ЕСЛИ РАБОТНИК НЕПРАВОМЕРНО
пользовался соцльготой: последствия для работника
и алгоритм действий работодателя
Налоговые органы вправе контролировать правомерность пользования налогоплательщиками налоговой социальной льготой. При выявлении нарушения налоговый орган направляет плательщику (а зачастую и его работодателю) соответствующее уведомление. Сегодня мы как раз и рассмотрим, как следует поступать работнику и работодателю при получении данного уведомления.
Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Нарушение…
В этой статье мы рассмотрим, в каких случаях за неправомерное пользование НСЛ наказывается работник, а не его работодатель (
см. «Когда в неправомерном пользовании НСЛ есть вина работника и чем ему это грозит?»).
| Когда в неправомерном пользовании НСЛ есть вина работника и чем ему это грозит? Извлечение из Закона о налоге с доходов «6.3.4. Если в нарушение норм этого пункта плательщик налога подает заявление о применении льготы более чем одному работодателю или если плательщик налога при получении доходов, определенных в подпункте 6.3.3 этого пункта, подает такое заявление другому работодателю, в результате чего налоговая социальная льгота фактически применяется также при получении других доходов в течение какого-либо отчетного налогового месяца, то такой плательщик налога утрачивает право на получение налоговой социальной льготы по всем местам получения дохода, начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение налоговой социальной льготы возобновляется.Плательщик налога может возобновить право на применение налоговой социальной льготы, если он подает заявление об отказе от такой льготы всем работодателям с указанием месяца, в котором имело место такое нарушение, на основании чего отдельный работодатель рассчитывает и удерживает соответствующую сумму недоплаты налога и штраф в размере 100 процентов суммы такой недоплаты за счет ближайшей выплаты дохода такому плательщику налога, а при недостаточности суммы такой выплаты — за счет последующих выплат. Если по каким-либо основаниям сумма недоплаты и штрафа не была удержана за счет дохода плательщика налога до истечения предельного срока, установленного законом для подачи годовой декларации по этому налогу, то сумма такой недоплаты и штраф взыскиваются налоговым органом в порядке, определенном законом. При этом право на применение налоговой социальной льготы к доходу плательщика налога возобновляется с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором сумма такой недоплаты и штраф полностью погашаются. Центральный налоговый орган устанавливает порядок периодического информирования плательщиков налога о наличии нарушений ими норм подпункта 6.3.1 этого пункта, выявленных на основании данных налоговой отчетности или документальных проверок». |
Итак,
Закон о налоге с доходов определяет две ситуации вины работника:1) получение НСЛ у нескольких работодателей
, в то время как НСЛ может быть предоставлена только по одному месту работы, которое выбирает сам работник;2) применение
НСЛ к доходу в виде зарплаты при одновременном получении доходов, перечисленных в п.п. 6.3.3 Закона о налоге с доходов (см. на с. 31 «Получение каких доходов лишает права на НСЛ по другому месту работы»).
| Получение каких доходов лишает права на НСЛ по другому месту работы Извлечение из п.п. 6.3.3 Закона о налоге с доходов «6.3.3. Налоговая социальная льгота не может быть применена к другим доходам плательщика налога, если он получает в течение отчетного налогового месяца одновременно такие доходы, как: а) плата за выполнение общественных работ, которые полностью или частично финансируются за счет бюджета или соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования; б) стипендия, денежное либо имущественное (вещественное) обеспечение, получаемые учащимся, студентами, аспирантами, ординаторами, адъюнктами, военнослужащими срочной службы, выплачиваемые из бюджета; в) заработная плата во время отбывания наказания в виде лишения свободы; г) заработная плата, начисленная (выплаченная) за осуществление работы по найму в составе экипажа (команды) транспортного средства, находящегося за пределами территории Украины, ее территориальных вод (исключительной экономической зоны), в том числе на якорных стоянках, и принадлежащего резиденту на правах собственности или находящегося в его временном (срочном) пользовании и/или зарегистрированного в Государственном судовом реестре Украины либо Судовой книге Украины; д) заработная плата лиц, которые в соответствии с законом являются государственными служащими; е) доходы самозанятого лица от предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности». |
Наиболее часто по второй ситуации ошибки встречаются при предоставлении НСЛ работнику, который зарегистрирован частным предпринимателем или который учится и получает стипендию из бюджета.
