ВИПЛАТИ ПРАЦІВНИКАМ:
нарахування та утримання, участь у розрахунку
середньої зарплати для соцвиплат і відпускних
| Пункт Інструкції № 5 | Види виплат | Розрахунок середньої ЗП за Порядком № 1266 | Розрахунок середньої ЗП за Порядком № 100 | Нарахування | ВВ | Утримання | ||||
| лікарняні | декретні | ПФ | ФТВП, ФБ, ФНВ | ПДФО (ознака доходу) | внеску до ПФ | внесків до ФТВП, ФБ | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1. ФОНД ОПЛАТИ ПРАЦІ | ||||||||||
| Фонд основної заробітної плати (п. 2.1 Інструкції № 5) | ||||||||||
| 2.1.1 | Винагороди за виконану роботу згідно з установленими нормами праці за тарифними ставками (окладами), відрядними розцінками працівникам та посадовими окладами керівникам, спеціалістам, технічним службовцям, включаючи в повному обсязі внутрішнє сумісництво | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.1.2 | Суми процентних або комісійних нарахувань залежно від обсягу доходів (виручки), отриманих від реалізації продукції (робіт, послуг), якщо вони є основною заробітною платою | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.1.3 | Гонорар штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва та (або) оплата їх праці, розрахована за ставками (розцінками) авторської (постановної) винагороди, нарахованої на цьому підприємстві | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| При виплаті гонорарів штатним працівникам за авторськими договорами не утримуються і не нараховуються внески до фондів соцстрахування. Виняток становлять договори замовлення, виплати за якими обкладаються «зверху» і «знизу» внесками до ПФ, а з 13.01.09 р. — і внесками «зверху» до ФБ. Винагороди штатним працівникам за авторськими договорами не враховуються при розрахунку середньої зарплати ні за Порядком № 1266, ні за Порядком № 100. | ||||||||||
| 2.1.4 | Оплата при переведенні працівника на нижчеоплачувану роботу у випадках та розмірах, передбачених чинним законодавством, а також при невиконанні норм виробітку та виготовлення продукції, що виявилася бракованою, не з вини працівника | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.1.5 | Оплата праці висококваліфікованих працівників, залучених для підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.1.6 | Оплата праці за час перебування у відрядженні (крім відшкодування витрат у зв'язку з відрядженням: добових, вартості проїзду, витрат на наймання житлового приміщення) | + | + | + (1) | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.1.7 | Вартість продукції, виданої працівникам при натуральній формі оплати праці | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.1.8 | Оплата праці (включаючи гонорари) фізичних осіб, які не значаться у штаті підприємства (за умови, що розрахунки провадяться підприємством безпосередньо з працівниками), за виконання робіт:
| |||||||||
| — згідно з договорами цивільно-правового характеру, включаючи договір підряду (за винятком суб'єктів підприємницької діяльності) | - | - | - | +* | - , +** | ВВ | +*** (01) | +* | - | |
| — згідно із зобов'язаннями особам, які є членами наглядової ради або ревізійної комісії акціонерного товариства | - | - | - | +* | - +** | ВВ | +*** (01) | +* | - | |
| Винагороди фізичних осіб за надання послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру (за винятком суб'єктів підприємницької діяльності)
| - | - | - | * | - , +** | ВВ | +*** (01) | - * | - | |
| * Внесок до ПФ справляється тільки в тому випадку, якщо за договорами цивільно-правового характеру виконуються роботи. Якщо за цивільно-правовим договором надаються послуги, то внески до ПФ не сплачуються (див. листи ПФУ від 01.09.06 р. № 11127/03-02 // «БТ», 2006, № 41, а також від 09.11.06 р. № 14663/03-30, лист Мін'юсту від 01.12.06 р. № 21-5-490). У листі від 13.05.08 р. № 8157/03-20 Пенсійний фонд зазначає: якщо на суму винагороди на надані послуги було нараховано та утримано внесок до ПФ (а це може статися в добровільному порядку), то така виплата враховується в системі персоніфікованого обліку. ** З 13.01.09 р. відповідно до Закону № 799 на суми винагороди фізичним особам за виконані роботи (надані послуги) за цивільно-правовими договорами нараховується внесок «зверху» до ФБ (1,6 %, якщо фізична особа перебуває у трудових відносинах із замовником; 2,2 %, якщо не перебуває у трудових відносинах із замовником). Внески до ФТВП і ФНВ на ці виплати не нараховуються. *** Об'єкт оподаткування не зменшується на суму внеску до ПФ, тобто ПДФО розраховують шляхом множення нарахованого доходу на ставку податку. | ||||||||||
| Фонд додаткової заробітної плати (п. 2.2 Інструкції № 5) | ||||||||||
| 2.2.1 | Надбавки і доплати до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених чинним законодавством, за: | |||||||||
| 2.2.1 | — суміщення професій (посад) | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.1 | — розширення зони обслуговування чи збільшення обсягу робіт | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.1 | — виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.1 | — роботу у важких і шкідливих та особливо важких і особливо шкідливих умовах праці | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.1 | — інтенсивність праці | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.1 | — роботу в нічний час | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.1 | — керівництво бригадою | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.1 | — високу професійну майстерність | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.1 | — класність водіям (машиністам) транспортних засобів | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.1 | — високі досягнення у праці, у тому числі державним службовцям | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.1 | — виконання особливо важливої роботи на певний строк | + | + | +* | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| * Якщо така виплата має разовий характер і здійснюється як доручення, що не входить до обов'язків працівника, то вона не враховується при розрахунку середньої зарплати (п.п. «а» п. 4 Порядку № 100). | ||||||||||
