ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В ПЕНСИОННОМ ПРИЛОЖЕНИИ 4
От ошибок не застрахован никто. К сожалению, бухгалтер, как и любой другой работник, тоже может допускать ошибки. В большинстве случаев ошибки бухгалтера оборачиваются штрафными санкциями для предприятия (предпринимателя). Но действующее сегодня законодательство практически всегда позволяет самостоятельно исправить допущенные ошибки без применения штрафных санкций или с их минимальным размером. Не стали исключением и расчеты с Пенсионным фондом.
Порядок исправления ошибок, допущенных в новом пенсионном приложении 4, к сожалению, четко не прописан. Но ошибки исправлять надо и поэтому в сегодняшней публикации, помимо норм Порядка № 26-1, мы будем руководствоваться устными консультациями работников Пенсионного фонда, актуальным на сегодня программным обеспечением для заполнения пенсионной отчетности.
Начиная с отчета за январь 2010 года все работодатели подают в Пенсионный фонд отчетность по новой форме — приложение 4. Она совмещает в себе ежемесячный отчет о начисленных взносах (Таблица 1) и отчетность в систему персонифицированного учета (Таблицы 5, 6, 7 и 8). Изменение формы отчетности повлекло изменение порядка исправления допущенных в ней ошибок, хотя общая методика сохранилась от предыдущих форм.
Итак, рассмотрим порядок исправления допущенных ошибок в пенсионном приложении 4.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК
Регламентирующие документы
Немалые штрафы, предусмотренные
ст. 106 Закона № 1058, при нарушении порядка исчисления, уплаты взносов в ПФУ* и порядка заполнения пенсионной отчетности, «способствуют» самоисправлению допущенных ошибок, тем более, что самой формой пенсионного отчета для этих целей предусмотрены специальные строки.* Используемые сокращения:
ПФУ — Пенсионный фонд Украины; КТН — код типа начислений; ФИО — фамилия, имя, отчество.Порядок исправления ошибок в ежемесячном приложении 4 к Порядку № 26-1 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (грошового забезпечення, доходу) застрахованих осіб та суми нарахованих внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до органів Пенсійного фонду України» (далее — приложение 4) очень немногословно описан в пп. 2.15 — 2.18 Порядка № 26-1**. Конечно же, приведенной в этих пунктах информации недостаточно для полноценного исправления всех ранее допущенных ошибок. К тому же до сих пор ПФУ не разработал какие-либо рекомендации по детальному заполнению приложения 4.
** С текстом документа можно ознакомиться в приложении «Документы»// «БН», 2010, № 5, с. 15.
Но ошибки исправлять надо и поэтому в сегодняшней статье помимо Порядка № 26-1 при рассмотрении ситуаций, не описанных в Порядке, мы будем руководствоваться устными консультациями работников ПФУ, алгоритмом, который диктует актуальное программное обеспечение, рекомендуемое ПФУ для заполнения пенсионной отчетности.
Сроки для исправления ошибок
Сроки давности
для взыскания недоимки, пени и штрафов для ошибок, допущенных в отчетности после 01.01.04 г., не применяются (ч. 15 ст. 106 Закона № 1058). Поэтому, чтобы финсанкции к страхователю не применили сотрудники ПФУ при проведении проверок, в случае выявления допущенных ошибок необходимо их исправить.Что касается ошибок, допущенных
за периоды до 2004 года, то на сегодняшний день финансовые санкции за их совершение не применяются, поскольку их наложение регулировал Закон № 2181, а 1095-дневный период для их применения истек еще в 2007 году (письмо ПФУ от 03.10.05 г. № 12146/03-20). Поэтому исправлять такие ошибки надо, их выявление сотрудниками ПФУ к штрафным санкциям не приведет, но не исключено применение административного штрафа согласно ст. 1651 КоАП.
Штрафные санкции за допущенные ошибки
В случае выявления своевременно не уплаченных сумм страховых взносов страхователи обязаны
самостоятельно рассчитать эти взносы и уплатить их с начислением пени (ч. 1 ст. 106 Закона № 1058). В таблице на с. 31 приведем штрафные санкции за допущенные ошибки в связи с неправильным исчислением пенсионных взносов и заполнением пенсионной отчетности.Если вследствие ошибки были излишне уплачены страховые взносы, согласно
п.п. 11.17 Инструкции № 21-1 они возвращаются страхователю или по его согласию засчитываются в счет будущих платежей страховых взносов. Излишне или ошибочно уплаченные суммы пени по заявлению возвращаются страхователю или по его согласию засчитываются в счет уплаты будущих платежей страховых взносов (п.п. 10.10 Инструкции № 21-1).
| Вид санкции | Размер | Пояснение |
| Пеня | 0,1 % за каждый день просрочки платежа (ч. 8 ст. 106 Закона № 1058) | В приложении 4 пеню не отражают. К приложению 4 следует составить бухгалтерскую справку, в которой указать сумму начисленной и уплаченной пени. На основании этой справки работники ПФУ проведут ее начисление. Формула для расчета пени по (п.п. 10.1 Инструкции № 21-1): В = S х К х 0,1 %, где В — сумма пени, начисленная на фактически погашенную сумму недоимки по уплате страховых взносов и финансовых санкций (округляется до второго знака после запятой); S — фактически погашенная сумма недоимки по уплате страховых взносов и финансовых санкций; К — количество дней просрочки платежа (считают с первого календарного дня за днем наступления срока платежа). На практике пеню рассчитывают сотрудники ПФУ после получения отчета с исправлениями |
| штраф | 5 % доначисленных сумм ПФУ или страхователем своевременно не исчисленных и не уплаченных страховых взносов за каждый полный или неполный месяц, за который доначислены эти суммы (п. 4 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058; п.п. 9.3.4 Инструкции № 21-1) | Для расчета штрафа количество месяцев рассчитывается начиная с месяца, на который приходится срок предоставления отчетности за период, за который доначислены (рассчитаны) суммы взносов, и заканчивая месяцем, на который приходится получение таким страхователем акта проверки от органа ПФУ или в котором он подал отчетность, в котором указаны такие доначисленные суммы.Наличие переплаты не спасает от 5 % штрафа (письмо Главного управления ПФУ в г. Киеве от 11.06.07 г. № 9688/03). Штраф рассчитывают сотрудники ПФУ после получения отчета |
| 10 % страховых взносов, которые были уплачены или подлежали уплате за соответствующий отчетный период за каждый полный или неполный месяц задержки предоставления сведений, отчетности, но не менее 170 грн. (при повторном нарушении в течение года — 20 % или не менее 340 грн.) за предоставление недостоверных сведений, используемых в системе персонифицированного учета или другой отчетности (п. 5 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058)
| Формула для расчета штрафа приведена в статье «Персонификация-2009: последний раз по старой форме»// «БН», 2010, № 5, с. 9. См. письмо ПФУ от 25.02.09 г. № 3165/05-10// «БН», 2009, № 16, с. 10
| |
| Админштраф | 340 — 510 грн., за повторное в течение года такое нарушение — от 510 до 680 грн. (ч. 16 ст. 106 Закона № 1058; ст. 1651 КоАП) | Налагается на должностных лиц. При самостоятельном исправлении ошибок, на наш взгляд, админштрафа можно избежать |
Способы исправления ошибок
Нововведением
для исправления допущенных ошибок в приложении 4 является возможность повторного его предоставления до конечного срока предоставления этого отчета. Так, согласно п. 2.15 Порядка № 26-1 в случае выявления ошибки в отчете предприятие (предприниматель) имеет право до конечного срока предоставления этого отчета повторно сформировать и подать отчет в орган ПФУ. При этом действующим считается последний электронный или бумажный отчет, поданный страхователем до окончания сроков предоставления отчетности. При формировании повторного приложения 4 его подают полностью в правильном виде с отметками типа отчета «Початкова» во всех Таблицах.Напомним: предельный срок подачи
приложения 4 — не позднее чем через 20 календарных дней со дня окончания базового отчетного месяца (п. 2.1 Порядка № 21-1). Если такой последний день приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день, то его переносят на первый после него рабочий день (п. 2.7 Порядка № 26-1). Например, при сдаче отчета за февраль 2010 года последним днем считалось 22 марта 2010 года, поскольку 20 марта пришлось на выходной (суббота). Кроме того, сроки предоставления приложения 4 за январь, февраль и март 2010 года отдельным работодателям могли по их заявлению быть продлены до 7 календарных дней (п. 3 постановления правления ПФУ от 05.11.09 г. № 26-1).Если недостоверные сведения о застрахованных лицах, которые поданы и/или накоплены в электронных базах данных персонифицированного учета,
выявили сотрудники ПФУ, то они об этом уведомят работодателя в течение 2 рабочих дней. Работодателю следует подать необходимые корректирующие или исключающие документы по недостоверным данным в течение следующих 10 рабочих дней (п. 2.16 Порядка № 26-1).Для самостоятельного исправления обнаруженных ошибок сроки не установлены — страхователь сам решает, когда ему это сделать.
