включается в доход работника в виде дополнительного блага и подлежит налогообложению. | ||||||||||
| — сверх указанной суммы | - | - | - | - | - | ВР (5) | + (09) | - | - | |
| — расходы на учебу и (или) профессиональную подготовку в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях лиц, которые не находятся в трудовых отношениях с субъектом хозяйствования, но заключили с ним письменное соглашение (договор, контракт) о взятых обязательствах отработать у него по окончании учебы не менее трех лет | - | - | - | - | - | ВР (5) | + (14) | - | - | |
| О налоговых последствиях при разных вариантах обучения как работников, так и неработников предприятия вы можете прочитать в статье «Обучение за счет предприятия» // «БН», 2009, № 41, с. 39. См. также статью «Дополнительные расходы на обучение работников: оформляем и учитываем правильно» // «БН», 2009, № 45, с. 19. | ||||||||||
| 3.11 | Расходы предприятий на покрытие расходов ПФ на выплату и доставку льготных пенсий | - | - | - | - | - | ВР | - (Х) | - | - |
| 3.12 | Выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме указанных в пп. 2.2.1, 2.2.12) | - | - | - | - | - | - | -* | - | - |
| * В соответствии с п.п. 4.3.4 Закона о налоге с доходов суммы возмещения размера ущерба, причиненного плательщику налога в результате Чернобыльской катастрофы, в порядке и суммах, определенных законом, не облагаются НДФЛ. | ||||||||||
| 3.13 | Компенсация морального вреда работникам за счет средств предприятия, выплачиваемая по решению суда | - | - | - | - | - | - | +* | - | - |
| Не облагается налогом с доходов лишь сумма компенсации за вред, нанесенный плательщику налога актами и действиями, определенными неконституционными, или причиненный незаконными действиями органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры и суда, которая возмещается государством в порядке, установленном законом (абз. «г» п.п. 4.2.10 Закона о налоге с доходов). | ||||||||||
| 3.14 | Вознаграждение по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплата их труда, который рассчитывается по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на данном предприятии | - | - | - | +* | -/+** | ВР | + (02) | +* | - |
| * Взносами в Пенсионный фонд по неслужебным произведениям будет облагаться лишь вознаграждение по авторским договорам заказа, т. е. когда авторским договором предусматривается написание произведения для заказчика. См. письма ПФУ от 06.12.04 г. № 12353/04, от 20.10.06 г. № 13571/03-20. ** Если согласно авторскому договору заказа предусматривается написание (создание) произведения для заказчика, то на сумму вознаграждения с 13.01.09 г. начисляется взнос в ФБ. Взносы в ФВПТ и ФНС на такие выплаты не начисляются. | ||||||||||
| 3.15 | Командировочные расходы: | |||||||||
|
| — суточные в пределах норм, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству | - | - | - | - | - | ВР | - (Х) | - | - |
| — суточные сверх установленных норм | - | - | - | - | - | - | + (09) | - | - | |
| Подробнее см. статьи «Внутриукраинские командировки: интересные вопросы в разъяснениях официальных органов» // «БН», 2009, № 13, с. 42; «Загранкомандировки: нюансы расчета новых суточных» // «БН», 2009, № 30, с. 30; «Если работник заболел в командировке» // «БН», 2008, № 49, с. 36; шпаргалку бухгалтера «Служебные командировки — самое важное» // «БН», 2008, № 16, с. 23; Почту недели «Сверхнормативные суточные: налоговый и бухгалтерский учет» // «БН», 2009, № 33, с. 41. | ||||||||||
| 3.16 | Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно осуществляется в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, не превышающих предельные нормы суточных согласно нормам, установленным постановлением № 663 (с 29.03.08 г. в пределах Украины — 30 грн. без питания)
| - | - | - | - | - | ВР | +* | - | - |
| — сверх предельных норм суточных | - | - | - | - | - | - | +* | - | - | |
| * Сумма этих надбавок должна облагаться НДФЛ в составе месячной зарплаты такого работника на общих основаниях (письма ГНАУ от 10.09.08 г. № 17-0718/2714// «БН», 2009, № 9, с. 4 и от 14.05.07 г. № 4639/6/17-0716). Исключением может быть ситуация, когда в коллективном договоре работы, которые проходят в дороге или имеют разъездной (передвижной) характер, определены как командировки. При этом такие командировки должны быть соответственно документально оформлены (приказ, командировочное удостоверение и др.). Подробнее см. статью «Разъездной характер работ и работа в пути — что нужно знать»// «БН», 2009, № 14, с. 33.