Прежде чем перейти к рассмотрению последствий нарушения работником
Закона о налоге с доходов, хотим обратить ваше внимание на два момента.Во-первых
, в приведенных нормах Закона о налоге с доходов говорится о виновных действиях работника, заключающихся в подаче им заявления о предоставлении НСЛ, следствием чего и явилось нарушение. А если работник не подавал заявление? Такая ситуация может возникнуть, например, если работнику предоставляется НСЛ без подачи им заявления на основании того, что на момент вступления в силу Закона о налоге с доходов (на 01.01.04 г.) он работал у данного работодателя по основному месту работы. Допустим, в 2009 году он зарегистрировался частным предпринимателем, но не уведомил об этом работодателя, который по-прежнему предоставлял ему НСЛ. Нарушение налицо, а наличия виновных действий работника (подача заявления) нет. Будет ли за это наказан работник? На наш взгляд, да. Наличие виновных действий здесь заключается в неподаче работником заявления об отказе от НСЛ после того, как он зарегистрировался частным предпринимателем. А незнание закона, как известно, не освобождает от ответственности, поэтому считаем, что к этой ситуации применимы требования п.п. 6.3.4 Закона о налоге с доходов.Во-вторых, если работник зарегистрирован частным предпринимателем, то он лишается права на НСЛ вне зависимости от того, получал он в отчетном месяце доходы от предпринимательской деятельности или нет (
письма ГНАУ от 21.05.07 г. № 6194/5/17-0716, от 15.06.07 г. № 12131/7/17-0717, от 09.07.09 г. № 14312/7/17-0717).
… и наказание
Какие же последствия влекут за собой данные нарушения? Как сказано в
п.п. 6.3.4 Закона о налоге с доходов, в таких случаях по всем местам работы:1) работник
утрачивает право на НСЛ с момента выявления нарушения;2) если работник желает восстановить свое право на НСЛ, то он подает всем работодателям заявление об отказе от НСЛ, на основании которого отдельный работодатель рассчитывает и удерживает с работника
суммы недоплаты налога и штраф в размере суммы возникшей недоплаты по налогу с доходов;3) вновь НСЛ может предоставляться работнику только с месяца, следующего за месяцем, в котором полностью будет удержана сумма недоплаты и штрафа по всем местам работы. При этом работнику нужно выбрать одно место работы, где он будет пользоваться таким правом, и подать работодателю заявление на применение НСЛ.
Что касается других возможных нарушений работником права пользования НСЛ (например, работница, получающая повышенную НСЛ как вдова, выходит замуж, но не уведомляет об этом работодателя), то здесь нужно будет пересчитать налог за все время неправомерного пользования НСЛ и удержать с работника сумму возникшей недоплаты. Однако, в отличие от рассмотренных выше нарушений, в данном случае работник не лишается права на получение НСЛ в дальнейшем (при наличии на то оснований), т. е. с него не нужно взыскивать штраф для восстановления права на НСЛ. Это нарушение (НСЛ предоставлялась работнице как вдове после вступления ею в законный брак), на наш взгляд, целесообразно исправить в том же порядке, что и при выявлении ошибки, т. е. с подачей уточняющих расчетов по ф. № 1ДФ за прошлые отчетные периоды. О том, как отражаются в учете и отчетности исправления, связанные с неправомерным предоставлением НСЛ по вине работника в случаях, предусмотренных
п.п. 6.3.4 Закона о налоге с доходов, скажем ниже.Следует помнить, что работодатель не во всех случаях освобождается от ответственности за рассматриваемые нарушения. Так, работодатель будет виновным в нарушении порядка пользования НСЛ, если работодатель и налогоплательщик являются связанными лицами или когда суд устанавливает факт сговора между таким работодателем и таким налогоплательщиком, направленный на уклонение от обложения этим налогом (
п.п. 6.3.5 Закона о налоге с доходов). В таком случае к ответственности могут привлечь и работодателя: ему грозит штраф в двойном размере суммы недоплаты согласно п.п. 17.1.9 Закона № 2181. Кроме того, должностных лиц налогового агента и налоговых агентов — предпринимателей могут прилечь к административной ответственности по ст. 1634 КоАП (предупреждение или штраф от 34 до 51 грн., а при повторном в течение года нарушении — от 51 до 85 грн.).