Для исправления допущенных ошибок в
приложении 4 после истечения предельного срока подачи отчета Порядок № 26-1 и программное обеспечение*, с помощью которого сейчас автоматизирован процесс заполнения приложения 4, используют два способа в зависимости от типа ошибки.* В качестве
специального программного обеспечения, актуальные версии которого бесплатно должны предоставляться органом ПФУ по месту взятия на учет (п. 1.4 Порядка № 26-1), является на сегодня все то же «АРМ-ЗС», которое можно получить в своем отделении ПФУ или скачать с сайта http://www.spov.com.ua/. На момент написания статьи последняя версия программы — 8.86.000 от 31.03.10 г.Способ 1
— исправление через приложение 4 за текущий отчетный месяц, в котором такие ошибки выявлены и исправлены. Таким способом исправляют ошибки, связанные с занижением или завышением объекта обложения и сумм страховых взносов (предусматривает корректировку денежных показателей приложения 4). Исправление отражают в приложении 4 за текущий месяц: в Таблице 1 в строках 6 или 7 и в Таблице 7 с кодом типа начислений 4 или 5. При таком способе исправления в составе приложения 4 Таблиц типа «Скасовуюча» (для таблиц 5,6,7 и 8) или «Коригуюча» (для Таблицы 5) не будет! Исправление персонифицированных данных осуществляют с использованием кодов типа начислений (4 или 5) с указанием месяца корректировки показателей.Способ 2
— исправление с использованием Таблиц 5, 6, 7 и 8 типа «Скасовуюча» (для Таблиц 5, 6, 7 и 8) и «Коригуюча» (для Таблицы 5), которые составлены за тот период, за который исправляют допущенную ошибку. Так исправляют ошибки, допущенные в коде страхователя, в отчетном месяце, в данных работника (номер или данные страхового свидетельства, код основания для исчисления спецстажа), т. е. в данных страхователя или работника и не затрагивают денежные показатели ранее поданного приложения 4. Таблица 1 в этом случае не составляется. В реквизите «Звіт за місяць» указывают период, за который исправляют ошибку. При таком способе исправления данные о суммах заработка застрахованного лица и суммах взносов в исправленном документе должны быть идентичны тем данным, которые были предоставлены ранее (т. е. исходим из того, что в них ошибок не было). Порядок исправления таких ошибок описан в п. 2.17 Порядка № 26-1.Независимо от вида ошибки (ошибка в денежных показателях или в персонифицированных данных) к сформированным
Таблицам составляется Перечень таблиц отчета.Если же одновременно была допущена ошибка и в денежных показателях поданного
приложения 4, и в реквизитах, то такие ошибки следует исправить каждую отдельно двумя способами.Далее детально рассмотрим порядок исправления допущенных ошибок каждым из способов, для наглядности сопроводив их примерами.
ОШИБКИ В ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ
Ошибка в ФИО застрахованного лица (Таблица 5)
Подпунктом 2.17.1 Порядка № 26-1
предусмотрена для исправления допущенной ошибки в ФИО застрахованного лица подача корректирующих сведений, указанных в Таблице 5 приложения 4 с отметкой «Коригуюча». Такая форма является основанием для замены значений реквизитов соответствующей Таблицы, которая предварительно была подана в ПФУ. На основании Таблицы 5 типа «Коригуюча» проводится технологическая замена предварительно накопленных данных в учетной карточке лица на актуальные данные, которые поданы страхователем в Таблице с отметкой «Коригуюча».Как видим, при исправлении данных в ФИО следует подать только одну
Таблицу 5 с отметкой «Коригуюча», указав в ней правильные ФИО работника. Таким образом, на основании данной формы автоматически изменятся ФИО в базе застрахованных лиц ПФУ, поэтому уточнять другие, поданные до этого Таблицы 6, 7 или 8 с неправильными ФИО, не надо.В реквизите «
Звіт за місяць» указывают месяц, данные за который следует изменить в Таблице 5 (месяц приема или увольнения работника, поскольку именно в этот период формируют запись в Таблице 5 на работника).Корректирующую
Таблицу 5 следует также подать, когда в нее не были внесены данные своевременно (в месяце принятия или увольнения работника). Такую Таблицу 5 формируют с отметкой «Коригуюча» даже в том случае, когда за такой отчетный месяц Таблица 5 не подавалась вообще (в составе нет формы с отметкой «Початкова»). Считается, что приложение 4 за этот отчетный месяц уже подано и изменяющие его Таблицы могут быть либо корректирующими (отметка «Коригуюча»), либо отменяющими (отметка «Скасовуюча»).
| Последовательность исправления ошибок, допущенных в ФИО застрахованного лица Этап 1 . Составляем Таблицу 5 с отметкой «Коригуюча», в которую вносим правильные данные о застрахованном лице, в ФИО которого была допущена ошибка или информацию о котором не внесли в Таблицу 5 за отчетный месяц. В реквизите «Звіт за місяць» указываем месяц, в приложении 4 за который допущена и теперь исправляется ошибка.Этап 2. Составляем сопровождающий Перечень таблиц отчета (в специальном программном обеспечении формируется автоматически). В реквизите «Звіт за місяць» указываем месяц, в приложении 4 за который допущена ошибка. Этап 3. Подаем сформированный отчет в ПФУ. Если ошибка допущена в персонифицированных данных за периоды до 2010 года, то следует корректировать ранее поданный Список лиц, которые работают или работали у работодателя в отчетном году (приложение 15 к Инструкции № 16-6) за соответствующий год в порядке, предусмотренном для исправления ошибок в персонифицированной отчетности, поданной страхователями до 2010 года*. Таблицу 5 не подаем. |
* Подробнее см. статью «Персонификация-2009: последний раз по старой форме»// «БН», 2010, № 5, с. 9.
