Подробности заполнения Реестра налоговых накладных
Сегодняшняя Шпаргалка бухгалтера посвящена разъяснениям ГНАУ, приведенным в письме от 12.03.10 г. № 5119/7/16-1617 (см. с. 8 этого номера), относительно порядка заполнения Реестра полученных и выданных налоговых накладных
Таблица 1. Рекомендации ГНАУ относительно порядка заполнения раздела II Реестра*
| Основания для составления НН** | Графа 1 | Графа 2 | Графа 3 | Графа 4 | Графа 5 | Графа 6 | Графы 7 — 12 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1. ВСЕ ЭКЗЕМПЛЯРЫ НН ОСТАЮТСЯ У ВЫПИСАВШЕГО ИХ ЛИЦА | |||||||
| 1.1. Поставка товаров (услуг) покупателю, не зарегистрированному плательщиком НДС | Порядковый номер НН | Переносятся соответствующие реквизиты НН | «ПН» | «Поставка неплатнику податку» или «Натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам» и пр. | Х | Стоимостные показатели по поставке товаров (услуг) | |
| 1.2. Экспорт товаров | Порядковый номер записи в Реестре, который переносится на НН и является ее номером | Дата составления НН, соответствующая дате вывоза, фактически подтвержденной оригиналом ГТД МД-2 с отметкой «3/8» | Порядковый номер ГТД МД-2 в журнале учета ГТД (последние шесть знаков гр. 7 ГТД МД-2) | «ВМД»*** | Страна нерезидента и наименование (фамилия, имя, отчество /при наличии/ — для физического лица) нерезидента | Х | В графах 7 и 12 отражается фактурная стоимость экспортированных товаров в гривнях, исчисленная по курсу НБУ, установленному на дату составления ГТД. |
| 1.3. Получение от нерезидента услуги, место поставки которой находится на таможенной территории Украины | Порядковый | Переносятся соответствующие реквизиты НН | «ПН» | Название плательщика налога — покупателя, соответствующее названию плательщика налога | ИНН плательщика налога — покупателя, соответствующий ИНН плательщика налога | Стоимостные показатели по поставке услуг, на основании этих данных в дальнейшем заполняется строка 7 декларации по НДС | |
| 1.4. Накладные, выписанные в случае: — признания условной продажи товарных остатков и/или основных фондов, находящихся на учете плательщика налога на день аннулирования его регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах; | Порядковый номер НН | Переносятся соответствующие реквизиты НН | «ЗЦ», поскольку при указанных операциях база обложения налогом на добавленную стоимость определяется в соответствии с требованиями Закона об НДС**** не ниже обычных цен
| Название плательщика налога — покупателя, соответствующее названию плательщика налога — продавца | ИНН плательщика налога — покупателя, являющийся одинаковым с ИНН плательщика налога — продавца | Информация о налогообложении таких товаров | |
| 1.5. Налоговые накладные, выписанные на сумму превышения обычной цены над фактической | Порядковый номер НН | Переносятся соответствующие реквизиты НН | «ЗЦ» | «Перевищення звичайної ціни над фактичною» | Х | Информация о налогообложении суммы превышения обычной цены над фактической ценой поставки товаров (услуг) | |
| 1.6. Налоговая накладная, выписанная по ежедневным итогам операций (если НН не была выписана на эти операции) | Порядковый номер НН | Переносятся соответствующие реквизиты НН | «ПП» | «Поставка за готівку», «Виписка транспортних квитків», «Виписка готельних рахунків» | Х | Стоимостные показатели по поставке товаров (услуг) | |
| 2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОСТАВКЕ ТОВАРОВ (УСЛУГ), НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ | |||||||
| 2.1. Внесение в Реестр документов, удостоверяющих факт поставки товаров (услуг), которые не являются объектом налогообложения***** | Порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре | Переносятся соответствующие реквизиты документа |
| «—» (прочерк) | Наименование (фамилия, имя, отчество — для физического лица) покупателя | Х | В графах 7, 11 — общая сумма поставки товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения. |
| 2.2. Внесение в Реестр общих итогов операций, не являющихся объектом налогообложения | Порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре | Дата осуществления записи в Реестре, но не позднее последнего календарного дня месяца осуществления операций | «—» (прочерк) | «—» (прочерк) | «Загальний обсяг поставки, що не є об'єктом оподаткування» | Х | В графах 7, 11 — общая сумма поставки товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения. |
| 3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ КОРРЕКТИРОВКИ КОЛИЧЕСТВЕННЫХ И СТОИМОСТНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ К НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ | |||||||
| 3.1. Внесение в Реестр расчета корректировки | Порядковый номер расчета корректировки | Дата выписки расчета корректировки | Номер расчета корректировки, имеющий вид дроби, числитель которого соответствует порядковому номеру расчета корректировки и номеру из графы 1******, а знаменатель — номеру НН, к которой выписан расчет корректировки
| «РК» | Переносятся соответствующие реквизиты расчета корректировки | Стоимостные показатели по корректировке объемов поставки товаров (услуг) и сумм налогового обязательства. На основании этих данных в дальнейшем заполняется строка 8.3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость | |
* Реестр полученных и выданных налоговых накладных в редакции приказа ГНАУ от 26.10.09 г. № 582.