| ||||||||||
| 3.17 | Расходы на коллективное питание плавсостава речного, морского и рыбопромыслового флотов, а также питание летного состава гражданской авиации при выполнении заданий полета, которые могут быть приравнены к суточным расходам, выплачиваемым в период командировки | - | - | - | - | - | ВР | -* | - | - |
| * О необложении таких сумм НДФЛ говорится и в письме ГНАУ от 16.12.05 г. № 12717/6/17-3116. По нашему мнению, такие суммы не облагаются НДФЛ, если они не превышают предельные нормы суточных расходов, установленные постановлением № 663. | ||||||||||
| 3.19 | Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией*: | |||||||||
| — в пределах норм | - | - | - | - | - | ВР | - (14)** | - | - | |
| — сверх установленных норм | - | - | - | - | - | ВР/ -** | +/-** (09/14) | - | - | |
| * Подробнее см. «Тему» «Спецодежда» // «БН», 2008, № 29, с. 36. ** Согласно п.п. 4.3.14 Закона о налоге с доходов, если выдача сверхнормативной спецодежды вызвана производственной необходимостью, соответствует Закону об охране труда и зафиксирована в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре или в приказе по предприятию, то ее стоимость не облагается НДФЛ на основании п.п. 4.3.14 Закона о налоге с доходов. | ||||||||||
| 3.21 | Расходы на перевозку работников к месту работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда водителей) | - | - | - | - | - | ВР*/- | -** | - | - |
| * Выплата может быть включена в валовые расходы, если вблизи места работы отсутствуют маршруты общественного транспорта или время начала (окончания) движения транспорта не позволяет работникам своевременно добираться на работу (с работы), о чем необходимо составить соответствующий документ. ** На необложение таких сумм при условии соблюдения норм абз. «а» п.п. 4.2.9 Закона о налоге с доходов указывает ГНАУ в письме от 25.11.04 г. № 23054/7/17-3117 // «БН», 2005, № 1. Кроме того, такой доход в определенных случаях можно считать неперсонифицированным и на этом основании не облагать НДФЛ. | ||||||||||
| 3.22 | Компенсация работникам за использование для потребностей производства собственного инструмента и личного транспорта | - | - | - | - | - | ВР | + (09)* | - | - |
| * См. статью «Используем автомобиль работника для нужд предприятия: как оформить отношения»// «БН», 2008, № 30, с. 36; конс. представителей ГНАУ «Компенсация за износ автомобиля облагается налогом с доходов в общем порядке» //«БН», 2009, № 35, с. 7 | ||||||||||
| 3.23 | Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников | - | - | - | - | - | ВР*/- | + /- (09) | - | - |
| * В общем случае такие расходы не включаются в ВР и облагаются налогом с доходов в виде дополнительного блага, предоставленного одному из родителей — работнику предприятия. Исключение составляют лишь новогодние подарки, которые предоставляются с соблюдением условий, установленных Законом № 2117. | ||||||||||
| 3.28 | Ссуды, выданные работникам предприятий для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, обзаведение домашним хозяйством | - | - | - | - | - | - | -* | - | - |
| Объект обложения налогом с доходов физических лиц возникает у работника только в случае прощения долга предприятием или окончания срока исковой давности относительно такой задолженности (абз. «д» п.п. 4.2.9, п.п. 4.2.11 Закона о налоге с доходов). Все нюансы и проблемы по данному вопросу изложены в статье «Денежный заем работнику: порядок выдачи» // «БН», 2009, № 27, с. 14.