Если нарушение выявлено налоговым органом
Налоговые органы следят за правильностью применения налогоплательщиками НСЛ, анализируя данные ф. № 1ДФ. При выявлении нарушений они направляют налогоплательщику
Уведомление о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы по форме ФП, утвержденной приказом № 461 (далее — Уведомление). Заметим, что и п.п. 6.3.4 Закона о налоге с доходов, и Порядок информирования предусматривает, что Уведомление направляется непосредственно физическому лицу — нарушителю по его месту жительства*, но в своих письмах (письмо № 26662, п. 15 письма № 14312) ГНАУ рекомендует налоговым органам для более эффективной работы направлять Уведомление и работодателям таких нарушителей.* Если орган государственной налоговой службы или почта не может вручить налогоплательщику (его представителю) Уведомление в связи с его отказом принять Уведомление или ненахождением фактического местонахождения налогоплательщика, то сообщение о нарушении размещается на доске налоговых объявлений (сообщений), установленной на свободном для обзора месте у входа в помещение органа государственной налоговой службы. При этом день размещения такого сообщения считается днем его вручения.
Уведомление
обязывает налогоплательщика подать по всем местам работы Заявление об отказе от применения налоговой социальной льготы по форме, утвержденной приказом № 461 (далее — Заявление об отказе от НСЛ) с указанием месяца, в котором было допущено нарушение.Рассмотрим варианты действий работника и работодателя при получении работником
Уведомления (при условии, что работодатель не получил соответствующее Уведомление от налоговиков).1. Работник хочет восстановить право на НСЛ.
Тогда он подает работодателям по всем местам работы Заявление об отказе от НСЛ, в котором он выбирает основание «б» («У зв'язку з рішенням відновити право на застосування податкової соціальної пільги») и соответственно зачеркивает как ненужное основание «а». Для работодателя это является основанием для пересчета налога с доходов за все месяцы неправомерного пользования НСЛ и удержания недоплаты и штрафа в размере 100 % такой недоплаты. Это классический, так сказать, идеальный вариант развития событий, который практически не вызывает сложностей ни у плательщика, ни у налогового агента.2. Работник не хочет восстанавливать право на НСЛ.
Тогда он может подать работодателям по всем местам работы Заявление об отказе от НСЛ, в котором он выбирает основание «а» («У зв'язку з рішенням змінити місце отримання податкової соціальної пільги») и соответственно зачеркивает как ненужное основание «б». Для работодателя это является основанием для прекращения предоставления НЛС работнику с месяца, в котором подано Заявление. Обязанности удержать с работника сумму недоплаты и штрафа у работодателя в таком случае нет (напомним, что наличие заявления о предоставлении НСЛ от работника в большинстве случаев защищает налогового агента от привлечения его к ответственности). Вместе с тем, если работодателю стало известно о том, что работник неправомерно пользовался НСЛ, то ему все же лучше пересчитать налог с доходов за все время неправомерного пользования НСЛ с удержанием возникшей суммы недоплаты за счет налогооблагаемого дохода работника.3. В нарушение требования Закона о налоге с доходов, работник не подает работодателю Заявление об отказе от НСЛ.