Пример 1
. В Таблице 5 приложения 4 за январь 2010 года ошибка в фамилии работницы (идентификационный номер — 2802806461): вместо «Плохих Оксана Анатоліївна» указано «Плохіх Оксана Анатоліївна». Кроме того, в Таблицу 5 не внесена запись об уволенном 20 января 2010 года работнике Мишко Олеге Олеговиче (идентификационный номер — 2002002005). Ошибку исправили 31 марта 2010 года.В этом случае необходимо составить
Таблицу 5 за январь 2010 года с типом отметки «Коригуюча» (см. рис. 2), сопроводив ее Перечнем таблиц отчета (см. рис. 1). После внесения правильной фамилии работницы Плохих О. А. она автоматически заменится в базе застрахованных лиц, а другие поданные Таблицы по данной работнице до даты подачи корректирующей Таблицы 5 (до 31.03.10 г.) корректировать не надо (Таблицы 6 и 7 за январь и февраль 2010 года).
Рис. 1.
Перечень таблиц отчета к примеру 1
Рис. 2.
Таблица 5 типа «Коригуюча» к примеру 1
Ошибка в реквизитах Таблиц 5, 6, 7, 8 (номер застрахованного лица, код страхователя и др.)
Подпунктом 2.17.2 Порядка № 26-1
с использованием Таблиц 5, 6, 7 и 8 типа «Скасовуюча» предусмотрено исправление ошибок в:— коде страхователя (реквизит «
Код ЄДРПОУ/ідентифікаційний номер»);— отчетном месяце (реквизит «
Звітний місяць, рік»);— номере учетной карточки застрахованного лица (идентификационном номере согласно справке ГНИ или серии и номере свидетельства об общеобязательном государственном социальном страховании — для лиц, отказавшихся от номера по религиозным соображениям и у которых есть соответствующая отметка в паспорте) (
графа 6 Таблиц 5, 6, 7 и 8);— коде основания для исчисления стажа отдельным категориям лиц в соответствии с законодательством (специальный стаж) (для
Таблицы 8).
| Последовательность исправления ошибок, допущенных в реквизитах Таблиц 5, 6, 7, 8 Этап 1 . Составляем соответствующие Таблицы 5, 6, 7 или 8 приложения 4 с отметкой «Скасовуюча» за те отчетные периоды, в которых данные были предоставлены с неправильными вышеназванными реквизитами (по работнику дублируем точь в точь неправильные данные). В реквизите «Звітний місяць» указываем месяц, в приложении 4 за который допущена ошибка.Этап 2. Составляем соответствующие Таблицы 5, 6, 7 или 8 приложения 4 с отметкой «Початкова», где приводим правильные вышеназванные реквизиты за те отчетные периоды, в данных которых была допущена ошибка. В реквизите «Звітний місяць» указываем месяц, в приложении 4 за который допущена ошибка. Этап 3. Составляем сопровождающий Перечень таблиц отчета (в специальном программном обеспечении формируется автоматически). В реквизите «Звіт за місяць» указываем месяц, в приложении 4 за который допущена ошибка. Этап 4. Подаем сформированный отчет в ПФУ. Если ошибка допущена в персонифицированных данных за периоды до 2010 года, то следует корректировать ранее поданный Список лиц, которые работают или работали у работодателя в отчетном году (приложение 15 к Инструкции № 16-6), Індивідуальні відомості про застраховану особу — ІНДАНІ (приложение 13 к Инструкции № 16-6), Список підстав, що дають право на застосування пільг робітникам підприємства при визначенні пенсії — СПП (приложение 14 к Инструкции № 16-6) за соответствующий год в порядке, предусмотренном для исправления ошибок в персонифицированной отчетности, поданной страхователями до 2010 года |
На основании поданных документов с отметкой «
Скасовуюча» недостоверные данные учетной карточки изымаются из перечня действующих для использования, но остаются в электронном архиве для сохранения отчетности.Особенность данного способа
исправления допущенных ошибок — не допускается изменение в суммах начисленного заработка, денежного обеспечения или дохода и в суммах страховых взносов за отчетный месяц.Пример 2
. 25 января 2010 года на работу была принята работница Остапенко Елена Александровна (идентификационный номер — 2342342345). При формировании данных о принятом работнике в программном обеспечении был неправильно указан идентификационный номер: вместо 2342342345 указан номер 2343242345. В связи с этим при формировании приложений 4 за январь и февраль 2010 года с использованием программного обеспечения в Таблицах 5, 6 приложения 4 за январь 2010 года и Таблицах 6 и 7 приложения 4 за февраль 2010 года данные о работнице содержали неправильный идентификационный номер.Исправляем допущенную ошибку так:
1) составляем
Таблицы 5 и 6 за январь 2010 и Таблицы 6 и 7 за февраль 2010 с отметкой «Скасовуюча», в которых точь в точь повторяем неправильные данные на работницу Остапенко Е. А. (в том виде, в котором они поданы в приложениях 4 за январь и февраль 2010 года) — с неправильным идентификационным номером 2343242345;2) составляем
Таблицы 5 и 6 за январь 2010 и Таблицы 6 и 7 за февраль 2010 с отметкой «Початкова», в которых указываем данные на работницу Остапенко Е. А. с правильным идентификационным номером 2342342345;3) к каждому
приложению 4 с корректирующими данными (за январь и февраль 2010 года) составляем сопровождающий Перечень таблиц отчета (в специальном программном обеспечении формируется автоматически), указав в реквизите «Звіт за місяць» соответствующий месяц, за который исправляется ошибка.На рис. 3.1 — 3.5 (с. 35–36) приведено исправляющее
приложение 4 за январь 2010 года. Аналогично формируем исправляющее приложение 4 за февраль 2010 года, но вместо Таблицы 5 формируем отменяющую и начальную Таблицу 7, поданную за этот период на работницу Остапенко Е. А., в которой также неправильно указан индивидуальный номер работницы (см. рис. 4.1, 4.2 и 4.3 на с. 36–37).
Рис. 3.1.
Перечень таблиц отчета к примеру 2 за январь 2010 года
Рис. 3.2.
Таблица 5 типа «Скасовуюча» к примеру 2 за январь 2010 года (в таком виде на работника заполнена Таблица 5 за январь 2010 года)
Рис. 3.3.
Таблица 5 типа «Початкова» к примеру 2 за январь 2010 года (иправленные данные на работницу)
Рис. 3.4.
Таблица 6 типа «Скасовуюча» к примеру 2 за январь 2010 года (с неправильным идентификационным номером работника)
Рис. 3.5.
Таблица 6 типа «Початкова» к примеру 2 за январь 2010 года (с правильным идентификационным номером работника)
Рис. 4.1.
Перечень таблиц отчета к примеру 2 за январь 2010 года
Таблица 6
типа «Скасовуюча» за февраль 2010 года на Остапенко Е. А. с неправильным индивидуальным номером (234 3242345) не приводится, заполняется аналогично рис. 3.4.Таблица 6
типа «Початкова» за февраль 2010 года на Остапенко Е. А. с правильным индивидуальным номером (234 2342345) не приводится, заполняется аналогично рис. 3.5.
Рис. 4.2.