| 2.2.1 | — знання та використання в роботі іноземної | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.1 | — допуск до державної таємниці | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.1 | — дипломатичні ранги, персональні звання службових осіб, ранги державних службовців, кваліфікаційні класи суддів | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.1 | — науковий ступінь | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.1 | — нормативний час пересування в шахті (руднику) від стовбура до місця роботи і назад працівників, постійно зайнятих на підземних роботах | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.1 | — роботу на територіях радіоактивного забруднення | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.1 | — інші надбавки і доплати, передбачені чинним законодавством, включаючи доплату до розміру мінімальної заробітної плати | +* | +* | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| * За умови, що на ці виплати нараховуються соціальні внески. Нагадаємо, що ці виплати повинні включатися до фонду оплати праці та обкладатися податком з доходів, а їх розмір не повинен перевищувати граничних витрат на оплату праці, з яких утримуються соціальні внески (15 ПМ). | ||||||||||
| 2.2.2 | Премії та винагороди, що мають систематичний характер незалежно від джерел фінансування (крім сум, зазначених у п.п. 2.3.2)
| + | + | +* | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| — премії працівникам будівельних організацій за введення в дію у строк і достроково виробничих потужностей та об'єктів будівництва, що виплачуються у складі премій за результатами господарської діяльності | + | + | +* | + | + | ВВ(4) /- | + (01) | + | + | |
| * Включаються до розрахунку середньої зарплати, якщо є виробничими преміями та преміями за економію конкретних видів палива, електроенергії та теплової енергії (перший абзац п. 3 Порядку № 100). Премії включаються до заробітку того місяця, в якому їх нараховано. Премії, що виплачуються за квартал і триваліший проміжок часу, при обчисленні середньої заробітної плати за останні два календарні місяці включаються до заробітку в частині, що відповідає кількості місяців у розрахунковому періоді. У разі коли кількість робочих днів у розрахунковому періоді відпрацьовано не повністю, премії, винагороди та інші заохочувальні виплати під час обчислення середньої заробітної плати за останні два календарні місяці враховуються пропорційно часу, відпрацьованому в розрахунковому періоді. | ||||||||||
| 2.2.3 | Процентні або комісійні винагороди, виплачені додатково до тарифної ставки (окладу, посадового окладу) | + | + | +* | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| *За умови, що такі виплати не мають разового характеру. | ||||||||||
| 2.2.4 | Оплата за роботу в наднормовий час та у святкові й неробочі дні в розмірах та за розцінками, установленими чинним законодавством | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.5 | Оплата працівникам днів відпочинку, що надаються їм у зв'язку з роботою понад нормальну тривалість робочого часу при вахтовому методі організації праці, при підсумованому обліку робочого часу та в інших випадках, передбачених законодавством | - | + | +(1) | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.6 | Суми, виплачені (при виконанні робіт вахтовим методом) у розмірі тарифної ставки (окладу, посадового окладу) за дні перебування в дорозі до місцезнаходження підприємства (пункту збору) — місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників у дорозі внаслідок метеорологічних умов та з вини транспортних підприємств | + | + | +(1) | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.7 | Суми виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників | + | + | + | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| Питання нарахування індексації за минулі періоди розглянуто у статті «Індексація зарплати за минулі періоди: правила виправлення та зведена таблиця коефіцієнтів індексації за 2003 — 2009 роки» // «БТ», 2010, № 1-2, с. 13. | ||||||||||
| 2.2.8 | Суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв'язку з порушенням термінів її виплати | + | + | - | + | + | ВВ* | + (01) | + | + |
| *Сума компенсації включається до ВВ на підставі п.п. 5.6.2 Закону про податок на прибуток (лист ДПАУ від 29.04.04 р. № 3346/6/15-1116). Докладніше див. статтю «Затримка виплати зарплати — розрахунок, нарахування та оподаткування компенсації» // «БТ», 2009, № 19, с. 29. | ||||||||||
| 2.2.9, 2.3.4 | Вартість безкоштовно наданих окремим категоріям працівників згідно із законодавством житла, вугілля, комунальних послуг, послуг зв'язку та суми коштів на відшкодування їх оплати: | |||||||||
| 2.2.9 | — у межах норм | - | - | - | - | - | ВВ* | - * (33) | - | - |
| * Не обкладається ПДФО (п.п. 4.3.15 Закону про податок з доходів) і включається до ВВ (п.п. 5.2.11 Закону про податок на прибуток) вартість вугілля та вугільних брикетів, безкоштовно наданих в обсягах та за переліком професій, установленими постановою № 462, платнику податків з числа осіб, які перебувають у трудових відносинах із вуглевидобувним підприємством, а також деяких категорій, перелічених у п.п. 4.3.15 Закону про податок з доходів. Корисну інформацію для застосування цієї пільги викладено в листі Мінвуглепрому від 08.04.09 р. № 728/05/04-01. | ||||||||||
| 2.3.4 | — понад установлені норми | +(2), (6) | +(2), (6) | - | + | + | - | + (01) | + | + |
| 2.2.10 | Витрати, пов'язані з наданням безкоштовного проїзду працівникам залізничного, авіаційного, морського, річкового, автомобільного транспорту і міського електротранспорту | - | - | - | - | - | ВВ | - * (14) | - | - |
| * Не обкладається ПДФО на підставі п.п. «а» п.п. 4.2.9 Закону про податок з доходів. | ||||||||||
| 2.2.11 | Вартість безкоштовно наданого працівникам форменого одягу, обмундирування, що можуть використовуватися поза робочим місцем та залишаються у власному постійному користуванні | +(2) | +(2) | - | + | + | ВВ* | +** (09) | + | + |
| * ВВ, на наш погляд, виникають на підставі п.п. 5.6.1 Закону про податок на прибуток як витрати на оплату праці. Водночас ДПАУ вважає, що вартість форменого чи іншого одягу працівників уключається до валових витрат, тільки якщо одяг є спеціальним і тільки в межах установлених норм. Докладніше див. тему «Спецодяг» // «БТ», 2008, № 29, с. 36; «Якщо одяг не вписується в норми» // «БТ», 2007, № 12, с. 17. | ||||||||||
| 2.2.12 | Оплата за невідпрацьований час: | |||||||||
| 2.2.12 | — оплата щорічних (основної та додаткових) відпусток і додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, у розмірах, передбачених законодавством | - (3) | +(10) | +(1) | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| Про розрахунок і нарахування відпусток див. статтю «Відпустка-2009» // «БТ», 2009, № 22, с. 36; статтю «Додаткова відпустка «на дітей» // «БТ», 2007, № 34; ком. «Додаткова відпустка «на дітей»: як рахувати підстави для надання — Мінпраці підтверджує свою позицію» // «БТ», 2009, № 46, с. 9; ком. «Додаткова відпустка | ||||||||||
