Подробиці заповнення Реєстру податкових накладних
Сьогоднішня Шпаргалка бухгалтера присвячена роз'ясненням ДПАУ, наданим у листі від 12.03.10 р. № 5119/7/16-1617 (див. с. 8 цього номера), щодо порядку заповнення Реєстру отриманих та виданих податкових накладних
Таблиця 1.
Рекомендації ДПАУ щодо порядку заповнення розділу II Реєстру*| Підстави для складання ПН** | Графа 1 | Графа 2 | Графа 3 | Графа 4 | Графа 5 | Графа 6 | Графи 7 — 12 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1. УСІ ПРИМІРНИКИ ПН ЗАЛИШАЮТЬСЯ В ОСОБИ, яка ЇХ ВИПИСАЛА | |||||||
| 1.1. Поставка товарів (послуг) покупцю, який не зареєстрований платником ПДВ | Порядковий номер ПН | Переносяться відповідні реквізити ПН | «ПН» | «Поставка неплатнику податку» або «Натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам» тощо | Х | Вартісні показники щодо поставки товарів (послуг) | |
| 1.2. Експорт товарів | Порядковий номер запису в Реєстрі, який переноситься на ПН та є її номером | Дата складання ПН, що відповідає даті вивезення, фактично підтвердженої оригіналом ВМД МД-2 з позначкою 3/8 | Порядковий номер ВМД МД-2 в журналі обліку ВМД (останні шість знаків гр. 7 ВМД МД-2) | «ВМД»*** | Країна нерезидента та найменування (прізвище, ім'я, по батькові /за наявності/ — для фізичної особи) нерезидента | Х | У графах 7 і 12 відображається фактурна вартість експортованих товарів у гривнях, обрахована за курсом НБУ, встановленим на дату складання ВМД. |
| 1.3 Отримання від нерезидента послуги, місце поставки якої припадає на митну територію України | Порядковий | Переносяться відповідні реквізити ПН | «ПН» | Назва платника податку — покупця, що відповідає назві платника податку | ІПН платника податку — покупця, що відповідає ІПН платника податку | Вартісні показники щодо поставки послуг, на підставі цих даних в подальшому заповнюється рядок 7 декларації з ПДВ | |
| 1.4. Накладні, виписані у разі: — визнання умовного продажу товарних залишків та/або основних фондів, що перебувають в обліку платника податку на день анулювання його реєстрації як платника податку на додану вартість, стосовно яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах; — ліквідації основних виробничих фондів або невиробничих фондів за самостійним рішенням платника податку, переведення основних фондів до складу невиробничих фондів | Порядковий | Переносяться відповідні реквізити ПН | «ЗЦ», оскільки при зазначених операціях база оподаткування податком на додану вартість визначається відповідно до вимог Закону про ПДВ**** не нижче
| Назва платника податку — покупця, що відповідає назві платника податку — продавця | ІПН платника податку — покупця, який є однаковим з ІПН платника податку — | Інформація щодо оподаткування таких товарів | |
| 1.5. Податкові накладні, виписані на суму перевищення звичайної ціни над фактичною | Порядковий | Переносяться відповідні реквізити ПН | «ЗЦ» | «Перевищення звичайної ціни над фактичною» | Х | Інформація щодо оподаткування суми перевищення звичайної ціни над фактичною ціною поставки товарів (послуг) | |
| 1.6. Податкова накладна, виписана за щоденними підсумками операцій (якщо ПН не була виписана на ці операції) | Порядковий | Переносяться відповідні реквізити ПН | «ПП» | «Поставка за готівку», «Виписка транспортних квитків», «Виписка готельних рахунків» тощо («Підсумкова податкова накладна») | Х | Вартісні показники щодо поставки товарів (послуг) | |
| 2. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З ПОСТАВКИ ТОВАРІВ (ПОСЛУГ), ЯКІ НЕ Є ОБ'ЄКТОМ ОПОДАТКУВАННЯ | |||||||
| 2.1. Занесення до Реєстру документів, що засвідчують факт поставки товарів (послуг), які не є об'єктом оподаткування***** | Порядковий номер, який відповідає порядковому номеру запису в Реєстрі | Переносяться відповідні реквізити документа | «—» (прочерк) | Найменування (прізвище, ім'я, по батькові — для фізичної особи) покупця | Х | У графах 7, 11 — загальна сума поставки товарів (послуг), які не є об'єктом оподаткування. | |
| 2.2. Занесення до Реєстру загальних підсумків операцій, які не є об'єктом оподаткування | Порядковий номер, який відповідає порядковому номеру запису в Реєстрі | Дата здійснення запису у Реєстрі, але не пізніше останнього календарного дня місяця здійснення операцій | «—» (прочерк) | «—» (прочерк) | «Загальний обсяг поставки, що не є об'єктом оподаткування» | Х | У графах 7, 11 — загальна сума поставки товарів (послуг), які не є об'єктом оподаткування. |
| 3. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ КОРИГУВАННЯ КІЛЬКІСНИХ І ВАРТІСНИХ ПОКАЗНИКІВ ДО ПОДАТКОВОЇ НАКЛАДНОЇ | |||||||
| 3.1 Занесення до Реєстру розрахунку коригування | Порядковий номер розрахунку коригування | Дата виписки розрахунку коригування | Номер розрахунку коригування, який має вигляд дробу, чисельник якого відповідає порядковому номеру розрахунку коригування та номеру з графи 1******, а знаменник — номеру ПН, до якої виписано розрахунок коригування | «РК» | Переносяться відповідні реквізити | Вартісні показники щодо коригування обсягів поставки товарів (послуг) та сум податкового зобов'язання, на підставі цих даних в подальшому заповнюється рядок 8.3 податкової декларації з податку на додану вартість | |
* Реєстр отриманих та виданих податкових накладних, у редакції наказу ДПАУ від 26.10.09 р. № 582.
