Темы статей
Выбрать темы

Выездной и въездной туризм: учет у туроператора

Редакция БН
Статья

ВЫЕЗДНОЙ И ВЪЕЗДНОЙ ТУРИЗМ:

учет у туроператора

 

Совсем недавно на страницах нашей газеты мы рассматривали вопросы правового регулирования и учета внутреннего туризма (см. «БН», 2010, № 30, с. 19). Сегодня в продолжение затронутой тематики поговорим об учете у туроператора операций выездного и въездного туризма.

Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя», канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

 

Выездной туризм — особенности проведения расчетов

Организационными формами туризма являются международный и внутренний туризм. Сегодня мы будем говорить о международном туризме, который, в свою очередь, делится на:

въездной туризм — поездки в пределах Украины лиц, которые постоянно не проживают на ее территории;

выездной туризм — поездки граждан Украины и лиц, которые постоянно проживают на территории Украины, в другую страну.

Начнем с выездного туризма, который осуществляет субъект хозяйственной деятельности (только юридическое лицо), получивший лицензию туроператора.

Какие договоры могут заключаться при выездном туризме

. Положениями ст. 37 Закона о туризме установлены ограничения в части заключения посреднических ВЭД-договоров в сфере туризма: «Посредническая деятельность на территории Украины по заключению договоров на туристическое обслуживание с иностранными субъектами туристической деятельности не допускается. Такая деятельность может осуществляться лишь через туроператоров, созданных согласно законодательству Украины».

По мнению Гостуризма, высказанному в

п. 1 письма от 10.10.07 г. № 3-Д, эта норма устанавливает запрет на продажу иностранного турпродукта юридическим лицом — посредником, который находится на территории Украины. Причем из содержания самой ст. 37 Закона о туризме следует, что это ограничение касается только турагентов.

На практике в качестве посреднических договоров с нерезидентами туроператоры преимущественно используют договоры комиссии, которые позволяют предоставлять туруслуги нерезидента от имени туроператора*. Тогда на общую стоимость турпродукта, в состав которого могут входить как «прямые», так и «посреднические» услуги, с туристом заключается один туристический договор. Между тем для целей учета в «смешанных» договорах важно отдельно выделить стоимость туруслуг, реализуемых в рамках посреднических договоров.

* В то же время ничто не мешает заключать с нерезидентом и другие виды посреднических договоров (поручения, агентские).

Созданный туроператором турпродукт может продаваться им как самостоятельно, так и через турагента, который в данном случае заключает посреднический договор не с иностранным, а с отечественным субъектом туристической деятельности, действуя тем самым в рамках правового поля.

Каким образом проводятся расчеты

. Особенность выездного туризма состоит в том, что на территории Украины туристы могут провести оплату по таким договорам только в гривнях, поскольку валюта Украины является единственным законным средством платежа на территории Украины (ч. 1 ст. 3 Декрета № 15-93) и использование иностранной валюты требует получения индивидуальной лицензии (п.п. «г» п. 4 ст. 5 Декрета № 15-93).

Между тем с нерезидентом за оказанные услуги туроператор обязан рассчитаться как раз в иностранной валюте, равно как и нерезидент за посреднические услуги должен перечислить оплату туроператору в инвалюте (

п.п. «а» п. 4 ст. 5, ст. 7 Декрета № 15-93). С целью выполнения договорных обязательств туроператор на полученные от туриста в качестве аванса гривни покупает иностранную валюту для целей расчета с иностранными поставщиками.

Если первым событием является перечисление оплаты нерезиденту, то такие операции подлежат валютному контролю (

ст. 2 Закона № 185): услуги должны быть оказаны в течение 180 дней с момента перечисления предоплаты. Банк снимает такую импортную операцию с контроля после предоставления акта о предоставленных услугах. И здесь может возникнуть вопрос с датой его составления. Если резидент Украины покупает у нерезидента туруслуги (например, проживание в отеле), то поскольку по определению услуги она потребляется в процессе совершения или осуществления определенного действия (ст. 901 ГКУ), в данном случае услуга может считаться фактически оказанной только после ее непосредственного потребления туристом. Поэтому, по нашему мнению, акт оказанных услуг между резидентом и нерезидентом должен составляться уже по окончании турпоездки.