| 2.2.12 | — суми грошових компенсацій у разі невикористання щорічних (основної та додаткових) відпусток і додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, у розмірах, передбачених законодавством* | - (3) | +(10) | - | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| * Аналогічні наслідки настають і при перерахуванні роботодавцем компенсації за невикористану відпустку на нове місце роботи звільненого працівника. Таке перерахування можливе за бажанням працівника згідно зі ст. 24 Закону про відпустки. Нарахування та утримання соцвнесків, у тому числі до ПФ, а також ПДФО має здійснювати «старий» роботодавець. Цей підхід підтримують ПФ (лист від 21.06.06 р. № 7902/03-20), ФНВ (лист від 20.06.06 р. № 157-07-2), Мінпраці (лист від 26.06.06 р. № 414/020/99-06), ФТВП (лист від 12.02.08 р. № 02-24-290, див. ком. «Компенсація за невикористану відпустку: при її перерахуванні новому роботодавцю внески до Фонду з тимчасової непрацездатності сплачує «старий» роботодавець» // «БТ», 2008, № 10, с. 11). | ||||||||||
| 2.2.12 | — оплата додаткових відпусток (понад тривалість, передбачену законодавством), наданих відповідно до колективного договору | - (3) | +(10) | +(1) | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.12 | — оплата додаткових відпусток у зв'язку з навчанням і творчих відпусток | - (3) | +(10) | +(1) | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| Докладно про розрахунок та оподаткування цього виду відпусток читайте у статті «Навчальна відпустка — як надати і розрахувати відпускні» // «БТ», 2008, № 45, с. 14. Радимо також ознайомитися зі статтею «Додаткові витрати на навчання працівників: оформляємо та обліковуємо правильно» // «БТ», 2009, № 45, с. 19. | ||||||||||
| 2.2.12 | — оплата додаткових відпусток, що надаються відповідно до Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» від 28.02.91 р. № 796-ХII
| - (3) | +(10) | +(1) | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| Докладніше див. статтю «Чорнобильці: надаємо пільги за місцем роботи» // «БТ», 2007, № 43, с. 12. | ||||||||||
| 2.2.12 | — суми заробітної плати, що зберігається за основним місцем роботи працівників, за час їх навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів | - (3) | + | +(1) | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| Радимо ознайомитися зі статтею «Додаткові витрати на навчання працівників: оформляємо та обліковуємо правильно» // «БТ», 2009, № 45, с. 19. | ||||||||||
| 2.2.12 | — суми, нараховані особам, які проходять навчання (підготовку) для роботи на щойно введених у дію підприємствах за рахунок коштів, передбачених у загальних кошторисах будівництва | - (3) | + | +(1) | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.12 | — оплата працівникам, які залучаються до виконання державних або громадських обов'язків, якщо вони виконуються в робочий час | - (3) | + | +(1) | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.12 | — оплата, що зберігається за працівником, який підлягає медичному обстеженню, за основним місцем роботи за час перебування в медичному закладі на обстеженні | - (3) | + | +(1) | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| 2.2.12 | — оплата простоїв не з вини працівника | +* | + | - +(1)** | + | + | ВВ | + (01) | + | + |
| * На цьому наполягає Мінпраці (листи від 19.03.09 р. № 51/18/99-09 // «БТ», 2009, № 17, с. 6; від 05.06.09 р. № 138/18/99-09 // «БТ», 25, 2009, с. 8). Мін'юст не згоден з Мінпраці (лист від 23.10.09 р. № 13681-0-33-09-21 // «БТ», 2009, № 50, с. 8). Ми також не поділяємо такий підхід. Водночас це усталена позиція Мінпраці та ФТВП, оспорити яку буде дуже непросто. Докладніше про це — у статті ««Простійні» виплати: вибираємо оптимальний варіант» // «БТ», 2010, № 9, с. 38. | ||||||||||
| Інші заохочувальні та компенсаційні виплати (п. 2.3 Інструкції № 5) | ||||||||||
| 2.3.1 | Нарахування за невідпрацьований час, не передбачені чинним законодавством, зокрема працівникам, які перебували у відпустках з ініціативи адміністрації, брали участь у страйках | - (3) | +(6) | +(1)* | + | + | ВВ(4)/- | + (01) | + | + |
| * Якщо заробіток зберігався частково, то така виплата не враховується при розрахунку середньої зарплати. | ||||||||||
| 2.3.2 | Винагороди і заохочення, що виплачуються один раз на рік або мають разовий характер, зокрема: | |||||||||
| 2.3.2 | — винагороди за підсумками роботи за рік, щорічні винагороди за вислугу років (стаж роботи) | +(6) | +(6) | +* | + | + | ВВ(4)/- | +** (01) | + | + |
| * Відповідно до Порядку № 100 одноразова винагорода за підсумками роботи за рік та за вислугу років для розрахунку відпускних включається до середнього заробітку шляхом додавання до заробітку за кожен місяць розрахункового періоду 1/12 винагороди, нарахованої в поточному році за попередній календарний рік. У листах від 26.01.07 р. № 49/13/155-07 і від 02.03.07 р. № 696/0/10-07/13 Мінпраці наполягає на тому, що основною умовою обліку цих сум у розрахунку середньої зарплати згідно з Порядком № 100 є їх нарахування в поточному році за попередній рік. Якщо премію за підсумками роботи за рік та за вислугу років нараховано в поточному році за поточний рік (наприклад, за 2009 рік у грудні 2009 року), то, на думку Мінпраці, вона взагалі не повинна брати участі в розрахунку. Докладніше див. статтю «Розрахунок середньої зарплати для відпускних» // «БТ», 2008, № 22, с. 40. | ||||||||||
| 2.3.2 | — премії за сприяння винахідництву та раціоналізації, створення, освоєння та впровадження нової техніки і технології, уведення в дію у строк і достроково виробничих потужностей | +(6) | +(6) | - (7) | + | + | ВВ(4)/- | + (01) | + | + |
| 2.3.2 | — премії за виконання важливих та особливо важливих завдань | +(6) | +(6) | - (7) | + | + | ВВ(4) /- | + (01) | + | + |
| 2.3.2 | — одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних і пам'ятних дат як у грошовій, так і в натуральній формі) | +(6) | +(6) | - | + | + | ВВ(4) /- | + (01) | + | + |
| 2.3.3 | Матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім чи більшості працівників (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом) | +(2), (6) | +(2), (6) | - * | + | + | ВВ(4) /- | + (01) | + | + |
| * На нашу думку, систематична матеріальна допомога не повинна враховуватися при розрахунку середньої зарплати згідно з Порядком № 100, оскільки вона має разовий характер (надається один раз на рік або при настанні певних подій). Такої ж думки дотримується і Мінпраці в листі від 13.12.05 р. № 694/13/84-05. | ||||||||||
