Як визначити граничний розмір доходу, що обкладається соцвнесками
для працівника, з яким укладено ЦП-договір
Підприємство уклало із своїм працівником цивільно-правовий договір на виконання робіт на строк з 11 по 29 березня 2010 року. Винагорода за договором передбачена в сумі 10000 грн. При цьому працівнику за березень 2010 року нарахована заробітна плата у розмірі 3500 грн. Як у цьому випадку розрахувати максимальний розмір доходу, з якого утримуються соцвнески?
(м. Харків)
Нагадаємо, що заробітну плату потрібно обкладати внесками до всіх фондів соціального страхування та утримувати з неї податок з доходів фізичних осіб (ПДФО), зменшивши її суму на розмір утриманих внесків до соцфондів. А на винагороду за виконання цивільно-правового договору (ЦП-договір) нараховують лише:
1) внески до Пенсійного фонду (ПФ) у частині нарахувань (33,2 %) і в частині утримань (2 %)*;
2) внесок до Фонду соціального страхування на випадок безробіття (ФБ) — лише в частині нарахувань (для працівників підприємства за ставкою 1,6 %, а для інших осіб — 2,2 %)**;
3) ПДФО — при його утриманні базу оподаткування (дохід за ЦП-договором) не зменшують на суму утриманого внеску до ПФ (2 %), якщо його утримували.
* Утримання і нарахування внесків до ПФ потрібно здійснювати лише з вартості робіт, виконаних фізичними особами за ЦП-договорами, з вартості наданих послуг внески до ПФ сплачувати не обов’язково.
** Детальніше див. ст. «Цивільно-правові договори: нюанси укладення з фізичними особами та оподаткування виплат» // «БТ», 2009, № 24, с. 16.
Здійснюючи нарахування та утримання внесків на соціальне страхування із заробітної плати та винагороди за ЦП-договорами, слід ураховувати обмеження максимальної величини доходу, з якого сплачуються соцвнески. Таке обмеження складає 15 прожиткових мінімумів, установлених для працездатних осіб: у січні — березні 2010 року 13035 грн. (869 грн. х 15).У випадку, коли ЦП-договір на виконання робіт (послуг) виконує працівник підприємства, то при визначенні розміру доходу, який обкладається внесками до ПФ і ФБ, роботодавцю потрібно порівнювати максимальну величину доходу, з якого сплачують соцвнески, із сумарним доходом, нарахованим такому працівникові у вигляді заробітної плати та винагороди за ЦП-договором, а не з кожним видом нарахованого доходу працівникові окремо.
Тобто якщо працівнику за місяць нарахований дохід у вигляді зарплати (3500 грн.) і дохід у вигляді винагороди за виконання ЦП-договору (10000 грн.), то для визначення суми, з якої нараховують та утримують внески до ПФ і ФБ, потрібно порівняти максимальну величину доходу, з якого сплачують соцвнески (13035 грн.), із загальним розміром отриманого доходу фізособою від підприємства (10000 + 3500 = 13500 грн.).
Якщо винагорода за ЦП-договором була нарахована за кілька періодів (місяців), то для порівняння з максимальною величиною її необхідно розбити за місяцями, на які вона припадає (п.п. 5.1.7 Інструкції про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затвердженої постановою правління ПФУ від 19.12.03 р. № 21-1, п. 5.4 Інструкції про порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття та обліку їх надходження до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, затвердженої наказом Мінпраці від 18.12.2000 р. № 339). І вже після цього порівнюють отриманий дохід за кожен місяць із максимальною величиною з метою нарахування внесків до ПФ та ФБ та утримання внеску до ПФ.
Для інших соцфондів такого порівняння робити не потрібно, оскільки винагорода за ЦП-договором не обкладається внесками до цих фондів.
Здійснивши таке порівняння за даними, наведеними в запитанні, робимо висновок: оскільки працівник отримав сумарно доходу більше від максимального розміру, який можна обкладати внесками до ПФ та ФБ (13500 > 13035), то підприємство повинне здійснити утримання і нарахування внесків до цих фондів на отриманий працівником дохід у максимально допустимому розмірі — виходячи із суми 13035 грн. Сума ж перевищення максимального допустимого розміру (13500 - 13035 = 465 грн.) внесками до ПФ та ФБ не обкладається.