Если туроператор — резидент Украины выступает как агент иностранной фирмы, продавая ее готовый турпродукт, то он обязан составлять акт предоставленных услуг по факту осуществления продажи путевок с установленной между сторонами периодичностью (но не реже 1 раза в месяц).

Суммы инвалютных средств, перечисленных в качестве аванса за туруслуги нерезиденту в соответствии со

ст. 9 Декрета № 15-93, отражаются в Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, утвержденной приказом МФУ от 25.12.95 г. № 207. Так что если на дату заполнения декларации у туроператора имеются в наличии «незакрытые» предоплаты нерезиденту, они отражаются в разделе V «Информационные сведения» декларации**. Однако если предприятие не внесет такие сведения в данный раздел, штрафные санкции за данное нарушение применяться не будут, что подтвердила ГНАУ в п. 5 письма от 08.10.03 г. № 15657/7/23-5317 и в письме от 29.07.04 г. № 14170/7/23-5317.

** Раздел III валютной декларации заполняется только при наличии инвалютной задолженности с нарушенным сроком проведения расчетов. При наличии такой незакрытой задолженности на конец отчетного периода неподача валютной декларации чревата наложением штрафа в размере 170 грн. за каждый отчетный период (п. 2.7 Положения № 49).

 

Налоговый учет операций по выездному туризму

Налог на прибыль

. Порядок отражения операций в учете по налогу на прибыль у туроператора будет зависеть от того, по каким договорам (прямым или посредническим) осуществляется приобретение туруслуг, входящих в состав турпродукта.

Если такие операции

проводятся в рамках посреднических договоров, то средства в гривнях, полученные от туриста за туруслугу, в учете туроператора не отражаются (пп. 7.9.1, 7.9.2 Закона о налоге на прибыль). Однако здесь возникает проблема с налогообложением разницы между курсами валют на дату получения аванса в гривнях и на дату покупки инвалюты с целью ее перечисления нерезиденту. Мы считаем, что учет таких разниц будет зависеть от условий договора с нерезидентом, а именно от того, на чей счет они относятся. Если в соответствии с договорными условиями такие отклонения компенсируются за счет комитента-нерезидента (т. е. на сумму недополученной валюты при повышении курса или «дополнительной» валюты при понижении курса корректируется цена инвалютных услуг), такие разницы в учете комиссионера-туроператора не отражаются.

По мнению налоговиков, «лишние» гривни в условиях снижения курса должны быть возвращены туристам***, и если разницы в курсах «ложатся» на счет туроператора, то отрицательная разница между курсами (прибыль) включается в валовые доходы туроператора (см.

консультацию «Как определить налоговые обязательства при получении аванса от туриста» // «НБТК», 2004, № 10). А вот за валовые расходы по отрицательной разнице (убытку) при росте курса инвалюты (если он относится на счет туроператора-комиссионера) придется побороться, поскольку связь таких расходов с хоздеятельностью туроператора неочевидна. Здесь остается ссылаться на нормы ч. 3 ст. 1017 ГКУ, предусматривающие обязанность комиссионера отнести по умолчанию такие разницы на свой счет.

*** По нашему мнению, оснований для возврата «лишних» средств туристу нет, поскольку с ним договор заключается в установленной гривневой сумме без привязки к инвалютному эквиваленту.

Комиссионное вознаграждение туроператора включается в валовые доходы по первому событию, наступившему ранее, между получением предоплаты за услугу и фактическим оказанием услуги (п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль). Поскольку посредническое вознаграждение туроператор должен получить в иностранной валюте (п.п. «а» п. 4 ст. 5, ст. 7 Декрета № 15-93), валовые доходы в части него возникают по курсу НБУ на дату «первого события» (п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль). Если таким событием является получение оплаты за услугу, курс НБУ, по мнению налоговиков (см. письмо ГНА в Харьковской области от 16.08.02 г. № 18866/10/31-005, консультацию в «ВНСУ», 2008, № 11, с. 29), должен определяться на дату поступления средств на текущий, а не на распределительный счет туроператора*.

* См. также статью «Курсовые разницы в налоговом и бухгалтерском учете» // «БН», 2009, № 38, с. 22.