Таблица 7 типа «Скасовуюча» к примеру 2 за февраль 2010 года (с неправильным идентификационным номером работника)
Рис. 4.3.
Таблица 7 типа «Початкова» к примеру 2 за февраль 2010 года (с правильным идентификационным номером работника)
ОШИБКИ В СУММОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЯХ
Ошибка в базе для начисления взносов и суммах удержанных взносов (Таблицы 1 и 7)
Базой обложения взносами в ПФУ являются фактические расходы на оплату труда, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц, а также суммы оплаты больничных (
ст. 19 Закона № 1058)*.* Перечень выплат, на которые начисляют взносы в ПФУ, см. в Шпаргалке бухгалтера «Выплаты работникам: начисления и удержания, участие в расчете средней зарплаты для соцвыплат и отпускных»// «БН», 2010, № 14, с. 19.
В случае если доход в отчетном месяце был ошибочно не начислен и не включен в базу для обложения взносами, доначисление такого дохода следует произвести в месяце выявления такой неточности и по сути эту ситуацию не следует расценивать как ошибку, связанную с неправильным исчислением взносов в ПФУ (см. раздел «Доначисление дохода за прошлые периоды — не ошибка (Таблицы 1 и 6)» на с. 44).
Другая ситуация — доход был начислен (в бухучете отражено начисление по кредиту соответствующего счета), но ошибочно не включен в базу для начисления и удержания взносов в ПФУ. Или противоположная ситуация — начисленный доход ошибочно (не должен облагаться взносами) включен в базу обложения взносами в ПФУ. Таким образом, при классификации «ошибка или доначисление дохода» следует исходить из того, что ошибка будет тогда, когда в прошлом периоде мы не изменяем размер выплаты, на которую забыли начислить взносы или ошибочно их начислили. Меняется лишь размер начисленных в таком периоде взносов. Именно это следует расценивать как ошибку в исчислении взносов. Исправляют подобные ошибки через корректировку данных приложения 4, с учетом таких правил самоисправления:
1. При начислении страховых взносов за прошлые периоды используем размер страхового взноса, действовавший на день начисления выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы (письмо ПФУ от 06.03.06 г. № 2584/03-02).
2. С целью сравнения дохода с максимальной величиной, на которые начисляют страховые взносы, берем ее размер, действовавший в период, за который осуществляется начисление выплат, отдельно за каждый месяц.
Корректировки ошибок, допущенных в прошлых отчетных периодах (независимо от того, когда они были допущены: до 2010 года или после), отражаются в приложении 4 за отчетный месяц с использованием корректировочных строк 6 и 7 Таблицы 1 и с заполнением персонифицированных данных по застрахованному лицу, относительно дохода которого ошибочно исчислены взносы в ПФУ (Таблицы 6, 7 и 8).
| Последовательность исправления ошибок, связанных с корректировкой начисленных взносов прошлых периодов (ошибку исправляют в приложении 4 за месяц, в котором выявили ошибку) Этап 1. В зависимости от типа ошибки в Таблице 1 за месяц, в котором исправляют ошибку, заполняют строки 6 и/или 7: Строку 6 — если взносы в прошлых периодах занижены, в строке отражают сумму строк 6.1 и 6.2: строка 6.1 — сумма взноса в ПФУ, начисляемого работодателем «сверху», на доход, который в прошлом периоде не включен в базу обложения (с учетом максимальной величины, действовавшей в месяце начисления дохода); строка 6.2 — сумма взноса в ПФУ, удержанного «снизу» с дохода, который в прошлом периоде не включен в базу обложения (с учетом максимальной величины, действовавшей в месяце начисления дохода); строка 6а — доход, который в прошлом периоде не включен в базу обложения взносами в ПФУ (с учетом максимальной величины, действовавшей в месяце начисления дохода). Строку 7 — если в прошлых периодах завышен объект для начисления взносов в ПФУ (излишне начислены взносы); в строке отражают сумму строк 7.1 и 7.2: строка 7.1 — сумма взноса в ПФУ, излишне начисляемого работодателем «сверху»; строка 7.2 — сумма взноса в ПФУ, излишне удержанного «снизу»; строка 7а — доход, который в прошлом периоде излишне включен в базу обложения взносами в ПФУ. В строке «Зміст помилки» указывают период, в котором обнаружена ошибка, и вид выплаты, на которую не начислены и/или излишне начислены страховые взносы. При наличии нескольких ошибок описывают каждую из них. Показатель строки 6 прибавляют при определении строки 8, а показатель строки 7 вычитают. Аналогично при заполнении строки 8.1 (8.2) показатель строки 6.1 (6.2) прибавляют, а показатель строки 7.1 (7.2) вычитают. Обратите внимание: ни сумму пени, ни сумму штрафа, связанных с исправлением ошибки, в приложении 4 не отражают!Этап 2. Заполняют Таблицу 7 на застрахованное лицо, по которому занижены взносы (завышен объект):— с КТН 4 (графа 11) — если взносы в прошлых периодах занижены (заполнена строка 6 Таблицы 1).Проверка: «Итог графы 14 Таблицы 7 с КТН 4 = строка 6.2 Таблицы 1»; «Итог графы 13 Таблицы 7 с КТН 4 = строка 6.а Таблицы 1»; — с КТН 5 (графа 11) — если в прошлых периодах завышен объект для начисления взносов (заполнена строка 7 Таблицы 1).Проверка: «Итог графы 14 Таблицы 7 с КТН 5 = строка 7.2 Таблицы 1»; «Итог графы 13 Таблицы 7 с КТН 5 = строка 7.а Таблицы 1». В графе 14 указывают сумму взносов, которая приходится на базу, подлежащую корректировке (отражена в графе 13 Таблицы 7). Показатель имеет всегда положительное значение. В реквизите «Звітний місяць» указывают месяц, в котором исправляют ошибку. В графе 10 указываем месяц и год, за который исправляется ошибка, в том числе если ошибка была допущена в периодах до 2010 года. При этом следует дополнительно подать форму ІНДАНІ (приложение 13 к Инструкции № 16-6) за отчетный год, в котором была допущена ошибка по процедуре исправления ошибок в персонифицированной отчетности, поданной страхователями до 2010 года*. Этап 3. Составляем сопровождающий Перечень таблиц отчета (в специальном программном обеспечении формируется автоматически). В реквизите «Звіт за місяць» указываем месяц, в котором исправляем допущенную ошибку. Этап 4. Подаем сформированный отчет в ПФУ. |
* Подробнее см. статью «Персонификация-2009: последний раз по старой форме» // «БН», 2010, № 5, с. 9.