| 2.3.4 | Витрати соціального характеру у грошовій та натуральній формі: | |||||||||
| 2.3.4 | — витрати у розмірі страхових внесків підприємств (крім добровільного медичного та пенсійного страхування) на користь працівників, пов'язані з добровільним страхуванням (особистим, страхуванням майна) | +(2), (6) | +(2), (6) | - | + | + | - * | + (01/09)(9) | + | + |
| * Право на ВВ відсутнє на підставі прямої заборони п.п. 5.4.6 Закону про податок на прибуток. | ||||||||||
| — | Витрати у розмірі страхових внесків на обов'язкове страхування працівників (крім загальнообов'язкового державного соціального страхування) | - | - | - | - | - | ВВ* | - ** (26) | - | - |
| * На підставі п.п. 5.6.2 Закону про податок на прибуток. | ||||||||||
| 2.3.4 | — оплата або дотації на харчування працівників, у тому числі в їдальнях, буфетах, профілакторіях | +(2), (6) | +(2), (6) | - | + | + | ВВ(4) /- | + (01/09)(9) | + | + |
| Докладніше див. тему «Харчування працівників» // «БТ», 2008, № 15, с. 38. | ||||||||||
| 2.3.4 | — вартість путівок працівникам та членам їх сімей на лікування і відпочинок, екскурсії або суми компенсації, видані замість путівок за рахунок підприємства | +(2), (6) | +(2), (6) | - | + | + | ВВ(4) /- | + (01/09)(9) | + | + |
| У такому порядку оподатковуються путівки за рахунок коштів підприємства в частині, що оплачується підприємством. Якщо путівка видається працівнику з фонду соціального страхування, то вона не обкладається ні ПДФО, ні соцвнесками. Відповідно вартість таких путівок не бере участі в розрахунку середньої зарплати ні за Порядком № 100, ні за Порядком № 1266. | ||||||||||
| 2.3.4 | — вартість проїзних квитків, що персонально розподіляються між працівниками, та відшкодування працівникам вартості проїзду транспорту загального користування | +(2), (6) | +(2), (6) | - | + | + | ВВ(4) /- | + (01/09)(9) | + | + |
| Докладніше про це читайте у статті «Проїзд працівників за рахунок роботодавця» // «БТ», 2006, № 43, с. 10. | ||||||||||
| 3.20 | — вартість придбаних підприємством проїзних квитків, що персонально не розподіляються між працівниками, а видаються їм у міру потреби для виконання виробничих завдань (у зв'язку зі специфікою роботи) | - | - | - | - | - | ВВ | - (Х) | - | - |
| Докладніше про це читайте у статті «Проїзд працівників за рахунок роботодавця» // «БТ», 2006, № 43, с. 10. | ||||||||||
| 2. ІНШІ ВИПЛАТИ, ЩО НЕ ВХОДЯТЬ ДО ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ (П. 3 ІНСТРУКЦІЇ № 5) | ||||||||||
| 3.2 | Допомоги та інші виплати, що здійснюються за рахунок коштів фондів державного соціального страхування: | |||||||||
| 3.2 | — допомога по вагітності та пологах | - | - | +*, (1) | - | - | - | - (22) | - | - |
| * Допомогу по вагітності та пологах потрібно враховувати для розрахунку оплати відпусток, незважаючи на те що в Порядку № 100 зазначено тільки допомогу по тимчасовій непрацездатності. Це пояснюється тим, що відповідно до п. 3 ст. 82 КЗпП час перебування у відпустці по вагітності та пологах уключається до стажу роботи, що дає право на щорічні відпустки. Крім того, цю виплату спрямовано на компенсацію втрати заробітної плати за період відпустки по вагітності та пологах (п. 1 ст. 38 Закону № 2240). Це підтверджується і листом Мінпраці від 22.06.06 р. № 4201/0/14-06/13. Див. також примітку до п. 3.3 цієї таблиці. | ||||||||||
| 3.2 | — допомога при народженні дитини | х* | ||||||||
| — допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку | х* | |||||||||
| * Починаючи з ІІ кварталу 2007 року допомога при народженні дитини, а також по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку виплачується за рахунок коштів місцевих бюджетів через органи праці та соціального захисту населення. Докладніше див. статтю «Дитячі допомоги — що мають знати роботодавець і працівник» // «БТ», 2008, № 40, с. 27. | ||||||||||
| 3.2 | — допомога на поховання | - | - | - | - | - | - | - (22) | - | - |
| 3.2 | — оплата путівок на санаторно-курортне лікування та оздоровлення | - | - | - | - | - | - | - (41) | - | - |
| 3.2, 3.3 | Лікарняні*: | |||||||||
| 3.3 | — оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства, установи, організації | - | - | +1 | + | - | ВВ | + (01) | + | - |
| 3.2 | — допомога по тимчасовій непрацездатності (із шостого дня тимчасової непрацездатності) | - | - | +1 | - | - | - | + (01) | + | - |
| * Про порядок розрахунку та оподаткування лікарняних докладніше див. тему «Лікарняні-2009» // «БТ», 2009, № 17, с. 35; ком. «Правила розрахунку середньої | ||||||||||
| 3.4 | Соціальна допомога і виплати за рахунок коштів підприємства, установлені колективним договором (працівникам, які перебувають у відпустці для догляду за дитиною, на народження дитини, сім'ям з неповнолітніми дітьми) | - | - | - | - | - | - | + (09) | - | - |
| 3.5 | Внески підприємства згідно з договорами добровільного медичного та пенсійного страхування працівників та членів їх сімей*: | |||||||||
| — внески за договором довгострокового страхування життя працівника в сумі, що не перевищує 15 % заробітної плати такого працівника та не більше за величину розміру прожиткового мінімуму на працездатну особу, установленого на 1 січня звітного року, помноженого на 1,4 (у 2010 році — 1220 грн. на місяць) | - | - | - | - | - | ВВ** | - ** (04) | - | - | |
| — внески за договором довгострокового страхування життя працівника понад зазначену суму, а також за договорами страхування членів сім'ї | - | - | - | - | - | - | + (03) | - | - | |
| — внески підприємства згідно з договорами добровільного медичного страхування працівників та членів їх сімей*** | - | - | - | - | - | - | + (03) | - | - | |
| * Докладніше див. статтю «Недержавне пенсійне забезпечення — потурбуємося про забезпечену старість працівників» // «БТ», 2008, № 11, с. 13. ** Право на валові витрати встановлено п.п. 5.6.2 Закону про податок на прибуток, а пільгу щодо податку з доходів — абз. «в» п.п. 4.2.4 Закону про податок з доходів. *** Докладніше див. статтю «Медичне страхування працівників підприємства» // «БТ», 2008, № 10, с. 33. | ||||||||||
| 3.6 | Одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію згідно з чинним законодавством і колективним договором (включаючи грошову допомогу державним службовцям та науковим (науково-педагогічним) працівникам) | - | - | - | - | - | ВВ* /- | + (01) | - | - |
| * Якщо цю виплату встановлено чинним законодавством, то вона включається до ВВ на підставі п.п. 5.6.2 Закону про податок на прибуток. | ||||||||||