Заметим также, что, по мнению налоговиков, резидент-комиссионер, продающий на территории Украины турпродукт нерезидента, должен удерживать налог на доходы нерезидентов по ставке 15 % на основании норм п. 13.9 Закона о налоге на прибыль (см. письма ГНАУ от 09.08.06 г. № 15059/7/12-0117, № 8748/6/12-0116, № 15059/7/12-0116). Исключения составляют лишь ситуации, когда такие доходы освобождаются от налогообложения в соответствии с нормами Международных договоров (Конвенций). Мы с такой позицией не согласны и считаем, что доходы от продажи турпродукта (туруслуг) нерезидента как по прямым договорам, так и по посредническим, этим налогом не облагаются. Во-первых, туруслуги предоставляются не на территории Украины, поэтому нормами п. 13.9 Закона о налоге на прибыль их обложение не регламентируется. Во-вторых, даже если согласиться с тем, что источник их происхождения находится на территории Украины, они попадут под исключение из налогообложения по абз.«й» п. 13.1 Закона о налоге на прибыль как выручка от реализации услуг, переданных резиденту от нерезидента.

Если туруслуги приобретаются у нерезидента по прямым договорам, то в соответствии с п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль в валовые расходы туроператора включается балансовая стоимость валюты, израсходованной на оплату туруслуг нерезидента. При этом дата отражения валовых расходов приходится на фактическое получение услуг от нерезидента (п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль). Валовые доходы определяются в общем порядке по «первому событию» между получением оплаты за турпродукт от туриста и фактическим оказанием ему услуг. При выплате дохода нерезиденту 15 %-й налог не удерживается в силу абз. «й» п. 13.1 Закона о налоге на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

. Положениями пп. 8.1 и 8.2 Закона об НДС предусмотрен особый порядок исчисления НДС по операциям выездного туризма (см. «Как определяется база НДС по операциям выездного туризма»):

 

Как определяется база НДС по операциям выездного туризма

Извлечение из ст. 8 Закона об НДС

«8.1. При поставке туристическим оператором туристического продукта, туристических услуг с местом их непосредственного предоставления за пределами таможенной территории Украины базой налогообложения для такого туристического оператора является вознаграждение, а именно разность между стоимостью поставленных им туристического продукта, туристических услуг и стоимостью расходов, понесенных таким туристическим оператором в результате приобретения (создания) такого туристического продукта, таких туристических услуг.

8.2. Стоимость расходов, понесенных туроператором, определяется как совокупность расходов, понесенных им в связи с заказом физическими или юридическими лицами, предусмотренных соответствующими соглашениями, заключенными согласно действующему законодательству».

 

При обложении турпродукта (туруслуг) по нормам

п. 8.1, 8.2 Закона об НДС следует учесть, что, по мнению представителей налогового ведомства*, к услугам, подлежащим вычету с целью определения комиссионного вознаграждения, у туроператора относят только те услуги, приобретение которых непосредственно было связано с их оказанием. Причем налоговики включают в такие расходы и агентское вознаграждение турагента, выплачиваемое за реализацию через него турпродукта (туруслуг) туроператора (см. письмо ГНАУ от 08.10.09 г. № 22113/7/16-1517-26 // «БН», 2009, № 46, с. 6). Надо сказать, что это утверждение достаточно спорно, ведь уплата турагентам вознаграждения — это расходы, связанные с продажей турпродукта, а не с его созданием (приобретением), поэтому опять же для безопасного пользования этим в работе рекомендуем получить персональное налоговое разъяснение по этому вопросу.

* См. консультацию «Налоговый учет туристических услуг» // «ВНСУ», 2009, № 20.

Иными словами, это те услуги, которые включаются в состав турпродукта, но приобретенные по прямым договорам. НДС по таким услугам в налоговый кредит туроператора не включается.

Сумма НДС, которую туроператор начисляет на свое вознаграждение, определяется так:

[Стоимость турпродукта (с НДС) - Стоимость (себестоимость) туруслуг, входящих в состав турпродукта (с НДС)] : 6.

При этом в договоре с туристом желательно отдельно выделить сумму НДС, исчисляемую с услуг туроператора, к примеру, указать, что: «стоимость турпродукта составляет 3600 грн., в том числе НДС, исчисленный с услуг туроператора, — 100 грн.».

Так как в

Законе об НДС не указана отдельно дата возникновения налоговых обязательств по операциям продажи турпродукта (туруслуг), она будет определяться по общим правилам. А именно в рамках прямых договоров по первому событию между получением средств за турпродукт (туруслуг) от туриста и датой оказания ему услуг**.