Ситуация, когда работник, получив Уведомление , не сообщил об этом работодателю и не предпринял никаких действий, вполне возможна. Да и сами работодатели часто задают вопрос: что будет, если работник просто «забудет» об Уведомлении? Прежде всего нужно знать, что до получения от работника Заявления об отказе от НСЛ работодатель ничего делать не должен и никто его за это не сможет наказать. Другой вопрос, есть ли смысл игнорировать Уведомление? Раз налоговые органы выявили факт нарушения, значит, этот вопрос взят на контроль и он будет решаться путем направления аналогичного Уведомления работодателю, а также путем непосредственной работы с налогоплательщиком. Иными словами, игнорирование факта получения Уведомления приведет лишь к продлению периода нарушения, а следовательно, к увеличению недоплаты и штрафа.А что делать, если
Уведомление направлено и работодателю? Еще раз повторим: Закон о налоге с доходов такой ситуации не предусматривает. В то же время налоговики в этом случае требуют от работодателя (письмо № 26662, п. 15 письма № 14312) отреагировать на такое Уведомление и провести перерасчет налога за весь период нарушения. При этом считаем, что если работодатель не получил от работника Заявление об отказе от НСЛ с основанием для отказа «б» («У зв'язку з рішенням відновити право на застосування податкової соціальної пільги»), то он не должен удерживать с работника штраф*.* Если четко следовать букве Закона о налоге с доходов, то полученное работодателем Уведомление от налоговиков не является даже основанием для перерасчета налога за период нарушения, ведь во втором абзаце п.п. 6.3.4 Закона о налоге с доходов единственным основанием для этого названо заявление работника. Вместе с тем мы бы не рекомендовали вступать в конфликт с налоговиками по этому вопросу.
Также не исключен вариант, что выявленное налоговым органом нарушение на самом деле является всего лишь технической ошибкой. Например, один из работодателей забыл указать дату увольнения работника или просто ошибочно ставил признак НСЛ в графе 8 «Ознака подат. соц. пільги» ф. № 1ДФ, хотя на самом деле НСЛ не применял к зарплате работника. Это привело к выявлению налоговыми органами нарушения, которого на самом деле не было. В этом случае налоговые агенты должны устранить эти технические ошибки, подав уточняющие расчеты по ф. № 1ДФ за соответствующие отчетные периоды.
Теперь подробнее об
удержании недоплаты и штрафа. В месяце получения от работника Заявления об отказе от НСЛ работодатель проводит перерасчет НСЛ**. Размер недоплаты налога, по сути, равен 15 % с суммы неправомерно предоставленных работнику НСЛ за весь период нарушения. Сумма недоплаты удерживается за счет начисленного работнику налогооблагаемого дохода. Считаем, что при удержании с зарплаты работника суммы недоплаты и штрафа не следует забывать об ограничении, установленном ст. 128 КЗоТ: при каждой выплате заработной платы размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины, — 50 % заработной платы , которая подлежит выплате работнику. При удержаниях из заработной платы по нескольким исполнительным документам в любом случае должно быть сохранено 50 % заработка***. Хотя, должны отметить, что этот вывод не бесспорный. Так, например, Минтруда в письме от 12.02.10 г. № 25/06/186-10 указало, что на отчисление налога с доходов физических лиц не распространяется действие ограничений, установленных ст. 128 КЗоТ. Аргументируют такой подход специалисты Минтруда тем, что «часть начисленной работнику заработной платы, которая подлежит перечислению в бюджет в виде налога на доходы, работнику не может быть выплачена, т. е. она выплате работнику не подлежит».** Налоговые органы считают (письмо от 28.12.07 г. № 26662/7/17-0117), что такой перерасчет должен быть проведен не позже предельного срока, установленного для годового перерасчета налога с доходов (т. е. до окончания срока подачи расчета по ф. № 1ДФ за IV квартал отчетного года), хотя, на наш взгляд, ждать годового перерасчета налога с доходов в этом случае не совсем правильно.
*** Исключение составляют удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей. В таких случаях размер удержаний из заработной платы не может превышать 70 %.