| 3.8 | Суми вихідної допомоги в разі припинення трудового договору | - | - | - | - | - | ВВ | +* (01) | - | - |
| * Сума вихідної допомоги, що виплачується у випадках, передбачених КЗпП, на думку ДПАУ, підлягає обкладенню ПДФО як дохід у вигляді заробітної плати (лист ДПАУ від 25.05.04 р. № 9402/7/17-3117). Докладніше див. статтю «Вихідна допомога при звільненні» // «БТ», 2007, № 42, с. 21; шпаргалку бухгалтера «Виплати працівникам при звільненні» // «БТ», 2009, № 16, с. 23. | ||||||||||
| 3.9 | Суми, нараховані працівникам за час затримки розрахунків при звільненні | - | - | - | - | - | - * | + (01) | - | - |
| * На нашу думку, такі суми не можна включати до ВВ, оскільки вони є своєрідною штрафною санкцією, що накладається на роботодавця за несвоєчасний розрахунок зі звільненим працівником. Див. також шпаргалку бухгалтера «Виплати працівникам при звільненні» // «БТ», 2009, № 16, с. 23. | ||||||||||
| 3.10, 3.24 | Витрати на навчання: | |||||||||
| 3.10 | — витрати на платне навчання працівників та членів їх сімей, не пов'язані з виробничою необхідністю, згідно з договором між підприємством та навчальним закладом | - | - | - | - | - | - | + (09) | - | - |
| 3.24 | — витрати на платне навчання, підготовку чи перепідготовку працівників в установах освіти за профілем роботодавця або за загальними виробничими потребами роботодавця в межах розміру прожиткового мінімуму, установленого на 1 січня звітного року, помноженого на 1,4, з розрахунку на кожен місяць навчання (у 2010 році — 1220 грн. на місяць) | - | - | - | - | - | ВВ(5) | - * (37) | - | - |
| * Якщо працівник звільняється протягом такого навчання або до закінчення другого календарного року після закінчення такого навчання, то сплачена за його навчання сума включається в дохід працівника у вигляді додаткового блага та підлягає оподаткуванню. | ||||||||||
| — понад зазначену суму | - | - | - | - | - | - | ВВ(5) | + (09) | - | |
| — витрати на навчання та (або) професійну підготовку у вітчизняних вищих і професійно-технічних навчальних закладах осіб, які не перебувають у трудових відносинах із суб'єктом господарювання, але уклали з ним письмову угоду (договір, контракт) про взяті зобов'язання відпрацювати в нього після закінчення навчання не менше трьох років | - | - | - | - | - | ВВ(5) | + (14) | - | - | |
| Про податкові наслідки при різних варіантах навчання як працівників, так і непрацівників підприємства, ви можете прочитати у статті «Навчання за рахунок підприємства» // «БТ», 2009, № 41, с. 39. Див. також статтю «Додаткові витрати на навчання працівників: оформляємо та обліковуємо правильно» // «БТ», 2009, № 45, с. 19. | ||||||||||
| 3.11 | Витрати підприємств на покриття витрат ПФ на виплату і доставку пільгових пенсій | - | - | - | - | - | ВВ | - (Х) | - | - |
| 3.12 | Виплати у встановленому розмірі особам, які постраждали від Чорнобильської катастрофи (крім зазначених в пп. 2.2.1, 2.2.12) | - | - | - | - | - | - | - * (22) | - | - |
| * Відповідно до п.п. 4.3.4 Закону про податок з доходів суми відшкодування розміру шкоди, заподіяної платнику податку внаслідок Чорнобильської катастрофи, у порядку та сумах, визначених законом, не обкладаються ПДФО. | ||||||||||
| 3.13 | Компенсація моральної шкоди працівникам за рахунок коштів підприємства, що виплачується за рішенням суду | - | - | - | - | - | - | +* (10) | - | - |
| Не обкладається податком з доходів лише сума компенсації за шкоду, завдану платнику податку актами та діями, визначеними неконституційними, або заподіяну незаконними діями органів дізнання, попереднього слідства, прокуратури й суду, що відшкодовується державою в порядку, установленому законом (абз. «г» п.п. 4.2.10 Закону про податок з доходів). | ||||||||||
| 3.14 | Винагорода за авторським договором на створення та використання творів науки, літератури і мистецтва, крім гонорару штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва та (або) оплата їх праці, що розраховується за ставками (розцінками) авторської (постановної) винагороди, нарахованої на цьому підприємстві | - | - | - | +* | - /+** | ВВ | + (02) | +* | - |
| * Внесками до Пенсійного фонду щодо неслужбових творів обкладатиметься лише винагорода за авторськими договорами замовлення, тобто коли авторським договором передбачається написання твору для замовника. Див. листи ПФУ від 06.12.04 р. № 12353/04, від 20.10.06 р. № 13571/03-20. ** Якщо згідно з авторським договором замовлення передбачається написання (створення) твору для замовника, то на суму винагороди з 13.01.09 р. нараховується внесок до ФБ. Внески до ФТВП і ФНВ на такі виплати не нараховуються. | ||||||||||
| 3.15 | Витрати на відрядження: | |||||||||
| — добові в межах норм, вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення, а також компенсаційні виплати і добові, що виплачуються при переїзді на роботу в іншу місцевість згідно з чинним законодавством | - | - | - | - | - | ВВ | - (Х) | - | - | |
|
| — добові понад установлені норми | - | - | - | - | - | - | + (09) | - | - |
| Докладніше див. статті «Внутрішньоукраїнські відрядження: цікаві запитання в роз'ясненнях офіційних органів» // «БТ», 2009, № 13, с. 42; «Закордонні відрядження: нюанси розрахунку нових добових» // «БТ», 2009, № 30, с. 30; «Якщо працівник захворів у відрядженні» // «БТ», 2008, № 49, с. 36; шпаргалку бухгалтера «Службові відрядження — найважливіше» // «БТ», 2008, № 16, с. 23; пошту тижня «Наднормативні добові: податковий та бухгалтерський облік» // «БТ», 2009, № 33, с. 41. | ||||||||||
| 3.16 | Надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, і працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно здійснюється в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер, у розмірах, що не перевищують граничні норми добових згідно з нормами, установленими постановою № 663 (з 29.03.08 р. у межах України — 30 грн. без харчування)
| - | - | - | - | - | ВВ | +* (01) | - | - |
| — понад граничні норми добових | - | - | - | - | - | - | +* (01) | - | - | |
| * Сума цих надбавок має обкладатися ПДФО у складі місячної зарплати такого працівника на загальних підставах (листи ДПАУ від 10.09.08 р. № 17-0718/2714// «БТ», 2009, № 9, с. 4 і від 14.05.07 р. № 4639/6/17-0716). Винятком може бути ситуація, коли в колективному договорі роботи, що відбуваються в дорозі або мають роз'їзний (пересувний) характер, визначено як відрядження. При цьому такі відрядження має бути відповідно документально оформлено (наказ, посвідчення про відрядження тощо). Докладніше див. статтю «Роз'їзний характер робіт і робота в дорозі — що потрібно знать»// «БТ», 2009, № 14, с. 33.