** Принятые сокращения: НН — налоговая накладная, ИНН — индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, ГТД — грузовая таможенная декларация.
*** Факт осуществления операций по поставке товаров на экспорт удостоверяется одновременно как НН, так и ГТД, поскольку подтверждением экспорта товаров является надлежащим образом оформленная ГТД. Как видите, под одним порядковым номером ГНАУ рекомендует указывать в Реестре НН и ГТД (отдельная строка для НН не отводится).
**** Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
***** Налоговые накладные составляются только для операций, облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения. Информация об операциях, не являющихся объектом налогообложения, может отражаться в Реестре общим итогом за отчетный налоговый период исходя из данных бухгалтерского учета.
****** Заметим, что п. 28 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 (далее — Порядок № 165), требует регистрировать расчеты корректировки в отдельном журнале, и именно такой номер должен быть числителем номера расчета корректировки. Похоже, ГНАУ допускает, что таким «отдельным журналом» может быть Реестр, ведь только в этом случае числитель номера расчета корректировки будет соответствовать номеру из графы 1 Реестра.
Таблица 2. Рекомендации ГНАУ относительно порядка заполнения раздела I Реестра
| Основания для записи в Реестре | Графа 1 | Графа 2 | Графа 3 | Графа 4 | Графа 5 | Графа 6 (наименование поставщика) | Графа 7 | Графы 8 — 16 (стоимостные показатели) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1. ОТДЕЛЬНЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ТОВАРОВ (УСЛУГ) | ||||||||
| 1.1. Налоговая накладная, полученная плательщиком — покупателем, применяющим кассовый метод налогового учета*
| Порядковый номер НН, который переносится на НН как входящий
| Дата получения НН | Переносятся соответствующие реквизиты НН | «НН» | Переносятся соответствующие реквизиты НН | Отражается информация по приобретению товаров (услуг) | ||
| 1.2. Налоговые накладные, договорная цена полученных товаров (услуг) по которым отличается от обычной цены на такие товары (услуги) более чем на 20 процентов
| Порядковый номер НН, который переносится на НН как входящий номер | Дата получения НН | Переносятся соответствующие реквизиты НН | «НН» | Переносятся соответствующие реквизиты НН | В графе 8 указывается общая сумма приобретения, включая НДС. | ||
| 1.3. Отражение документов с условными ИНН | ||||||||
| 1.3.1. Кассовый чек, содержащий сумму поставленных товаров (услуг) и сумму начисленного налога (с определением фискального номера, но без определения налогового номера поставщика) | Порядковый номер документа, который переносится на документ как входящий номер | Дата получения | Переносятся соответствующие реквизиты документа | «ЧК» | Переносятся соответствующие реквизиты документа | «100000000000» | В графе 8 отражается сумма по приобретению товаров (услуг). | |
| 1.3.2. Приобретение у нерезидента товаров (услуг), не предназначаемых для использования в хозяйственной деятельности или приобретенных с целью использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины либо услуг, место поставки которых определяется вне пределов таможенной территории Украины в соответствии с п.п. «д» п. 6.5 Закона об НДС
| Порядковый номер полученного документа, который переносится на документ как входящий номер | Дата получения документа | Переносятся соответствующие реквизиты документа | «ПН», «РК», «ВМД» или прочерк | Переносятся соответствующие реквизиты документа | «200000000000» | В графе 8 отражается сумма по приобретению товаров (услуг). | |
| 1.3.3. Приобретение товаров (услуг) у нерезидента для использования в налогооблагаемых операциях | Порядковый номер полученного документа, который переносится на документ как входящий номер | Дата получения документа | Переносятся соответствующие реквизиты документа | «ПН», «РК», «ВМД» или прочерк | Переносятся соответствующие реквизиты документа | «300000000000» | В графах 8 — 14 отражается сумма по приобретению товаров (услуг), на основании этих данных в дальнейшем заполняются строки 12.1 — 13.3 декларации по НДС. | |
| 1.3.4. При внесении в Реестр документов, удостоверяющих факт приобретения товаров (услуг) на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС | Порядковый номер полученного документа, который переносится на документ как входящий номер | Дата получения документа | Переносятся соответствующие реквизиты документа | «-—» (прочерк) | Переносятся соответствующие реквизиты документа | «400000000000» | В графе 8 отражается сумма по приобретению товаров (услуг). | |
*Такая НН может быть включена в состав налогового кредита датой списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) или датой предоставления других видов компенсации стоимости поставленных ему товаров (услуг), поэтому она записывается (регистрируется) в разделе I Реестра в отчетном (налоговом) периоде, на который приходится такое списание.
**Обратите внимание, что в форме НН не предусмотрен такой реквизит, как входящий номер. Кроме того, Порядок № 165 не дает получателю права вносить какую-либо информацию в полученную НН. Поэтому мы считаем требование налоговиков о переносе порядкового номера записи в разделе I Реестра на НН неправомерным.