Пример 3
. В марте 2010 года выявили такие ошибки:1)
в октябре 2009 года ошибочно начислили и выплатили, но не включили в объект для начисления взносов вознаграждение по договору на выполнение работ, выполненных работником предприятия Лях Оксаной Васильевной (идентификационный номер — 2452451111) — сумма к начислению — 6000 грн. Помимо вознаграждения по договору, в октябре работнику начислили зарплату в сумме 5000 грн., с которой удержан взнос (2 %) в сумме 100 грн. (эта сумма зарплаты и удержанный взнос отражены в ІНДАНІ за 2009 год). Ошибка состоит в занижении начисленных сумм взносов в ПФУ исходя из суммы вознаграждения за выполненные работы;2)
в январе 2010 года работнику предприятия Кузьменко Ивану Олеговичу (идентификационный номер — 1261261267), помимо зарплаты за этот месяц в сумме 6500 грн., выплачены еще сверхнормативные суточные за дни командировки в размере 450 грн. Взносы в ПФУ были начислены на совокупный доход работника, в том числе и на сумму сверхнормативных суточных. Ошибка состоит в завышении объекта для начисления взносов в ПФУ на сумму сверхнормативных суточных.Исправляем допущенные ошибки так:
| Ф.И.О. работника | Период начисления дохода | В месяце начисления дохода | Исправление ошибки | |||||||
| идентификационный номер | база для начисления взносов | начислены взносы | база для начисления взносов | откорректированы взносы | ||||||
| 33,2 % | 2 % | всего | в пределах максимальной величины | дополнительно (+), излишне (-) в месяце исправления ошибки | 33,2 % | 2 % | ||||
| всего | в пределах максимальной величины | |||||||||
| Лях О. В. | Октябрь 2009 | 5000,00 | 1660,00 | 100,00 | 11000,00 | 10035,00 | + 6000,00 | + 5035,00* | + 1671,62 | + 100,70 |
| 2452451111 | (5000 + 6000) | (669 х 15) | гр. 12 Т. 7 с КТН 4 | Стр. 6а Т.1; гр. 13 Т. 7 с КТН 4 | Стр. 6.1 Т.1 | Стр. 6.2 Т. 1; гр. 14 Т. 7 с КТН 4 | ||||
| Кузьменко И. О. | Январь 2010 | 6950,00 | 2307,40 | 139,00 | 6500,00 | 6500,00 | -450,00 | -450,00 | -149,40 | -9,00 |
| 1261261267 | гр. 12 Т. 7 с КТН 5 | Стр. 7а Т.1; гр. 13 Т. 7 с КТН 5 | Стр. 7.1 Т.1 | Стр. 7.2 Т. 1; гр. 14 Т. 7 с КТН 5 | ||||||
| В Таблицах указывают положительное значение | ||||||||||
| * Учитывая, что совокупный доход работника за октябрь 2009 года превышает максимальную величину, с которой удерживались взносы в октябре 2009 года ((5000 + 6000) > 10035), то взносы в ПФУ с доначисленного дохода в виде вознаграждения следует рассчитывать не со всей суммы вознаграждения, а лишь в пределах максимальной величины: 10035 - 5000 = 5035 грн. | ||||||||||
На рис. 5.1 — 5.3 (с. 40–41) приведено исправление допущенных ошибок в октябре 2009 года и январе 2010 года в
приложении 4 за март 2010 года. За март 2010 года начислена зарплата работникам в сумме 50000 грн. (доход работников не превысил максимальную величину), на которую начислен взнос 33,2 % в сумме 16600 грн. и удержан взнос 2 % в сумме 1000 грн. Таблицу 6 заполняют в общем порядке* (здесь не приводим).* Порядок заполнения см. в статье «Новая пенсионная отчетность»// «БН», 2010, № 5, с. 35.
Кроме того, в связи с тем, что одна из ошибок допущена в октябре 2009 года, т. е. в периоде до 2010 года, в связи с корректировкой дохода за октябрь 2009 года, помимо приложения 4, необходимо дополнительно подать форму ІНДАНІ (приложение 13 к Инструкции № 16-6) за 2009 год по работнику Лях О. В. с типом «Коригувальна», сопроводив ее Ярлыком-распиской.
Рис. 5.1.
Перечень таблиц отчета к примеру 3 за март 2010 года
Рис. 5.2.
Таблица 1 к примеру 3 за март 2010 года
Рис. 5.3.
Таблица 7 к примеру 3 за март 2010 года
Ошибка в применении максимальной величины (Таблицы 1 и 7)
Согласно
ч. 4 ст. 19 Закона № 1058 страховые взносы в ПФУ начисляют на суммы дохода, с которого взимают взносы в ПФУ, в пределах максимальной величины фактических расходов на оплату труда наемных работников, равной 15 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц.Ошибки, допущенные ввиду применения неправильного размера предельного размера доходов, с которого взимаются взносы в ПФУ, обычно возникают в связи с периодическим изменением этой величины (вспомним, например, эпопею с повышением размера минзарплаты и прожиточного минимума в ноябре 2009 года или историю с размером прожитминимума, действующим в 2010 году). Кроме того, ошибка может возникнуть, если предельный доход не применяют к совокупному доходу, начисленному застрахованному лицу у одного страхователя за определенный месяц.
Такую ошибку исправляют в порядке, предусмотренном для ошибок в базе исчисления взносов в ПФУ, описанном в предыдущем разделе (см.
раздел «Ошибка в базе для начисления взносов и суммах удержанных взносов (Таблицы 1 и 7)» на с. 38), путем заполнения в текущем приложении 4 строк 6 и/или 7 Таблицы 1 и Таблицы 7 с КТН 4 и/или 5.Пример 4
. В ноябре 2009 года работнику начислили зарплату в сумме 12000 грн. Взносы в ПФУ начислены исходя из максимальной величины 10035 грн. (669 грн. х 15) : 33,2 % — 3331,62 грн.; 2 % — 200,7 грн.Ошибка состоит в том, что в ноябре 2009 года необходимо было применять максимальную величину в размере 11160 грн. исходя из прожитминимума в размере 744 грн.* Следовательно, с этой суммы должны быть удержаны взносы в ПФУ:
33,2 % — 3705,15 грн.;
2 % — 223,2 грн.
* См. ком. «Минзарплата и прожиточный минимум — Кабмин разъясняет, «с когда» действуют новые размеры»// «БН», 2009, № 49, с. 4.
Таким образом, в результате допущенной ошибки:
1) занижена база для начисления взносов на 1125 грн. (11160 - 10035) — в приложении 4 за месяц, в котором исправляем ошибку, отражаем в строке 6а Таблицы 1 и в графах 12 и 13 Таблицы 7 (в графе 11, КТН «4»);
2) недоначислены взносы в ПФУ в размере:
33,2 % — 373,5 грн. (1125 х 33,2 %) — для исправления ошибки в приложении 4 отражаем в строке 6.1 Таблицы 1;
2 % — 22,5 грн. (1125 х 2 %) — для исправления ошибки в приложении 4 отражаем в строке 6.2 Таблицы 1 и в графе 14 Таблицы 7 с КТН «4».
Пример 5.