| ||||||||||
| 3.17 | Витрати на колективне харчування плавскладу річкового, морського та рибопромислового флотів, а також харчування льотного складу цивільної авіації при виконанні польотних завдань, які може бути прирівняно до добових витрат, що виплачуються в період відрядження | - | - | - | - | - | ВВ | - * (14) | - | - |
| * Про необкладення таких сум ПДФО йдеться і в листі ДПАУ від 16.12.05 р. № 12717/6/17-3116. На нашу думку, такі суми не обкладаються ПДФО, якщо вони не перевищують граничні норми добових витрат, установлені постановою № 663. | ||||||||||
| 3.19 | Вартість виданого спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, миючих і знешкоджуючих засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування або відшкодування витрат працівникам за придбання ними спецодягу та інших засобів індивідуального захисту в разі невидачі їх адміністрацією*: | |||||||||
| — у межах норм | - | - | - | - | - | ВВ | - (14)** | - | - | |
| — понад установлені норми | - | - | - | - | - | ВВ/-** | +/-** (09/14) | - | - | |
| * Докладніше див. тему «Спецодяг» // «БТ», 2008, № 29, с. 36. ** Згідно з п.п. 4.3.14 Закону про податок з доходів, якщо видача наднормативного спецодягу спричинена виробничою необхідністю, відповідає Закону про охорону праці та зафіксована в колективному (індивідуальному трудовому) договорі або наказі по підприємству, то його вартість не обкладається ПДФО на підставі п.п. 4.3.14 Закону про податок з доходів. | ||||||||||
| 3.21 | Витрати на перевезення працівників до місця роботи як власним, так і орендованим транспортом (крім оплати праці водіїв) | - | - | - | - | - | ВВ*/- | - ** (Х) | - | - |
| * Виплату може бути включено до валових витрат, якщо поблизу місця роботи відсутні маршрути громадського транспорту або час початку (закінчення) руху транспорту не дозволяє працівникам своєчасно діставатися на роботу (з роботи), про що необхідно скласти відповідний документ. ** На неоподаткування таких сум за умови дотримання норм абз. «а» п.п. 4.2.9 Закону про податок з доходів указує ДПАУ в листі від 25.11.04 р. № 23054/7/17-3117 // «БТ», 2005, № 1. Крім того, такий дохід у певних випадках можна вважати неперсоніфікованим і на цій підставі не обкладати ПДФО. | ||||||||||
| 3.22 | Компенсація працівникам за використання для потреб виробництва власного інструменту і особистого транспорту | - | - | - | - | - | ВВ | + (09)* | - | - |
| * Див. статтю «Використовуємо автомобіль працівника для потреб підприємства: як оформити відносини» // «БТ», 2008, № 30, с. 36; консультацію представників ДПАУ «Компенсація за знос автомобіля обкладається податком з доходів у загальному порядку» // «БТ», 2009, № 35, с. 7. | ||||||||||
| 3.23 | Вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників | - | - | - | - | - | ВВ*/- | +/- (09) | - | - |
| * У загальному випадку такі витрати не включаються до ВВ та обкладаються податком з доходів у вигляді додаткового блага, наданого одному з батьків — працівнику підприємства. Виняток становлять лише новорічні подарунки, що надаються з дотриманням умов, установлених Законом № 2117. | ||||||||||
| 3.28 | Позики, видані працівникам підприємств для поліпшення житлових умов, на індивідуальне будівництво, обзаведення домашнім господарством | - | - | - | - | - | - | - * | - | - |
| Об'єкт обкладення податком з доходів фізичних осіб виникає у працівника лише в разі прощення боргу підприємством або закінчення строку позовної давності щодо такої заборгованості (абз. «д» пп. 4.2.9, 4.2.11 Закону про податок з доходів). Усі нюанси та проблеми з цього питання викладено у статті «Грошова позика працівнику: порядок видачі» // «БТ», 2009, № 27, с. 14. | ||||||||||
| 3.29 | Вартість житла, переданого у власність працівникам | - | - | - | - | - | - | +/-* (09) | - | - |
| * Згідно з п.п. 4.3.30 Закону про податок з доходів не оподатковується вартість житла, що передається з державної або комунальної власності у власність платника податків безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) відповідно до закону. Якщо платник податків із числа держслужбовців та прирівняних до них осіб має право на отримання одноразової грошової компенсації витрат на створення належних житлових умов відповідно до законодавства, то її сума обкладається ПДФО при виплаті як додаткове благо. | ||||||||||
| 3.30 | Витрати підприємств на оплату послуг з лікування працівників, які було надано установами охорони здоров'я | - | - | - | - | - | - | - * (39) | - | - |
| * Не обкладається ПДФО на підставі п.п. 9.7.4 Закону про податок з доходів як цільова благодійна допомога без обмеження за сумою. При невиконанні умов, зазначених у цьому підпункті Закону, матеріальна допомога на лікування обкладається податком з доходів та відображається в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою «09». | ||||||||||
| 3.31 | Матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання: | |||||||||
| 3.31 | — нецільова благодійна допомога (матеріальна допомога), яка надається резидентами — юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно в розмірі, що не перевищує розміру мінімального прожиткового мінімуму, установленого на 1 січня такого року, помноженого на 1,4, за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання ПСП згідно з п.п. 6.5.1 Закону про податок з доходів (у 2010 році — 1220 грн.)
| - | - | - | - | - | - | - (14) | - | - |
| — понад зазначену суму (у 2010 році — 1220 грн.) або за відсутності у платника податків права на ПСП | - | - | - | - | - | - | + (17) | - | - | |
| Докладніше див. шпаргалку бухгалтера «Матеріальна допомога» // «БТ», 2009, № 41, с. 23. | ||||||||||
| 3.31 | — допомога на поховання, що надається роботодавцем померлої фізичної особи за її останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію) у межах подвійного розміру прожиткового мінімуму на одну працездатну особу, установленого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. (у 2010 році — 2240 грн.)