| ||||||||||
| 3.29 | Стоимость жилья, переданного в собственность работникам | - | - | - | - | - | - | + / -* (09) | - | - |
| * Согласно п.п. 4.3.30 Закона о налоге с доходов не облагается налогом стоимость жилья, которое передается из государственной или коммунальной собственности в собственность налогоплательщика бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) согласно закону. Если налогоплательщик из числа госслужащих и приравненных к ним лиц имеет право на получение одноразовой денежной компенсации расходов на создание надлежащих жилищных условий согласно законодательству, то ее сумма облагается НДФЛ при выплате как дополнительное благо. | ||||||||||
| 3.30 | Расходы предприятий на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения | - | - | - | - | - | - | -* | - | - |
| * Не облагается НДФЛ на основании п.п. 9.7.4 Закона о налоге с доходов как целевая благотворительная помощь без ограничения по сумме. При невыполнении условий, указанных в этом подпункте Закона, материальная помощь на лечение облагается налогом с доходов и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «09». | ||||||||||
| 3.31 | Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение: | |||||||||
| 3.31 | — нецелевая благотворительная помощь (материальная помощь), которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в интересах плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем размер минимального прожиточного минимума, установленного на 1 января такого года, умноженного на 1,4, при условии, что на такого плательщика налога распространяется право на получение НСЛ согласно п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов (в 2010 году — 1220 грн.)
| - | - | - | - | - | - | - (14) | - | - |
| — свыше указанной суммы (в 2010 году — 1220 грн.) или при отсутствии у налогоплательщика права на НСЛ | - | - | - | - | - | - | + (17) | - | - | |
| Подробнее см. шпаргалку бухгалтера «Материальная помощь» // «БН», 2009, № 41, с. 23. | ||||||||||
| 3.31 | — помощь на погребение, предоставляемая работодателем умершего физического лица по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в пределах двойного размера прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. | - | - | - | - | - | - | -* (09)** | - | - |
| * Льгота по НДФЛ действует только при предоставлении помощи на погребение умершего работника его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию). При выплате помощи работнику на погребение его умершего родственника вся ее сумма облагается НДФЛ (п.п. 4.3.21 Закона о налоге с доходов). ** На наш взгляд, в ф. № 1ДФ нужно указывать идентификационный номер получателя матпомощи, т. е. родственника умершего работника (в том числе бывшего работника). Соответственно для целей обложения НДФЛ такой доход (в сумме, превышающей 2240 грн.) не может рассматриваться как дополнительное благо от работодателя. В то же время ГНАУ в письме от 05.05.04 г. № 8001/7/17-2117 а также в консультации «Вспомогательная таблица для заполнения формы № 1ДФ» // «ВНСУ», 2009, № 37, с. 15 разъясняла, что помощь на погребение от работодателя в сумме, превышающей льготный размер, отражается с признаком дохода «09». | ||||||||||
| 3.31 | — денежные средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как пособие на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика его работодателем за счет средств, которые остаются после обложения такого работодателя налогом на прибыль предприятий, при наличии подтверждающих документов, кроме расходов, установленных в п.п. 5.3.4 Закона о налоге с доходов
| - | - | - | - | - | - | -* (39) | - | - |
| * По мнению ГНАУ (см. письмо от 02.02.05 г. № 639/Х/17-3115), эта льгота применяется, только если работодатель является плательщиком налога на прибыль, мы считаем эту позицию спорной. Подробнее см. статью «Матпомощь на лечение — удерживаем налог с доходов и заполняем ф. № 1ДФ» // «БН», 2006, № 31, с. 38; шпаргалку бухгалтера «Материальная помощь» // «БН», 2009, № 41, с. 23. | ||||||||||
| 3.34 | Денежное обеспечение военнослужащих Вооруженных Сил Украины, Государственной пограничной службы Украины, Службы безопасности Украины, Управления государственной охраны Украины, других образованных в соответствии с законами Украины воинских формирований, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, уголовно-исполнительной системы, налоговой милиции Украины, государственной пожарной охраны Министерства Украины по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы | -* | -* | - | + | - / +* | х | +** (01) | + | - / +*** |