Работник трудится на предприятии по основному месту работы на должности бухгалтера с окладом в размере 8000 грн. С февраля 2010 года он трудоустроился на это же предприятие на должность сметчика с окладом 5500 по совместительству. Эту работу он выполняет в свободное от основной работы время (обычно — в вечернее время после окончания своего трудового дня на должности бухгалтера). Взносы в ПФУ за февраль рассчитали исходя из каждого дохода отдельно, сравнив каждый из них с действующей максимальной величиной в феврале (8000 < 13035 грн. → взносы начислили с 8000 грн.; 5500 < 13035 грн. → взносы начислили с 5500 грн.). В Таблице 6 за февраль 2010 года начисление дохода показано по этому работнику двумя строками, которые отличаются между собой заполнением графы 13: для основного места работы «1», по совместительству — «0».Ошибка состоит в том, что сравнивать с максимальной величиной следовало совокупный доход за февраль 2010 года (13500 = 8000 + 5500), а не каждый доход отдельно (8000 и 5500). Исправление ошибки покажем в таблице ниже:
| Показатель | Зарплата | Взносы в ПФУ | |
| 33,2 % | 2 % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| На должности бухгалтера | 8000 | 2656 | 160 |
| На должности сметчика | 5500 | 1826 | 110 |
| Правильный объект для начисления взносов в феврале 2010 года и сумма начисленных взносов | 13035 | 4327,62 | 260,7 |
| Исправление допущенной ошибки в приложении 4 | |||
| Излишне начисленные суммы | 465 | 154,38 | 9,3 |
| Отражаем исправление в Таблице 1
| Стр. 7а | Стр. 7.1 | Стр. 7.2 |
| Отражаем исправление в Таблице 7, заполнив на застрахованное лицо одну строку: в графе 11 — КТН «5»; в графе 15 — «1»* (трудовая книжка находится у работодателя независимо от статуса его работы)
| Графа 13 | Не отражаем | Графа 14 |
| *При заполнении Таблиц 6 и 7 при совместительстве у одного работодателя на работника необходимо заполнять одну строку на совокупный доход, указав в графе 13 (для Таблицы 6) и графе 15 (для Таблицы 7) — «1» (признак наличия трудовой книжки). | |||
Ошибка в размере ставки для начисления взноса
Ошибки, связанные с применением неверного размера ставки
, как правило, допускают тогда, когда происходит изменение ставки:1) предусмотренное действующим законодательством — последнее изменение ставки в части начисления «сверху» было предусмотрено для плательщиков фиксированного сельхозналога (с 01.01.10 г. ставка повышена с 26,56 % до 33,2 %), а в части удержания — с 01.01.08 г. обычные работодатели независимо от размера дохода удерживают взнос в размере 2 % (до этого периода применялась ставка 0,5 % из дохода в пределах прожиточного минимума и 2 % — из суммы, превышающей размер прожиточного минимума);
2) в связи с изменением статуса категории застрахованного лица — самым распространенным примером является получение работником статуса инвалида (в
Таблицах 6 и 7 в графах 8 и 9 на инвалида указывают коды «2»), в результате чего предприятие начисляет на его зарплату взнос «сверху» не 33,2 %, а 4 %.Такие ошибки приводят лишь к неправильному исчислению суммы взносов в ПФУ, база же для их начисления в отчетности показана правильно.
Исправление ошибок
в отношении взноса в части начисления осуществляют путем отражения в приложении 4 за период, в котором их исправляют, в Таблице 1:— доначисленного взноса — в
строке 6.1;— излишне начисленного взноса — в
строке 7.1.При этом заполняют также строку «
Зміст помилки», а строки 6.2 (7.2) и 6а (7а) не заполняют.Пример 6
. Работник-инвалид подтвердил свой статус инвалида (принес на предприятие копию документа, подтверждающего его инвалидность) 1 февраля 2010 года. Но на его зарплату за февраль 2010 года (2000 грн.) ошибочно начислен взнос в размере 33,2 % (664 грн.), вместо 4 % (80 грн.). Сумма излишне начисленного взноса составила 584 грн. (664 — 80).Так как ошибка привела только к излишнему начислению взноса в части начисления, показываем ее
строках 7.1 и 7 Таблицы 1.Кроме того, особенностью исправления такой ошибки является то, что, составляя
Таблицы 6 и 7 приложения 4 за февраль 2010 года, в графах 8 и 9 указывали коды «1», а не «2», как для инвалида. Поэтому, помимо приложения 4 за месяц, в котором исправляют такую ошибку, необходимо также отдельно сформировать и подать за период, в котором допущены ошибки (в нашем примере — за февраль 2010 года):—
Таблицы 6 и 7 с отметкой «Скасовуюча», переписав заполненную строку на работника-инвалида с кодом «1» в графах 8 и 9;—
Таблицы 6 и 7 с отметкой «Початкова», указав в графах 8 и 9 код «2».Суммовые показатели при этом должны быть неизменны.
Если неправильно применили ставку взноса в ПФУ
в части удержания (на сегодня подобные ошибки практически не встречаются, поскольку последний раз изменение ставки в части удержаний было еще в 2008 году и, как правило, их уже исправили), то такую ошибку, как и при ошибке в отношении взноса в части начисления отражают в приложении 4 за период, в котором исправляют такую ошибку, в Таблице 1:— доначисленного взноса — в
строке 6.2;— излишне начисленного взноса — в
строке 7.2.При этом заполняют также строку «
Зміст помилки», а строки 6.1 (7.1) и 6а (7а) не заполняют.Кроме того, так как ошибка была допущена до 2010 года, то
дополнительно следует подать также форму ІНДАНІ (приложение 13 к Инструкции № 16-6) с типом «Коригувальна» за год, в котором допущена ошибка, откорректировав в ней сумму удержанного взноса и сопроводив ее Ярлыком-распиской.
ПЕРЕРАСЧЕТЫ ЗА ПРОШЛЫЕ ПЕРИОДЫ (УТОЧНЕНИЯ)
Доначисление дохода за прошлые периоды — не ошибка (Таблицы 1 и 6)
Доначисление зарплатных выплат работнику в текущем месяце за прошлые периоды
не является ошибкой. Доначисления выплат, включаемые в фонд оплаты труда за прошлые периоды, согласно п.п. 1.6.2 Инструкции № 5 включают в доход текущего месяца. Взносы в ПФУ на такие выплаты начисляют исходя из размера страхового взноса, который действовал на день начисления выплат (письмо ПФУ от 11.01.07 г. № 501/03-30). Максимальную величину дохода в таком случае применяют совокупно к общему начисленному доходу за месяц, в котором был доначислен доход (отчетный месяц).Поэтому в данном случае
корректировать данные, предоставленные в приложении 4 за прошлые периоды (за периоды до 2010 года — данные приложения 23 к п.п. 11.11 Инструкции № 21-1 и персонифицированной отчетности за прошлые годы), не нужно. Доначисленный заработок вместе с доходом за текущий месяц отражают в приложении 4 за текущий месяц в общем порядке для дохода текущего месяца: в Таблице 1 он попадет в строки 1.1, 2, 2.1 и 4, а в Таблице 6 по работнику заполняют одну строку.Пример 7
. В марте 2010 года работникам начислили компенсацию в сумме 4460 грн. за задержку выплаты зарплаты, которую выплачивали в ноябре и декабре 2009 года за период начисления зарплаты декабрь 2008 года — сентябрь 2009 года. Кроме того, за март 2010 года начислен фонд оплаты труда в сумме 20000 грн. Доход каждого работника, в том числе с учетом доначисленой компенсации, не превысил максимальную величину (13035 грн.). Сумма начисленных взносов в ПФУ на сумму компенсации и расходов на оплату труда составила 8120,72 грн. (33,2 %) и 489,20 грн. (2 %).Несмотря на то что компенсацию за задержку выплаты зарплаты должны начислять и выплачивать в месяце выплаты задержанной зарплаты (в нашем случае — в ноябре — декабре 2009 года), ее доначисление в марте 2010 года не является ошибкой для целей заполнения
приложения 4. Такую сумму включают в фонд оплаты труда за март 2010 года, облагают по ставкам взносов в ПФУ, действующим в марте 2010 года (33,2 % и 2 %), максимальную величину, действующую в марте 2010 года, применяют к совокупному доходу работника (зарплата + компенсация) за март.Корректировать данные поданных в ПФУ в ноябре и декабре 2009 года
приложений 23 к п.п. 11.11 Инструкции № 21-1 и ІНДАНІ за 2009 год не надо. В приложении 4 совокупный доход за март 2010 года (24460 грн. = 20000 + 4460) и начисленные на него взносы отражаем так:— в
Таблице 1 в строках 1.1, 2, 2.1 и 4 отражают общий доход (24460 грн.), в строках 3 и 3.1 — сумму начисленного взноса 33,2 % (8120,72 грн.), а в строке 5 — сумму удержанного взноса в размере 2 % (489,20 грн.);— в
Таблице 6 отражают одной строкой доход по каждому работнику, включающий зарплату за март и доначисленную компенсацию.