| - | - | - | - | - | - | - * (09)** | - | - |
| * Пільга щодо ПДФО діє тільки при наданні допомоги на поховання померлого працівника його роботодавцем за останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію). При виплаті допомоги працівнику на поховання його померлого родича вся її сума обкладається ПДФО (п.п. 4.3.21 Закону про податок з доходів). ** На наш погляд, у ф. № 1ДФ потрібно вказувати ідентифікаційний номер одержувача матдопомоги, тобто родича померлого працівника (у тому числі колишнього працівника). Відповідно для цілей обкладення ПДФО такий дохід (у сумі, що перевищує 2240 грн.) не може розглядатися як додаткове благо від роботодавця. Водночас ДПАУ в листі від 05.05.04 р. № 8001/7/17-2117, а також у консультації «Допоміжна таблиця для заповнення форми № 1ДФ» // «ВПСУ», 2009, № 37, с. 15 роз'яснювала: допомога на поховання від роботодавця в сумі, що перевищує пільговий розмір, відображається з ознакою доходу «09». | ||||||||||
| 3.31 | — грошові кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податків його роботодавцем за рахунок коштів, які залишаються після обкладення такого роботодавця податком на прибуток підприємств, за наявності підтверджуючих документів, крім витрат, установлених у п.п. 5.3.4 Закону про податок з доходів
| - | - | - | - | - | - | - * (39) | - | - |
| * На думку ДПАУ (див. лист від 02.02.05 р. № 639/Х/17-3115), ця пільга застосовується, тільки якщо роботодавець є платником податку на прибуток. Ми вважаємо цю позицію спірною. Докладніше див. статтю «Матдопомога на лікування — утримуємо податок з доходів та заповнюємо ф. № 1ДФ» // «БТ», 2006, № 31, с. 38; шпаргалку бухгалтера «Матеріальна допомога» // «БТ», 2009, № 41, с. 23. | ||||||||||
| 3.34 | Грошове забезпечення військовослужбовців Збройних Сил України, Державної прикордонної служби України, Служби безпеки України, Управління державної охорони України, інших створених відповідно до законів України військових формувань, осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, кримінально-виконавчої системи, податкової міліції України, державної пожежної охорони Міністерства України з питань надзвичайних ситуацій та у справах захисту населення від наслідків Чорнобильської катастрофи | - * | - * | - | + | - / +* | х | +** (01) | + | - /+*** |
| * Роботодавці, які виплачують грошове забезпечення зазначеним особам, сплачують внесок «зверху» до ФБ з 01.01.10 р. (п. 4 Прикінцевих положень Закону № 799). ** Порядок виплати щомісячної грошової компенсації сум податку з доходів, що утримуються з грошового забезпечення військовослужбовців, затверджено постановою КМУ від 15.01.04 р. № 44. *** З 13.01.09 р. — дати набуття чинності Законом № 799 — утримується внесок «знизу» до ФБ з доходів, що виплачуються військовослужбовцям Збройних Сил України, Державної прикордонної служби України, внутрішніх військ, військ цивільної оборони, інших військових формувань, створених відповідно до законів України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної спеціальної служби транспорту, осіб рядового і начальницького складу Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України, органів внутрішніх справ, осіб начальницького складу податкової міліції, а також особовому складу воєнізованих аварійно-рятувальних служб (формувань), створених відповідно до законодавства на постійній основі, крім військовослужбовців строкової служби. | ||||||||||
| 3.35 | Дивіденди | - | - | - | - | - | - | +/- (12/34)* | - | - |
| * Якщо дивіденди нараховуються у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою — резидентом, яка нараховує такі дивіденди, за умови, що це жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, і в результаті цього збільшується статутний фонд такого емітента на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів, то їх сума не обкладається ПДФО на підставі п.п. 4.3.17 Закону про податок з доходів. Докладніше див. статтю «Дивіденди: нараховуємо та виплачуємо без помилок» // «БТ», 2010, № 7, с. 37. | ||||||||||
| — | Орендна плата: | |||||||||
| 3.35 | — плата за оренду землі | - | - | - | - | - | ВВ | +* (08) | - | - (8) |
| * Об'єкт обкладення ПДФО визначається виходячи з договірної суми орендної плати, але не нижче мінімальної суми орендного платежу, установленого законодавством з питань оренди землі. | ||||||||||
| — | — плата за оренду іншого нерухомого майна фізичної особи | - | - | - | - | - | ВВ | +* (08) | - | - (8) |
| * Об'єкт оподаткування визначається виходячи з договірної суми оренди, але не нижче за мінімальний орендний платіж, що встановлюється місцевими органами влади. Якщо таку мінімальну вартість не встановлено до початку звітного року, то ПДФО справляється з договірної суми орендної плати (п.п. 9.1.2 Закону про податок з доходів). Див. Шпаргалку бухгалтера «Оперативна оренда» // «БТ», 2008, № 35, с. 23; статтю «Ремонт і поліпшення орендованого майна» // «БТ», 2008, № 31, с. 38; статтю «Оренда приміщення» // «БТ», 2006, № 25, с. 38. | ||||||||||
| — | — плата за оренду рухомого майна фізичної особи | - | - | - | - | - | ВВ | + (08,14)* | - | - (8) |
| * На наш погляд, дохід від оренди рухомого майна можна наводити у ф. № 1ДФ з ознакою доходу «08», хоча в описі цієї ознаки в Порядку № 451 є посилання тільки на п. 9.1 Закону про податок з доходів, що регулює оподаткування доходів від операцій з нерухомим майном. Крім того, тут можливий і варіант з використанням ознаки доходу «14» (інші доходи). Представники податкових органів вважають, що при виплаті роботодавцем своєму працівнику доходу від оренди рухомого майна потрібно використовувати ознаку доходу «01» (консультація у «ВПСУ», 2009, № 27, с. 15). На наш погляд, це неправильно. | ||||||||||
Примітки
(1) При обчисленні згідно з Порядком № 100 середньої зарплати
за останні два місяці, виплати за час, протягом якого зберігався середній заробіток працівника, і допомога по тимчасовій непрацездатності, не враховуються.(2) Користуючись роз'ясненнями Мінпраці, викладеними в листах від 08.07.02 р. № 20-443, від 28.12.05 р. № 1237/020/99-05, від 03.11.06 р. № 689/020/99-06, такі виплати можна враховувати при розрахунку середньої зарплати як
соціально-трудові пільги, передбачені колективним договором. До того ж такі виплати включаються до фонду оплати праці та обкладаються соціальними внесками. При цьому не береться до уваги кількість відпрацьованих днів у розрахунковому періоді.(3) На думку Мінпраці, що викладена в листах від 07.12.01 р. № 20-503, від 04.09.08 р. № 483/020/99-08, при обчисленні середньої заробітної плати для розрахунку виплат за листком непрацездатності
враховуються виплати, нараховані застрахованій особі за фактично відпрацьовані робочі дні. Виплати за час, протягом якого працівник не працював і за ним зберігався середній заробіток відповідно до чинного законодавства (розраховані відповідно до Порядку № 100), не включаються до розрахунку середньої заробітної плати, навіть якщо нараховувалися соціальні внески (див. також листи Мінпраці від 08.07.02 р. № 20-443, від 25.06.04 р. № 20-338, лист ФТВП від 22.05.07 р. № 04-06/Ш-106з-159). Щоправда, стосовно виплат за час простою Мінпраці тепер змінює свою позицію (див. вище рядок 2.2.12 цієї таблиці).Якщо ж працівник частину місяця працював, а частину місяця перебував у відпустці (або за ним зберігалася зарплата за невідпрацьований час на інших підставах) і при цьому страхові внески було обмежено максимальною величиною, у розрахунку середньої заробітної плати за фактично відпрацьований робочий час ураховується заробітна плата, що відповідає величині заробітної плати, за яку сплачено страхові внески, у пропорційних розмірах між видами нарахувань.