| * Работодатели, выплачивающие денежное обеспечение указанным лицам, уплачивают взнос «сверху» в ФБ с 01.01.10 г. (п. 4 Заключительных положений Закона № 799). ** Порядок выплаты ежемесячной денежной компенсации сумм налога с доходов, которые удерживаются из денежного обеспечения военнослужащих, утвержден постановлением КМУ от 15.01.04 г. № 44. *** С 13.01.09 г. — даты вступления в силу Закона № 799 — удерживается взнос «снизу» в ФБ с доходов, выплачиваемых военнослужащим Вооруженных Сил Украины, Государственной пограничной службы Украины, внутренних войск, войск гражданской обороны, других воинских формирований, образованных в соответствии с законами Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Государственной специальной службы транспорта, лиц рядового и начальствующего состава Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, органов внутренних дел, лиц начальствующего состава налоговой милиции, а также личный состав военизированных аварийно-спасательных служб (формирований), созданных в соответствии с законодательством на постоянной основе, кроме военнослужащих срочной службы. | ||||||||||
| 3.35 | Дивиденды | - | - | - | - | - | - | + /- (12/34)* | - | - |
| * Если дивиденды начисляются в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, которое начисляет такие дивиденды, при условии, что это никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, и в результате этого увеличивается уставный фонд такого эмитента на совокупную номинальную стоимость таких начисленных дивидендов, то их сумма не облагается НДФЛ на основании п.п. 4.3.17 Закона о налоге с доходов. Подробнее см. статью «Дивиденды: начисляем и выплачиваем без ошибок» // «БН», 2010, № 7, с. 37. | ||||||||||
| — | Арендная плата: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 3.35 | — плата за аренду земли | - | - | - | - | - | ВР | +* (08) | - | - (8) |
| * Объект обложения НДФЛ определяется исходя из договорной суммы арендной платы, но не ниже минимальной суммы арендного платежа, установленного законодательством по вопросам аренды земли. | ||||||||||
| — | плата за аренду другого недвижимого имущества физлица | - | - | - | - | - | ВР | +* (08) | - | - (8) |
| * Объект обложения определяется исходя из договорной суммы аренды, но не ниже минимального арендного платежа, устанавливаемого местными органами власти. Если такая минимальная стоимость не установлена до начала отчетного года, то НДФЛ взимается с договорной суммы арендной платы (п.п. 9.1.2 Закона о налоге с доходов). См. Шпаргалку бухгалтера «Оперативная аренда» // «БН», 2008, № 35, с. 23; статью «Ремонт и улучшения арендованного имущества» // «БН», 2008, № 31, с. 38; статью «Аренда помещения» // «БН», 2006, № 25, с. 38. | ||||||||||
| — | плата за аренду движимого имущества физлица | - | - | - | - | - | ВР | + (08, 14)* | - | - (8) |
| * На наш взгляд, доход от аренды движимого имущества можно приводить в ф. № 1ДФ с признаком дохода «08», хотя в описании этого признака в Порядке № 451 идет ссылка только на п. 9.1 Закона о налоге с доходов, который регулирует налогообложение доходов от операций с недвижимым имуществом. Кроме того, здесь возможен и вариант с использованием признака дохода «14» (прочие доходы). Представители налоговых органов считают, что при выплате работодателем своему работнику дохода от аренды движимого имущества нужно использовать признак дохода «01» (консультация в «ВНСУ», 2009, № 27, с. 15). На наш взгляд, это неверно. | ||||||||||
Примечания
(1) При исчислении по Порядку № 100 средней зарплаты
за последние два месяца, выплаты за время, в течение которого сохранялся средний заработок работника, и пособие по временной нетрудоспособности, не учитываются.(2)
Пользуясь разъяснениями Минтруда, изложенными в письмах от 08.07.02 г. № 20-443, от 28.12.05 г. № 1237/020/99-05, от 03.11.06 г. № 689/020/99-06, такие выплаты можно учитывать при расчете средней зарплаты как социально-трудовые льготы, предусмотренные коллективным договором. К тому же такие выплаты включаются в фонд оплаты труда и облагаются социальными взносами. При этом не берется во внимание количество отработанных в расчетном периоде дней.(3) По мнению Минтруда, изложенному в письмах от 07.12.01 г. № 20-503, от 04.09.08 г. № 483/020/99-08, при исчислении средней заработной платы для расчета выплат по листку нетрудоспособности
учитываются выплаты, начисленные застрахованному лицу за фактически отработанные рабочие дни. Выплаты за время, на протяжении которого работник не работал и ему сохранялся средний заработок в соответствии с действующим законодательством (рассчитанные в соответствии с Порядком № 100), не включаются в расчет средней заработной платы, даже если начислялись социальные взносы (см. также письма Минтруда от 08.07.02 г. № 20-443, от 25.06.04 г. № 20-338, письмо ФВПТ от 22.05.07 г. № 04-06/Ш-106з-159). Правда, в отношении выплат за время простоя Минтруда теперь меняет свою позицию (см. выше строку 2.2.12 этой таблицы).Если же работник часть месяца работал, а часть месяца находился в отпуске (или ему сохраняли зарплату за неотработанное время по другим основаниям) и при этом страховые взносы были ограничены максимальной величиной, в расчете средней заработной платы за фактически отработанное рабочее время учитывается заработная плата, которая соответствует величине заработной платы, за которую уплачены страховые взносы, в пропорциональных размерах между видами начислений.