Корректировка зарплаты за дни болезни (Таблица 7, КТН «6»)
На практике встречаются случаи, когда заболевшему работнику в конце месяца за дни болезни ошибочно начисляют зарплату. В основном это распространено в отношении лиц, оплату труда которых осуществляют по фиксированному окладу.
Учитывая, что переходящие больничные отражают в
Таблице 1 приложения 4 в месяце их начисления (предоставления работником листка нетрудоспособности), больничные все же распределяются между месяцами, на которые они приходятся, с помощью отражения в Таблице 7 строк для каждого месяца отдельно (подробнее см. статью «Новая пенсионная отчетность»// «БН», 2010, № 5, с. 35).Что касается зарплаты, начисленной за дни болезни, то она является излишне начисленной и ее следует исключить из персонифицированных данных за такой месяц. Для этих целей в
Таблице 7 предусмотрен КТН «6», который вписывают в графу 11.Обратите внимание
: в п. 3.6 Порядка № 26-1 сказано, что графу 14 для КТН «6» не заполняют. Однако для правильного накопления данных в системе персонифицированного учета в графу 14 следует вписать сумму удержанного взноса из ошибочно начисленной зарплаты за дни болезни. Это объясняется тем, что больничные (КТН «1» и «2») в Таблице 7 будут отражены в месяце их начисления, а удержанный с них взнос — в графе 12 Таблицы 6 (в графе 14 Таблицы 7 не показывают*). И если в графе 14 по исключаемой ошибочно зарплате (КТН «6») не привести удержанный взнос, это приведет к излишнему накоплению данных об удержанном взносе (касательно неправомерно включенной зарплаты).* Несмотря на то что в п. 3.6 Порядка № 26-1 сказано, что графа 14 для КТН 1, 2 и 3 не заполняют, но в устных консультациях сотрудники ПФУ допускают по ним заполнение графы 14 в случае ошибочного начисления таких видов дохода. В таком случае показатель граф 12, 13 и 14 приводят с отрицательным значением (сторнировочные суммы).
Уточнение зарплаты за дни болезни обычно отражают в приложении 4 за следующий месяц, когда стало ясно, что работник за дни, когда была начислена зарплата, болел (работник принес листок нетрудоспособности).
| Последовательность исключения ошибочно начисленной зарплаты за дни болезни (корректировку осуществляют в приложении 4 за месяц, в котором выявили ошибку) Этап 1. Заполняем строку в Таблице 7 на застрахованное лицо с КТН «6»:— в графе 10 указывают месяц и год, в котором ошибочно начислили зарплату за дни болезни; — в графе 11 — КТН «6»; — в графах 12 и 13 — сумму излишне начисленной зарплаты за дни болезни; — в графе 14 — сумму удержанного взноса (2 %) из суммы излишне начисленной зарплаты за дни болезни. Этап 2. Заполняем строки в Таблице 7 на застрахованное лицо с КТН «1» и/или «2» на сумму начисленных работнику больничных в общем порядке для отражения больничных*:— в графе 10 указываем месяц и год, на который приходятся больничные (количество строк равно количеству месяцев, на которые приходятся дни болезни, с учетом КТН); — в графе 11 — КТН «1» (для больничных за счет работодателя) и/или «2» (для больничных за счет Фонда по временной нетрудоспособности); — в графах 12 и 13 — сумма больничных; — в графе 14 — ничего не указываем (удержанные взносы из сумм больничных отражаем в графе 12 Таблицы 6). Этап 3. При заполнении строк Таблицы 1 следует учитывать соответствие данных Таблицы 1 и 7: Стр. 1.1 = итог гр. 10 Т. 6 (кроме КЗЛ «4») + итог гр. 12 Т. 7 (кроме по КЗЛ «4» с КТН 1, 2, 3) - итог гр. 12 Т. 7 (кроме по КЗЛ «4») с КТН 6Стр. 1.1.1 = итог гр. 12 Т. 7 с КТН 1 Стр. 1.1.2 = итог гр. 12 Т. 7 с КТН 2 Стр. 1.2 = итог гр. 10 Т. 6 по КЗЛ «4» + итог гр. 12 Т. 7 по КЗЛ «4» с КТН 1, 2, 3 — итог гр. 12 Т. 7 по КЗЛ «4» с КТН 6 Стр. 2.1 = итог гр. 11 Т. 6 по КЗЛ «1, 4, 10, 11, 12, 19» + итог гр. 13 Т. 7 по КЗЛ «1, 4, 10, 11, 12,19» с КТН 1, 2, 3 - итог гр. 13 Т. 7 по КЗЛ «1, 4, 10, 11, 12,19» с КТН 6 Стр. 2.2 = итог гр. 11 Т. 6 по КЗЛ «2» + итог гр. 13 Т. 7 по КЗЛ «2» с КТН 1, 2, 3 - итог гр. 13 Т. 7 по КЗЛ «2» с КТН 6 Стр. 4 = итог гр. 11 Т. 6 + итог гр. 13 Т. 7 с КТН 1, 2, 3 - итог гр. 13 Т. 7 с КТН 6 Стр. 5 = итог гр. 12 Т. 6 - итог гр. 14 Т. 7 с КТН 1, 2, 3** - итог гр. 14 Т. 7 с КТН 6Этап 4 . Подаем сформированное приложение 4 за текущий месяц в ПФУ. |
* См. статью «Новая пенсионная отчетность»// «БН», 2010, № 5, с. 35.
** Заполняют в случае сторнирования сумм ранее отраженных больничных и отпускных (в графе 14 указывают знак минус «-»). Порядком № 26-1 это не предусмотрено, однако для правильного формирования персонифицированных данных следует применять такой порядок, что подтверждают также и сотрудники ПФУ в устных консультациях.
Пример 8
. В феврале 2010 года работнику начислили зарплату в сумме 3000 грн. за полностью отработанный месяц (20 рабочих дней). В Таблице 6 за февраль 2010 года по работнику в графах 10 и 11 отражена зарплата в сумме 3000 грн., а в графе 12 — удержанный взнос — 60 грн.Однако в марте выяснилось, что работник болел с 24 февраля по 5 марта, что подтверждает принесенный им листок нетрудоспособности, всего 8 рабочих дней: 3 дня в феврале (оплачивает работодатель) и 5 дней в марте (оплачивается за счет средств Фонда по временной нетрудоспособности). Сумма начисленных больничных составила 400 грн. (150 грн. за 3 дня болезни в феврале и 250 грн. — за 5 дней болезни в марте). Таким образом, ошибочно была начислена зарплата за 3 рабочих дня февраля 2010 года (24, 25 и 26) в сумме 450 грн. (3000 : 20 раб. дн. х 3 раб. дн.), сумма удержанных с нее взносов — 9 грн. (450 х 2 %), см. рис. 6.1 на с. 46. Ошибку исправляют в приложении 4 за март 2010 года.