Наприклад (аналогічний приклад наведено і в листі Мінпраці від 07.12.01 р. № 20-503), в одному місяці було нараховано заробітну плату за відпрацьований час у розмірі 10000 грн.; оплату відпустки — 5000 грн.; разом — 15000 грн. Сума, з якої сплачувалися страхові внески , — 13035 грн. Розрахунок зарплати за місяць, що включається до розрахунку згідно з Порядком № 1266 для виплати лікарняних:(13035 : 15000) х 10000 = 8690 (грн.).
(4) Незважаючи на те що ці виплати входять до фонду оплати праці за Інструкцією № 5, для правомірного їх відображення у складі валових витрат можливість їх виплати працівникам краще передбачити в колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці». У цьому випадку підприємство керуватиметься п.п. 5.6.1 Закону про податок на прибуток і включить до валових витрат виплати, установлені за домовленістю сторін. Див. статтю «Колективний договір — актуальні питання» // «БТ», 2009, № 36, с. 17. Водночас Мінпраці в листі від 01.10.07 р. № 700/13/840-07 («БТ», 2007, № 47, с. 8) указує на те, що домовленість сторін може бути відображено не лише в КД, а і в іншому локальному документі.
(5) До ВВ такі витрати включаються в межах 3 % фонду оплати праці звітного періоду (п.п. 5.4.2 Закону про податок на прибуток).
(6) Згідно з п. 9 Порядку № 1266, якщо застрахована особа частину місяця в розрахунковому періоді не працювала з однієї з трьох поважних причин (тимчасова непрацездатність, відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами, відпустка для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та шестирічного віку за медичним висновком), для обчислення середньої заробітної плати заохочувальні та компенсаційні виплати, що мають разовий характер, і виплати, що не передбачені актами законодавства або здійснюються понад установлені зазначеними актами норми, у такому місяці враховуються пропорційно відпрацьованому часу. У листі Мінпраці від 29.06.06 р. № 422/020/99-06 зазначається, що під дію цієї норми підпадають усі виплати, зазначені в п. 2.3 Інструкції № 5.
(7) Не включаються до розрахунку середньої зарплати за Порядком № 100 премій, що є одноразовими виплатами (див. лист Мінпраці від 13.06.03 р. № 18-403).
(8) Як і раніше, з 13.01.09 р. на суми винагород за договорами оренди (найму) внески до ФБ не нараховують. Див. консультацію «Виплати за договором оренди не обкладаються внесками до Фонду безробіття» // «БТ», 2009, № 16, с. 44.
(9) Ці виплати, з точки зору Закону про податок з доходів слід розцінювати як: — зарплату — якщо їх передбачено колективним чи індивідуальним трудовим договором (у розділі «Оплата праці»). У ф. № 1 ДФ їх відображають з ознакою доходу «01»;
— додаткове благо — якщо їх не передбачено в колективному чи індивідуальному трудовому договорі. У ф. № 1 ДФ ці виплати відображають з ознакою доходу «09».
(10) До розрахунку включається сума відпускних за дні, що входять до розрахункового періоду, незалежно від дати їх фактичної виплати (листи Мінпраці від 18.01.10 р. № 396/0/14-10/18 і від 01.02.10 р. № 1000/0/14-10/18).
Документи статті
КЗпП
— Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.Закон про податок з доходів
— Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. № 889-IV.Закон про податок на прибуток
— Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.Закон № 799
— Закон України «Про внесення змін до деяких законів України щодо зменшення впливу світової фінансової кризи на сферу зайнятості населення» від 25.12.08 р. № 799-VI.Закон № 2240
— Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» від 18.01.01 р. № 2240-III.Закон про відпустки
— Закон України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР.Закон № 2117
— Закон України «Про звільнення від оподаткування грошових коштів, що спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та на придбання дитячих новорічних подарунків» від 30.11.2000 р. № 2117-III.Закон про охорону праці
— Закон України «Про охорону праці» в редакції від 21.11.02 р. № 229-IV.Порядок № 1266
— Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.01 р. № 1266.Порядок № 100
— Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100.Порядок № 451
— Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.09.03 р. № 451.Постанова № 663
— постанова КМУ від 23.04.99 р. № 663 «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон».Постанова № 462
— постанова КМУ «Деякі питання обкладення податком з доходів фізичних осіб вартості безкоштовно наданих вугілля та вугільних брикетів» від 14.04.04 р. № 462.Інструкція № 5
— Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Мінстату від 13.01.04 р. № 5.ЗП —
заробітна плата.ВВ
— валові витрати.ПФУ —
Пенсійний фонд України.ФТВП —
Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.ФБ
— Фонд загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття.ФНВ—
Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України.ПДФО
— податок з доходів фізичних осіб.ПСП
— податкова соціальна пільга.ПМ
— прожитковий мінімум на одну працездатну особу.«ВПСУ»
— журнал «Вісник податкової служби України».