** Прийняті скорочення: ПН — податкова накладна, ІПН — індивідуальний податковий номер платника ПДВ, ВМД — вантажна митна декларація.
*** Факт здійснення операцій з поставки товарів на експорт засвідчується одночасно як ПН, так і ВМД, оскільки підтвердженням експорту товарів є належним чином оформлена ВМД. Як бачите, за одним порядковим номером ДПАУ рекомендує зазначати у Реєстрі ПН і ВМД (окремий рядок для ПН не відводиться).
**** Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.
***** Податкові накладні складаються лише для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування. Інформація щодо операцій, які не є об'єктом оподаткування, може відображатися в Реєстрі загальним підсумком за звітний податковий період виходячи з даних бухгалтерського обліку.
****** Зауважимо, що п. 28 Порядку заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165 (далі — Порядок № 165) вимагає реєструвати розрахунки коригування в окремому журналі і саме такий номер має бути чисельником номера розрахунку коригування. Схоже, ДПАУ допускає, що таким «окремим журналом» може бути Реєстр, адже лише в цьому випадку чисельник номера розрахунку коригування буде відповідати номеру з графи 1 Реєстру.
Таблиця 2.
Рекомендації ДПАУ щодо порядку заповнення розділу I Реєстру| Підстави для запису в Реєстрі | Графа 1 | Графа 2 | Графа 3 | Графа 4 | Графа 5 | Графа 6 (найменування постачальника) | Графа 7 | Графи 8 — 16 (вартісні показники) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1. ОКРЕМІ ОПЕРАЦІЇ З ПРИДБАННЯ ТОВАРІВ (ПОСЛУГ) | ||||||||
| 1.1. Податкова накладна, отримана платником — покупцем, який застосовує касовий метод податкового обліку*
| Порядковий номер ПН, який переноситься на ПН як вхідний номер**
| Дата отримання ПН | Переносяться відповідні реквізити ПН | «ПН» | Переносяться відповідні реквізити ПН | Відображається інформація щодо придбання товарів (послуг) | ||
| 1.2. Податкові накладні, договірна ціна отриманих товарів (послуг) за якими відрізняється від звичайної ціни на такі товари (послуги) більше ніж на 20 відсотків (відповідно до п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ покатковий кредит визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості отриманих товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін) | Порядковий номер ПН, який переноситься на ПН як вхідний номер | Дата отримання ПН | Переносяться відповідні реквізити ПН | «ПН» | Переносяться відповідні реквізити ПН | У графі 8 вказується загальна сума придбання, включаючи ПДВ. До граф 13, 14 включаються суми перевищення вартості придбаних товарів (послуг) над рівнем звичайних цін та перевищення відповідної суми податку | ||
| 1.3. Відображення документів з умовними ІПН | ||||||||
| 1.3.1. Касовий чек, який містить суму поставлених товарів (послуг) та суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера, але без визначення податкового номера постачальника) | Порядковий номер документа, який переноситься на документ як вхідний номер | Дата отримання документа | Переносяться відповідні реквізити документа | «ЧК» | Переносяться відповідні реквізити документа | «100000000000» | У графі 8 відображається сума щодо придбання товарів (послуг). | |
| 1.3.2. Придбання в нерезидента товарів (послуг), що не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою використання для поставки послуг за межами митної території України або послуг, місце поставки яких визначається поза межами митної території України відповідно до п.п. «д» п. 6.5 Закону про ПДВ
| Порядковий номер отриманого документа, який переноситься на документ як вхідний номер | Дата отримання документа | Переносяться відповідні реквізити документа | «ПН», «РК», «ВМД» або прочерк | Переносяться відповідні реквізити ПН | «200000000000» | У графі 8 відображається сума щодо придбання товарів (послуг). | |
| 1.3.3. Придбання товарів (послуг) в нерезидента для використання в оподатковуваних операціях | Порядковий номер отриманого документа, який переноситься на документ як вхідний номер | Дата отримання документа | Переносяться відповідні реквізити документа | «ПН», «РК», «ВМД» або прочерк | Переносяться відповідні реквізити документа | «300000000000» | У графах 8 — 14 відображається сума щодо придбання товарів (послуг), на підставі цих даних в подальшому заповнюються рядки 12.1 — 13.3 декларації з ПДВ. | |
| 1.3.4. При занесенні до Реєстру документів, що засвідчують факт придбання товарів (послуг) на митній території України в осіб, які не зареєстровані як платники ПДВ | Порядковий номер отриманого документа, який переноситься на документ як вхідний номер | Дата отримання документа | Переносяться відповідні реквізити документа | «—» (прочерк) | Переносяться відповідні реквізити документа | «400000000000» | У графі 8 відображається сума щодо придбання товарів (послуг). | |
*Така ПН може бути включена до складу податкового кредиту датою списання коштів з банківського рахунка (видачі з каси) або датою надання інших видів компенсації вартості поставлених йому товарів (послуг), тому вона записується (реєструється) в розділі I Реєстру в звітному (податковому) періоді, на який припадає таке списання.
**Зверніть увагу, що у формі ПН не передбачено такий реквізит як вхідний номер. Крім того, Порядок № 165 не дає права отримувачу вносити якусь інформацію в отриману ПН. Тому ми вважаємо вимогу податківців щодо перенесення порядкового номера запису у розділі I Реєстру на ПН неправомірною.