Далее обратим внимание на такой момент. Согласно второму абзацу п.п. 6.3.4 Закона о налоге с доходов, если по каким-либо причинам сумма недоплаты и штрафа не была удержана за счет дохода налогоплательщика до истечения предельного срока, установленного законом для подачи годовой декларации по этому налогу, сумма такой недоплаты и штраф взыскиваются налоговым органом в порядке, определенном законом. Данный порядок заключается в том, что налогоплательщик должен подать декларацию о доходах за отчетный год с указанием там не взысканных с него сумм и самостоятельно уплатить их. С одной стороны, данная норма распространяется на любые случаи, при которых до указанного срока, а он приходится на предельный срок подачи декларации о доходах граждан за отчетный год (т. е. до 1 апреля года, следующего за отчетным годом)*, по каким-либо причинам не удержаны недоплата и штраф. С другой стороны, если работник по-прежнему состоит в трудовых отношениях с работодателем, где ему неправомерно предоставлялась НСЛ, то такой работодатель и должен удержать с него все причитающиеся суммы, а налоговые органы не должны участвовать в этом процессе. Нам ближе второй вариант. Считаем, что налоговые органы должны подключаться к взысканию данных сумм только в том случае, если налогоплательщик уже прекратил трудовые отношения с данным работодателем на момент выявления нарушения или до полного взыскания с него недоплаты и штрафа. Подтверждение нашей позиции находим и в письме № 26662, где сказано, что в связи с тем, что работник все еще работает на предприятии, где он неправомерно пользовался НСЛ, то работодатель и должен проводить все процедуры в соответствии с п.п. 6.3.4 Закона о налоге с доходов. Уверены, что налоговые органы вряд ли будут против, если работодатель будет удерживать с работника недоплату и штраф в полном объеме, не оглядываясь на срок 1 апреля.
* О таком же сроке говорит и ГНАУ в письме № 14312.
Что касается отражения суммы недоплаты и штрафа в бухгалтерском учете, то, как и при проведении годового перерасчета, результаты перерасчета сумм НСЛ в данном случае отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически удержаны с работника данные суммы, и только в сумме фактических удержаний. В аналитическом учете рекомендуем разделять сумму недоплаты налога за прошлые периоды, чтобы не смешивать ее с текущими обязательствами по налогу с доходов, а также сумму штрафа, для чего следует ввести субсчета третьего порядка «Перерасчет», «Текущие обязательства», «Штрафные санкции» к субсчету второго порядка 641/НДФЛ.
В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ
удерживаемые с работника суммы недоплаты и штраф отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически удержаны с работника. При этом данные суммы показываются в строке по доходу в виде заработной платы работника одной суммой (т. е. общая сумма удержанного с работника налога с доходов за квартал состоит из текущих обязательств и погашенных сумм недоплаты и штрафа). При этом не лишним будет составление бухгалтерской справки с указанием идентификационных налоговых номеров плательщиков, по которым взыскивается недоплата и штраф в порядке, предусмотренном п.п. 6.3.4 Закона о налоге с доходов, и в какой именно сумме произведены удержания.Перечисляется сумма недоплаты и штрафа в том же порядке, что и сумма текущих обязательств по налогу с доходов (код бюджетной классификации 11010100 — налог с доходов наемных работников). О том, что суммы штрафных санкций уплачиваются на тот же счет, куда перечисляется и налог с доходов, удержанный с зарплаты наемных работников, ГНАУ отмечала в
письмах от 21.04.04 г. № 3928/5/17-3116 и от 06.04.04 г. № 2597/6/17-3116.До тех пор пока с работника полностью не будут удержаны сумма недоплаты и штраф, права на НСЛ он не имеет. Далее работник должен выбрать одно место работы, где он будет пользоваться НСЛ и подать туда заявление на предоставление НСЛ, форма которого также утверждена
приказом № 461. Причем в том месяце, в котором налог и штраф полностью удержаны, НСЛ еще не предоставляется. Только со следующего месяца начисленная зарплата работника уменьшается на сумму НСЛ при удержании налога с доходов.Пример
. Работница принята на работу в августе 2009 года с окладом 800 грн. в месяц, а с 01.01.10 г. зарплата ей была повышена до 1200 грн. При приеме на работу ею было подано заявление на получение повышенной НСЛ как вдове. В феврале 2010 года работодатель получил Уведомление о том, что работнице неправомерно предоставлялась НСЛ, так как она зарегистрирована частным предпринимателем с 2006 года.Работница подала работодателю Заявление об отказе от НСЛ с изъявлением желания восстановить свое право на НСЛ (предпринимательская деятельность ею уже фактически не ведется, поэтому планируется ее закрытие)
.
