Работнику «простили» заем: налоговые последствия
Предприятие предоставило своему работнику заем в размере 6000 грн. сроком на 4 месяца. Часть займа в сумме 1500 грн. была погашена путем удержания из заработной платы. Но в связи со сложным финансовым положением работника предприятие решило «простить» ему невозвращенную часть займа. Как облагается налогом такая операция?
(г. Львов)
Отношения, возникающие между предприятием и работником в случае предоставления работнику беспроцентного денежного займа, регулируются
параграфом 1 «Заем» главы 71 «Заем. Кредит. Банковский вклад» (ст. 1046 — 1053) Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ). Подробно об особенностях выдачи займа работнику, его возврате и отражении в учете мы рассказывали в статье «Денежный заем работнику — порядок выдачи» // «БН», 2009, № 27, с. 14.Порядок налогообложения
прощенной работодателем невозвращенной части займа таков.1. Налог с доходов.
Из невозвращенной суммы займа, которую работнику простили, удерживают налог с доходов физических лиц. Сумму такого займа включают в состав общего месячного налогооблагаемого дохода физического лица как сумму долга плательщика налога, аннулированную кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, на основании п.п. «д» п.п. 4.2.9 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV (далее — Закон о налоге с доходов) и рассматривают как дополнительное благо от работодателя.Рассчитывать суммы налога с доходов нужно с применением «
натурального» коэффициента в соответствии с п. 3.4 Закона о налоге с доходов (1,176471), поскольку прощенная сумма займа является чистым доходом, который уже получен работником на руки.Налоговым агентом в этом случае является предприятие, простившее долг работнику, а поэтому само предприятие должно удерживать и уплачивать налог в бюджет.
В
Налоговом расчете по ф. № 1ДФ прощенную сумму займа отражаем с признаком дохода «09».2. Взносы в соцфонды.
По мнению Госкомстата (письмо от 11.04.05 г. № 9/2-2-9/116), часть займа, не подлежащая возврату работником, относится в фонд оплаты труда в части других поощрительных и компенсационных выплат как выплаты, имеющие индивидуальный характер (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5*). Учитывая это, соцфонды указывают на необходимость уплаты взносов из такой суммы (письма Фонда страхования от несчастного случая от 20.12.07 г. № 2340-07-1, от 22.04.05 г. № 34-07-5, письмо Центра занятости о взносах в Фонд безработицы от 12.08.05 г.№ ДЦ-09-4303/0/6-05, письмо Фонда соцстраха по временной потере трудоспособности от 03.08.05 г. № 02-24-1173).* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
С таким подходом фондов согласиться очень сложно, так как, по нашему мнению, сумма прощенного займа не должна включаться в фонд оплаты труда в связи с тем, что отношения, возникающие по договору займа между юридическим лицом и физическим лицом (несмотря на то что последнее является работником такого юридического лица — предприятия), регулируются исключительно ГКУ и не касаются трудовых отношений. Поэтому начислять такие взносы, на наш взгляд, не следует.
Однако, учитывая категоричность позиции фондов, наверное, большинство плательщиков не будут с ними спорить и будут выполнять их требования.
Следовательно, как видите, прощение части займа работнику для предприятия — это дополнительная налоговая нагрузка на сумму налога с доходов и взносов в соцфонды (если предприятие согласится с позицией соцфондов).
Для уменьшения такой нагрузки в части взносов в соцфонды рекомендуем предприятию, принявшему решение простить долг по займу физическому лицу, выдать такому лицу нецелевую благотворительную помощь, которой оно должно погасить невозвращенную часть займа. В этом случае нецелевая благотворительная помощь будет облагаться только налогом с доходов физических лиц. Взносы в соцфонды начислять не нужно, поскольку такая помощь согласно п. 3.31 Инструкции № 5 не включается в фонд оплаты труда. Рассчитывать необходимую сумму нецелевой благотворительной помощи следует исходя из непогашенной суммы займа, применив к ней «натуральный» коэффициент.
Отражение в бухучете выдачи, погашения и прощения займа работнику покажем на условиях вашего примера. При этом будем исходить из того, что во избежание лишней уплаты соцвзносов предприятие приняло решение предоставить работнику нецелевую благотворительную помощь, за счет которой последний погашает задолженность по займу.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Выдан из кассы предприятия заем | 377 | 301 | 6000,00 |
| 2. Начислена заработная плата за февраль 2010 года | 92 | 661 | 3000,00 |
| 3. Удержаны из зарплаты взносы в соцфонды(3000 х 2 %; 3000 х 1 %; 3000 х 0,6 %) | 661 | 651, 652, 653 | 108,00 |
| 4. Удержан из зарплаты налог с доходов (3000 - 108) х 15 % | 661 | 641 | 433,80 |
| 5. Удержана из заработной платы часть займа* | 661 | 377 | 1500,00 |
| 6. Выдана заработная плата из кассы | 661 | 301 | 958,20 |
| 7. Начислена сумма нецелевой благотворительной помощи (4500,00 х 1,176471) | 949 | 685 | 5294,12** |
| 8. Удержан налог с доходов физических лиц из суммы помощи(5294,12 х 15 %) | 685 | 641 | 794,12 |
| 9. Выдана из кассы нецелевая благотворительная помощь | 685 | 301 | 4500,00 |
| 10. Внесена работником в кассу сумма для погашения задолженности по займу | 301 | 377 | 4500,00 |
| * На удержание займа не распространяется действие ст. 128 Кодекса законов о труде, согласно которому размер всех отчислений из заработной платы работника не должен превышать 20 % суммы, причитающейся к выплате, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством, — 50 %, поскольку удержание займа осуществляется по желанию работника, а ст. 128 распространяется только на обязательные удержания. ** В Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаем с признаком дохода «17». | |||
Сергей ДЕЦЮРА