А от ПДФО слід утримати із загальної суми нарахованого за цей місяць доходу (з 13500 грн.), зменшивши при цьому суму зарплати на утримані з неї внески до соцфондів. При цьому оскільки сума утриманих внесків із зарплати зменшує базу для утримання ПДФО, то з метою правильного визначення ПДФО із суми зарплати, слід визначити суму утриманого внеску до ПФ у розмірі 2 %, що припадає саме на зарплату. Рекомендуємо це зробити шляхом розподілу утриманого внеску до ПФ (2 %) виходячи з максимальної величини (13035 грн. х 2 % = 260,7 грн.) пропорційно загальній сумі кожного виду доходу*. Якщо цього не виконати, то утриманий ПДФО буде або більше, або менше, залежно від того, з якого доходу утримували 2 %, а з якого «за залишковим принципом». Проте слід зазначити, що законодавчої вимоги щодо подібного розрахунку ПДФО на сьогодні немає.
*Аналогічний підхід пропонує і Мінпраці стосовно розподілу внесків до ФТВП (лист від 07.12.01 р. № 20-503).
У таблиці, наведеній нижче, покажемо оподаткування сум зарплати і винагороди за умовами нашого прикладу.
Вид доходу | Сума,грн. | % розподілу суми внеску до ПФ між видами доходу | Внески до | ПДФО | ||||||
ПФ | ФБ | ФТВП* | ФНВ. нарахування | |||||||
нарахування (33,2 %) | утримання (2 %) | нарахування (1,6 %) | утимання (0,6 %) | нарахування (1,4 %) | утримання (1 %) | |||||
Зарплата | 3500 | 25,9 % (3500 : 13500 х 100 %) | 4327,62 (13035 х 33,2 %)
| 67,52 (13035 х 2 % х 25,9 %)
| 208,56 (13035 х 1,6 %)
| 21 (3500 х 0,6 %)
| 49 (3500 х 1,4 %)
| 35 (3500 х 1 %)
| 38,5 (3500 х 1,1 %**)
| 506,47 ((3500 - 67,52 - 21 - 35) х 15 %)
|
Винагорода за ЦП-договором | 10000 | 74,1 % (10000 : 13500 х 100 %) | 193,18 (13035 х 2 % х 74,1 %)
| — | — | — | — | 1500 (10000 х 15 %)
| ||
*Скорочення: ПФУ — Пенсійний фонд України; ФТВП — Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності; ФБ — Фонд загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття; ФНВ— Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України. |
При заповненні звітності в нашому випадку винагороду за ЦП-договором та зарплату відображають
так.У щомісячному
додатку 4 до ПФ за березень 2010 року заповнюють:1)
Таблицю 1 — суму винагороди відображають в рядку 1.1 — без обмеження максимальною величиною (13500 грн.), а в рядках 2.1 та 4 — у межах максимальної величини (13035). Нараховані внески зазначають в рядку 3.1 — 33,2 % (4327,62 грн.) та в рядку 5 — 2 % (260,7 грн.). Перед табличною частиною заповнюють реквізит «Кількість осіб, які виконували роботи за договорами цивільно-правового характеру» де вказують «1 особа»;2)
Таблицю 6 — суму винагороди відображають в графі 10 — без обмеження максимальною величиною (13500 грн.), а в графі 11 — у межах максимальної величини (13035 грн.). Утриманий внесок (2 %) відображають у графі 12 (260,7 грн.).У квартальній
Розрахунковій відомості про нарахування і перерахування страхових внесків до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття суму винагороди відображають у розділі 1 в графі «1,6 %» — для найманих працівників разом із сумою зарплати (у нашому випадку — 13035 грн.), або в графі «2,2 %» — для сторонніх осіб. Суму нарахованих внесків (1,6 % або 2,2 %) — у розділі 2 в рядку 2 — у графі для нарахувань роботодавцями (у нашому випадку — 208,56 грн.). Чисельність фізичних осіб, які виконують роботи за ЦП-договорами які не перебувають у трудових відносинах з юридичною або фізичною особою, відображають у розділі 4 «Середня чисельність працівників, які у звітному періоді працювали за договорами цивільно-правового характеру (осіб)» (у нашому випадку — не заповнюють, оскільки особа є найманим працівником).У
формі № 1ДФ суму винагороди за ЦП-договором відображають з кодом доходу «01». Графи 3а і 3, та 4а і 4 заповнюють у міру нарахування і виплати доходу та сплати податку з доходів.
Сергій ДЕЦЮРА