Как определить предельный размер дохода, облагаемый соцвзносами,
для работника, с которым заключен ГП-договор
Предприятие заключило со своим работником гражданско-правовой договор на выполнение работ на срок с 11 по 29 марта 2010 года. Вознаграждение по договору предусмотрено в сумме 10000 грн. При этом работнику за март 2010 года начислена заработная плата в размере 3500 грн. Как в этом случае рассчитать максимальный размер дохода, с которого удерживаются соцвзносы?
(г. Харьков)
Напомним, что
заработную плату нужно облагать взносами во все фонды социального страхования и удерживать из нее налог с доходов физических лиц (НДФЛ), уменьшив ее сумму на размер удержанных взносов в соцфонды. А на вознаграждение за выполнение гражданско-правового договора (ГП-договор) начисляют только:1) взносы в Пенсионный фонд (ПФ) в части начислений (33,2 %) и в части удержаний (2 %)*;
2) взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы (ФБ) — только в части начислений (для работников предприятия — по ставке 1,6 %, а для других лиц — 2,2 %)**;
3) НДФЛ — при его удержании базу налогообложения (доход по ГП-договорам) не уменьшают на сумму удержанного взноса в ПФ (2 %), если его удерживали.
* Удержание и начисление взносов в ПФ нужно осуществлять только со стоимости работ, выполненных физическими лицами по ГП-договорам, со стоимости предоставленных услуг взносы в ПФ уплачивать не обязательно.
** Подробнее см. ст. «Гражданско-правовые договоры: нюансы заключения с физическими лицами и налогообложение выплат» // «БН», 2009, № 24, с. 16.
Осуществляя начисление и удержание взносов на социальное страхование из заработной платы и вознаграждения по ГП-договорам, следует учитывать ограничение максимальной величины дохода, из которого уплачиваются соцвзносы. Такое ограничение составляет 15 прожиточных минимумов, установленных для трудоспособных лиц: в январе — марте 2010 года — 13035 грн. (869 грн. хх 15). В случае если ГП-договор на выполнение работ (услуг) выполняет работник предприятия, то при определении размера дохода, облагаемого взносами в ПФ и ФБ, работодателю нужно сравнивать максимальную величину дохода, из которого уплачивают соцвзносы, с суммарным доходом, начисленным такому работнику в виде заработной платы и вознаграждения по ГП-договору, а не с каждым видом начисленного работнику дохода отдельно.
То есть если работнику за месяц начислен доход в виде зарплаты (3500 грн.) и доход в виде вознаграждения за выполнение ГП-договора (10000 грн.), то для определения суммы, из которой начисляют и удерживают взносы в ПФ и ФБ, нужно сравнить максимальную величину дохода, из которого уплачивают соцвзносы (13035 грн.), с совокупным размером дохода, полученного физлицом от предприятия (10000 + 3500 = 13500 грн.).
Если вознаграждение по ГП-договору было начислено за несколько периодов (месяцев), то для сравнения с максимальной величиной его необходимо разбить по месяцам, на которые оно приходится (п.п. 5.1.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления ПФУ от 19.12.03 г. № 21-1, п.п. 5.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Минтруда от 18.12.2000 г. № 339). И уже после этого сравнивают полученный за каждый месяц доход с максимальной величиной с целью начисления взносов в ПФ и ФБ и удержания взноса в ПФ.
Для других соцфондов такого сравнения делать не нужно, поскольку вознаграждение по ГП-договору не облагается взносами в эти фонды.
Осуществив такое сравнение по данным, приведенным в вопросе, делаем вывод: поскольку работник получил доход, суммарно больше максимального размера, который можно облагать взносами в ПФ и ФБ (13500 > 13035), то предприятие должно осуществить удержание и начисление взносов в эти фонды на полученный работником доход в максимально допустимом размере — исходя из суммы 13035 грн. Сумма же превышения максимального допустимого размера (13500 - 13035 = 465 грн.) взносами в ПФ и ФБ не облагается.