Исключение ошибочно начисленной зарплаты за 3 рабочих дня февраля показывают в
Таблице 7 с КТН «6» в графе 11 так (см. рис. 6.2 на с. 46):— в
графе 10 указываем месяц и год, за который излишне начислена зарплата за дни болезни — февраль 2010 года;— в
графах 12 и 13 — сумма излишне начисленной зарплаты за дни болезни (450 грн.);— в
графе 14 — сумма удержанного взноса с излишне начисленной зарплаты за дни болезни (9 грн.).Переходящие больничные отражаем в
Таблице 7 в общем порядке (см. строки 2 и 3 Таблицы 7 на рис. 6.2, с. 46) и в Таблице 1 в строках 1.1.1, 1.1.2, 2, 2.1 и 4 и в Разделе III (больничные за февраль — 150 грн.).
Рис. 6.1.
Извлечение из Таблицы 6 за февраль 2010 года
Рис. 6.2.
Извлечение из Таблицы 7 за март 2010 года
Болезнь в период отпуска — корректировка начислений
На практике также встречаются случаи, когда работник, который ушел в ежегодный отпуск, заболел в это время*. В таком случае на дни болезни ему продляют отпуск (или переносят на иной период) и за дни болезни вместо отпускных ему начисляют больничные. Если о болезни работника стало известно работодателю до составления и предоставления
приложения 4 за такой месяц, то проблем с заполнением не возникнет (начисленные за дни отпуска отпускные отражаем в Таблице 7 с КТН «3», а за дни болезни — пособие отражаем в Таблице 7 с КТН «1» и/или «2»).* Подробнее см. статью «Болезнь в отпуске — порядок оплаты дней болезни и отпуска»// «БН», 2009, № 32, с. 16.
Если же приложение 4 за такой месяц уже было предоставлено и в нем отражены только отпускные (в Таблице 7 с КТН «3»), то в месяце получения от работника листка нетрудоспособности необходимо откорректировать доход за прошлый период. Делают это в текущем приложении 4.
| Последовательность корректировки начисленных отпускных за дни болезни (корректировку осуществляют в приложении 4 за месяц, в котором выявили ошибку) Этап 1. Заполняем строку в Таблице 7 на застрахованное лицо, которому излишне начислили отпускные за дни болезни, с КТН «3»:— в графе 10 указываем месяц и год, в котором ошибочно начислили отпускные за дни болезни; — в графе 11 — КТН «3»; — в графах 12 и 13 — сумму излишне начисленных отпускных за дни болезни с отрицательным значением «-»; — в графе 14 — сумму удержанного взноса (2 %) из суммы излишне начисленных отпускных за дни болезни с отрицательным значением «-». Обратите внимание: отражение отрицательных значений в Таблице 7 и заполнение при этом графы 14 для КТН 1, 2, 3 предусмотрено программным обеспечением, что подтверждают и работники ПФУ, хотя это и противоречит п. 3.6 Порядка № 26-1. Этап 2. Заполняем строки в Таблице 7 на застрахованное лицо с КТН «1» и/или «2» на сумму начисленных работнику больничных в период отпуска в общем порядке для отражения больничных* (см. предыдущий раздел на с. 44).Этап 3. Заполняем Таблицу 1 и другие Таблицы приложения 4 за отчетный месяц. Обратите внимание: значения граф по строке Таблицы 7 с КТН «3» с отрицательными значениями вычитаются при осуществлении сопоставления соответствие данных Таблицы 1 и 7 (формулы для сопоставления см. в предыдущем разделе на с. 45). В Разделе III Таблицы 1 следует отразить исключение отпускных, начисленных за прошлый месяц в графе «Сума за минулий період» с отрицательным значением «-», а приходящуюся на эти дни сумму больничных показывают в отдельной строке в этой же графе. Этап 4. Подаем сформированное приложение 4 за текущий месяц в ПФУ. |
* См. статью «Новая пенсионная отчетность»// «БН», 2010, № 5, с. 35.
Пример 9
. В феврале 2010 года работнику начислили:— зарплату в сумме 2400 грн. за 12 рабочих дней — отражены в Таблице 6 приложения 4 за февраль 2010 года, в графе 12 показан удержанный взнос (2 %), в том числе из суммы отпускных (63,6 грн. = (2400 + 780) х 2 %);
— отпускные в сумме 780 грн. за 12 календарных дня отпуска (17.02.10 — 28.02.10) — отражены в Таблице 7 приложения 4 за февраль 2010 года с КТН «3» в графе 11. В графе 10 указан февраль 2010 года, а графу 14 не заполнили, поскольку удержанный взнос показан в графе 12 Таблицы 6.
В марте 2010 года после выхода из отпуска работник принес листок нетрудоспособности, который подтверждает его болезнь в период с 18 по 24 февраля.
Таким образом, по фактическим данным за февраль 2010 года работнику следовало начислить:
— зарплату в сумме 2400 грн. за 12 рабочих дней;
— отпускные в сумме 325 грн. за 5 календарных дней отпуска (17.02.10, 25.02.10 — 28.02.10);
— больничные за счет работодателя в сумме 540 грн. за 3 рабочих дня болезни (18, 19 и 22 февраля);
— больничные за счет средств Фонда по временной нетрудоспособности в сумме 360 грн. за 2 рабочих дня болезни (23 и 24 февраля).
Таким образом, в
Таблице 7 за февраль 2010 года ошибочно показаны отпускные с КТН «3» в сумме 455 грн. (780 - 325), а в графе 12 Таблицы 6 — приходящаяся на них сумма удержанного взноса — 9,1 грн. (455 х 2 %).Вместо этих отпускных по работнику за февраль 2010 года следует отразить сумму начисленных ему больничных. Корректировку таких данных осуществляют в
Таблице 7 приложения 4 за март 2010 года так:— заполняем строку на излишне начисленную сумму отпускных в феврале 2010 года (455 грн.) с КТН «3» со знаком «-», показав также с отрицательным значением в
графе 14 удержанный с этой суммы взнос в размере 2 % (9,1 грн.);— данные о февральских больничных вносим в общем порядке: с КТН «1» — сумму 540 грн., с КТН «2» — сумму 360 грн. Удержанный с больничных взнос в сумме 18 грн. ((540 + 360) х 2 %) показываем в
графе 12 Таблицы 6 вместе со взносом, удержанным с дохода за март 2010 года. Причем уменьшать показатель графы 12 Таблицы 6 на сумму взноса (9,1 грн.) из излишне начисленных в феврале отпускных не надо.Заполнение Таблицы 7 за март 2010 года в отношении осуществленных корректировок показано на рис. 7 (с. 48).
Рис. 7.
Извлечение из Таблицы 7 за март 2010 года
Документы «темы недели»
КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон № 1058
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.03 г. № 1058-IV.Порядок № 26
-1 — Порядок формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденный постановлением правления ПФУ от 05.11.09 г. № 26-1.Инструкция № 21-1
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.12.03 г. № 21-1.Инструкция № 16-6
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.10.01 г. № 16-6.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