На основании этого заявления работодатель:
1) с февраля 2010 года прекращает предоставление работнице НСЛ;
2) пересчитывает налог с доходов без предоставления НСЛ за период август 2009 года — январь 2010 года и определяет сумму возникшей недоплаты. В данном случае недоплата составила:
(453,75 х 5 (август — декабрь 2009 г.) + 651,75 (январь 2010 г.)) х 15 % =
438,08 (грн.),в том числе недоплата за прошлый 2009 год:
453,75 х 5 x 15 % =
340,31 (грн.).Недоплата за 2010 год:
438,08 - 340,31
= 97,77 (грн.);3) определяет сумму штрафа, которая подлежит удержанию с работницы. Штраф равен 100 % суммы возникшей недоплаты, т. е.
438,08 грн.;4) удерживает недоплату и штраф за счет начисляемой работнице зарплаты, начиная с февраля 2009 года (с учетом 20 %-го ограничения по удержаниям из зарплаты согласно
ст. 128 КЗоТ).Рассчитаем максимальную сумму, которая может быть удержана с работницы в месяц:
Сумма НДФЛ = (1200 - 24 - 12 - 7,2) х 15 % =
173,52 (грн.).Максимальная сумма удержаний: (1200 - 24 - 12 - 7,2 - 173,52) х 20 % =
196,66 (грн.).Порядок отражения удержания налога и штрафа в учете проиллюстрирован в табл. 1, а в ф. № 1ДФ — в табл. 2 на с. 36 (допустим, ИНН работницы — 1122334455, порядковый номер записи в отчете — 61).
Таблица 1.
Отражение удержания налога и штрафа| Показатель | Подлежит удержанию | Фактически удержано в 2010 г. | Корреспонденция счетов | ||||||
| январь | февраль | март | апрель | май | июнь | дебет | кредит | ||
| Текущие обязательства по налогу с доходов | — | 75,76* | 173,52 | 173,52 | 173,52 | 173,52 | 173,52 | 661 | 641/НДФЛ/1** |
| Недоплата за 2009 год | 340,31 | — | 196,66 | 143,65 | — | — | — | 661 | 641/НДФЛ/2 |
| Недоплата за 2010 год | 97,77 | — | — | 53,01 | 44,76 | — | — | 661 | 641/НДФЛ/1 |
| Штраф | 438,08 | — | — | — | 151,90 | 196,66 | 89,52 | 661 | 641/НДФЛ/3 |
| Итого | 876,16 | 75,76 | 370,18 | 370,18 | 370,18 | 370,18 | 263,04 | х | х |
| Итого удержано за отчетный квартал | х | 816,12 | 1003,4 | х | х | ||||
| * (1200 - 24 - 12 - 7,2 - 651,75) x15 % = 75,76 (грн.). ** К субсчету второго порядка 641/НДФЛ открыты такие субсчета: 1 — Текущие обязательства; 2 — Перерасчет; 3 — Штрафные санкции. | |||||||||
Таблица 2.
Фрагмент заполнения ф. № 1ДФ за 1 и 2 кварталы 2010 года| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 квартал 2010 года | ||||||||||
| 61 | 1122334455 | 1200,00 | 1200,00 | 75,76* | 75,76 | 01 | — | — | 02 | — |
| 62 | 1122334455 | 2400,00 | 2400,00 | 740,36* | 740,36 | 01 | — | — | — | — |
| 2 квартал 2010 года | ||||||||||
| 61 | 1122334455 | 3600,00 | 3600,00 | 1003,40 | 1003,40 | 01 | — | — | — | — |
| * В 1 квартале 2010 года в январе работнице представлялась НСЛ, а в феврале и марте нет, поэтому по зарплате данной работницы нужно заполнять две строки. В январе налог удержан в сумме 75,76 грн., а в феврале — марте — в сумме 740,36 грн. (370,18 + 370,18). | ||||||||||
Начиная с июля 2010 года, к зарплате работницы вновь может применяться НСЛ (при условии, что на этот момент она уже не зарегистрирована частным предпринимателем), для чего ей необходимо вновь подать заявление на предоставление НСЛ.