Например (аналогичный пример приведен и в письме Минтруда от 07.12.01 г. № 20-503), в одном месяце была начислена заработная плата за отработанное время в размере 10000 грн.; оплата отпуска — 5000 грн.; итого — 15000 грн. Сумма, с которой платились страховые взносы, — 13035 грн. Расчет зарплаты за месяц, которая принимается в расчет по Порядку № 1266 для выплаты больничных:(13035 : 15000) х 10000 = 8690 (грн.).
(4) Несмотря на то что эти выплаты входят в фонд оплаты труда по Инструкции № 5, для правомерного их отражения в составе валовых расходов возможность их выплаты работникам лучше предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие будет руководствоваться п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль и включит в валовые расходы выплаты, установленные по договоренности сторон. См. статью «Коллективный договор — актуальные вопросы» // «БН», 2009, № 36, с. 17. В то же время Минтруда в письме от 01.10.07 г. № 700/13/840-07 («БН», 2007, № 47, с. 8) указывает, что договоренность сторон может быть выражена не только в КД, но и в другом локальном документе.
(5) В ВР такие затраты включаются в пределах 3 % фонда оплаты труда отчетного периода (п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль).
(6) Согласно п. 9 Порядка № 1266, если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по одной из трех уважительных причин (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), для исчисления средней заработной платы поощрительные и компенсационные выплаты, которые имеют разовый характер, и выплаты, которые не предусмотрены актами законодательства или осуществляются сверх установленных указанными актами норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени. В письме Минтруда от 29.06.06 г. № 422/020/99-06 говорится, что под действие этой нормы подпадают все выплаты, указанные в п. 2.3 Инструкции № 5.
(7) Не включаются в расчет средней зарплаты по Порядку № 100 премии, которые являются одноразовыми выплатами (см. письмо Минтруда от 13.06.03 г. № 18-403).
(8) Как и ранее, с 13.01.09 г. на суммы вознаграждений по договорам аренды (найма) взносы в ФБ не начисляют. См. консультацию «Выплаты по договору аренды не облагаются взносами в Фонд безработицы» // «БН», 2009, № 16, с. 44.
(9) Эти выплаты, с точки зрения Закона о налоге с доходов, следует расценивать как: — зарплату — если они предусмотрены коллективным или индивидуальным трудовым договором (в разделе «Оплата труда»). В ф. № 1ДФ отражают с признаком дохода «01»; — допблаго — если не предусмотрены в коллективном или индивидуальном трудовом договоре. В ф. № 1ДФ отражают с признаком дохода «09».
(10)
В расчет включается сумма отпускных за дни, входящие в расчетный период, независимо от даты их фактической выплаты (письма Минтруда от 18.01.10 г. № 396/0/14-10/18 и от 01.02.10 г. № 1000/0/14-10/18).
Документы и условные сокращения
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон № 799
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины об уменьшении влияния мирового финансового кризиса на сферу занятости населения» от 25.12.08 г. № 799-VI.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.01 г. № 2240-III.Закон об отпусках
— Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.Закон № 2117
— Закон Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских новогодних подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-III.Закон об охране труда
— Закон Украины «Об охране труда» в редакции от 21.11.02 г. № 229-IV.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.Порядок № 100
— Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.Порядок № 451
— Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451.Постановление № 663
— постановление КМУ от 23.04.99 г. № 663 «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за границу».Постановление № 462
— постановление КМУ «Некоторые вопросы обложения налогом с доходов физических лиц стоимости бесплатно предоставленных угля и угольных брикетов» от 14.04.04 г. № 462.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Минстата от 13.01.04 г. № 5.ЗП
— заработная плата.ВР
— валовые расходы.ПФУ
— пенсионный фонд Украины.ФВПТ
— фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.ФБ
— фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы.ФНС
— фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.НДФЛ
— налог с доходов физических лиц.НСЛ
— налоговая социальная льгота.ПМ
— прожиточный минимум на одно трудоспособное лицо.«ВНСУ»
— журнал «Вестник налоговой службы Украины».