А вот НДФЛ следует удержать из общей суммы начисленного за этот месяц дохода (из 13500 грн.), уменьшив при этом сумму зарплаты на удержанные из нее взносы в соцфонды. При этом, поскольку сумма удержанных взносов из зарплаты уменьшает базу для удержания НДФЛ, то с целью правильного определения НДФЛ из суммы зарплаты следует определить сумму удержанного взноса в ПФ в размере 2 %, приходящегося именно на зарплату. Рекомендуем сделать это путем распределения удержанного взноса в ПФ (2 %) исходя из максимальной величины (13035 грн. х 2 % = 260,7 грн.) пропорционально общей сумме каждого вида дохода*. Если этого не сделать, то удержанный НДФЛ будет или больше, или меньше, в зависимости от того, из какого дохода удерживали 2 %, а из какого — «по остаточному принципу». Однако следует отметить, что законодательного требования о подобном расчете НДФЛ на сегодняшний день не существует.
*Аналогичный подход предлагает и Минтруда в отношении распределения взносов в ФВПТ (письмо от 07.12.01 г. № 20-503).
В приведенной ниже таблице покажем налогообложение сумм зарплаты и вознаграждения по условиям нашего примера.
| Вид дохода | Сумма, грн. | % распределения суммы взноса в ПФ между видами дохода | Взносы в | НДФЛ | ||||||
| ПФ | ФБ | ФВПТ* | ФНС, начисления | |||||||
| начисление (33,2 %) | удержания (2 %) | начисление (1,6 %) | удержания (0,6 %) | начисление (1,4 %) | удержания (1 %) | |||||
| Зарплата | 3500 | 25,9 % (3500 : 13500 х 100 %) | 4327,62 (13035 х 33,2 %) | 67,52 (13035 х 2 % х 25,9 %) | 208,56 (13035 х 1,6 %) | 21 (3500 х 0,6 %) | 49 (3500 х 1,4 %) | 35 (3500 х 1 %) | 38,5 (3500 х 1,1 %**) | 506,47 ((3500 - 67,52 - 21 - 35) х 15 %) |
| Вознаграждение по ГП-договору | 10000 | 74,1 % (10000 : 13500 х 100 %) | 193,18 (13035 х 2 % х 74,1 %) | — | — | — | — | 1500 (10000 х 15 %) | ||
| *Сокращения: ПФУ — Пенсионный фонд Украины; ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности; ФБ — Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы; ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины. | ||||||||||
При заполнении отчетности в нашем случае вознаграждение по ГП-договору и зарплату отражают
следующим образом.В ежемесячном
приложении 4 в ПФ за март 2010 года заполняют:1)
Таблицу 1 — сумму вознаграждения отражают в строке 1.1 — без ограничения максимальной величиной (13500 грн.), а в строках 2.1 и 4 — в пределах максимальной величины (13035 грн.). Начисленные взносы указывают в строке 3.1 — 33,2 % (4327,62 грн.) и в строке 5 — 2 % (260,7 грн.). Перед табличной частью заполняют реквизит «Количество лиц, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера», где указывают «1 лицо»;2)
Таблицу 6 — сумму вознаграждения отражают в графе 10 — без ограничения максимальной величиной (13500 грн.), а в графе 11 — в пределах максимальной величины (13035 грн.). Удержанный взнос (2 %) отражают в графе 12 (260,7 грн.).В квартальной
Расчетной ведомости о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы сумму вознаграждения отражают в разделе 1 в графе «1,6 %» — для наемных работников вместе с суммой зарплаты (в нашем случае — 13035 грн.) или в графе «2,2 %» — для сторонних лиц. Сумму начисленных взносов (1,6 или 2,2 %) — в разделе 2 в строке 2 — в графе для начислений работодателями (в нашем случае — 208,56 грн.). Численность физических лиц, выполняющих работы по ГП-договорам и не находящихся в трудовых отношениях с юридическим или физическим лицом, отражают в разделе 4 «Средняя численность работников, которые в отчетном периоде работали по договорам гражданско-правового характера (лиц)» (в нашем случае не заполняют, так как лицо является наемным работником).В
форме № 1ДФ сумму вознаграждения по ГП-договору отражают с признаком дохода «01». Графы 3а и 3 , 4а и 4 заполняют по мере начисления и выплаты дохода и уплаты налога с доходов.
Сергей ДЕЦЮРА