Если нарушение выявлено самостоятельно
В данном случае, не дожидаясь получения
Уведомления из налогового органа, работник может подать Заявление об отказе от НСЛ, на основании которого работодатель удержит сумму недоплаты и штрафа в размере 100 % такой суммы в описанном выше порядке. Однако надежда на то, что нарушение не будет выявлено налоговыми органами, а значит, не нужно будет платить недоплату и штраф, заставляет искать варианты. Что здесь можно посоветовать?Можно сделать следующее: работник пишет по всем местам работы
Заявление об отказе от НСЛ с указанием в нем решения изменить место получения НСЛ (основание «а»). Причем месяц, с которого работник отказывается от НСЛ, указывается текущий, а не тот, в котором произошло нарушение. Получив такое заявление, работодатель просто прекращает предоставлять этому работнику НСЛ с месяца подачи заявления. При этом оснований для проведения перерасчета налога с доходов за прошлые месяцы (с целью удержать недоплату и штраф) у работодателя нет. Насчет уже прошедших месяцев остается только ждать, заметят это нарушение налоговики или нет*.* Этим вариантом, пожалуй, не стоит пользоваться, если работник и работодатель являются связанными лицами: в этом случае Закон о налоге с доходов не снимает вины с работодателя.
Другой вариант, который позволит избежать вопросов со штрафом, — доудержать налог за период нарушения в порядке исправления ошибки (работник и работодатель «договариваются», что заявления о предоставлении НЛС не было, т. е. работодатель предоставлял НСЛ ошибочно). Это даст возможность сохранить НСЛ по одному месту работы. Что касается работодателя-«нарушителя», то если он самостоятельно доудержит налог и перечислит его бюджет, штраф по п.п. 17.1.9 Закона № 2181 ему не грозит.
В завершение приводим сводную таблицу с размерами НСЛ за период 2007 — 2010 годы (табл. 3).
Таблица 3. Размер НСЛ
| Год | Минимальная зарплата, грн. | Вид НСЛ (норма Закона о налоге с доходов) | Предельный размер дохода, который дает право на получение НСЛ, грн. | ||
| обычная «01» (п.п. 6.1.1) | повышенная «02» (п.п. 6.1.2) | повышенная «03» (п.п. 6.1.3) | |||
| 2007 | 400 | 200,00 | 300,00 | 400,00 | 740,00 |
| 2008 | 515 | 257,50 | 386,25 | 515,00 | 890,00 |
| 2009 | 605 | 302,5 | 453,75 | 605,00 | 940,00 |
| 2010 | 869 | 434,50 | 651,75 | 869,00 | 1220,00 |
Хотим выразить пожелание, чтобы ваши работники не преподносили вам такие неприятные сюрпризы. Ну, а если вы все-таки столкнетесь с данной ситуацией, то разобраться с ней поможет эта публикация.
Документы статьи
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8074-X.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-ІІІ.Приказ № 461
— приказ ГНАУ «Об утверждении форм заявлений и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налога» от 30.09.03 г. № 461.Порядок информирования
— Порядок информирования органами государственной налоговой службы Украины плательщиков налога о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, утвержденный приказом ГНАУ от 30.09.03 г. № 461.Письмо № 26662
— письмо ГНАУ «О применении налоговой социальной льготы» от 28.12.07 г. № 26662/7/17-0117 («БН», 2008, № 4, с. 5).Письмо № 14312
— Обзорное письмо ГНАУ «О налоге с доходов физических лиц» от 09.07.09 г. № 14312/7/17-0717.