** Считаем, что услуга может считаться оказанной туроператором туристу в момент передачи ему ваучера, поскольку обязанность туроператора состоит именно в организации проведения турпоездки.

На момент получения аванса от туриста туроператору, как правило, еще неизвестна себестоимость турпродукта, в связи с чем определить точно базу НДС не представляется возможным. ГНАУ разрешила на дату получения аванса исчислить сумму НДС исходя из расчетного размера вознаграждения, а впоследствии ее откорректировать под фактические показатели с отражением в стр. 8.4 Декларации по НДС и в приложении 1 к декларации «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість». При этом налоговики*** предписали туроператору вести отдельно учет операций:

— по поставке турпродукта, туруслуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины и приобретения товаров (услуг) для использования их в этих операциях;

— по поставке турпродукта, туруслуг, место предоставления которых находится за пределами таможенной территории Украины и приобретения товаров (услуг) для использования их в данных целях;

— осуществляемых туроператором в качестве турагента.

*** См. письма ГНАУ от 08.10.09 г. № 22113/7/16-1517-26, от 18.05.09 г. № 10191/7/16-1517, от 27.08.08 г. № 17314/7/16-1517.

Услуги общехозяйственного характера (аренда, коммунальные услуги и т. п.) в стоимость турпродукта и, соответственно, расчет базы обложения туроператора не включаются и в части них по общим нормам у туроператора есть право на налоговый кредит.

НДС с туруслуг, предоставленных нерезидентом, по нашему мнению, уплачиваться не должен. Во-первых, большинство из них предоставляется не на таможенной территории Украины****, что подтверждают и представители налогового ведомства (см. консультацию «Налоговый учет туристических услуг» // «ВНСУ», 2009, № 20). А исходя из последней позиции ГНАУ услуги с фактическим местом предоставления за пределами таможенной территории Украины, НДС не облагаются (см. Обобщающее разъяснение). Во-вторых, даже если местом предоставления таких услуг является территория Украины, в ст. 8 Закона об НДС установлен особый порядок налогообложения туристических услуг, который не предусматривает взимание «нерезидентского» НДС.

**** Из услуг, входящих в состав загрантуров, под обложение НДС попадают лишь некоторые, к примеру, услуги по перевозке пассажиров автомобильным транспортом на территории Украины до пункта таможенного пропуска (п.п. 6.2.4 Закона об НДС).

Заметим, что под положения п. 8.1 и 8.2 Закона об НДС попадают только прямые договоры. Стоимость услуг, реализуемых по посредническим договорам, не будет входить в состав турпродукта для целей исчисления вознаграждения по правилам пп. 8.1, 8.2 Закона об НДС.

 

Выездной туризм: бухгалтерский учет

Здесь порядок отражения операций также зависит от того, по каким договорам (прямым или посредническим) приобретаются туруслуги. Себестоимость услуг по прямым договорам отражается на счете 23, посреднические договоры проводятся в учете по общим правилам с учетом инвалютной специфики.

Пример 1

. Туроператор реализовал путевку на поездку за границу стоимостью 9920 грн. Расходы на создание турпродукта составляют:

1) услуги проживания и питания стоимостью 700 евро по курсу 9,5 грн. за евро, услуги приобретаются по прямому договору с нерезидентом (места бронируются и выкупаются туроператором);

2) услуги транспортного обслуживания стоимостью 1100 грн. из расчета на 1 человека. Туроператор арендует у транспортной организации автобус на 20 человек с водителем (общая стоимость услуг 22000 грн.*, которые перечисляются на условиях постоплаты).

* Согласно п.п. 6.2.4 Закона об НДС по нулевой ставке облагаются, в частности, поставка услуг по международному перевозу пассажиров, их багажа и грузов автомобильным транспортом на отрезке от пункта (места) их таможенного оформления до пункта назначения (доставки) за пределами государственной границы Украины.

Кроме того, туристам продают страховой полис (80 грн. без НДС). Услуги по страхованию туристов предоставляются на основании агентского договора со страховой компанией. Вознаграждение туроператора за реализацию страховых полисов составляет 10 % от стоимости услуг без НДС и удерживается туроператором самостоятельно.

Для расчетов с нерезидентом по услугам за проживание и питание была приобретена инвалюта по курсу 10 грн. за евро, курс НБУ на дату зачисления купленной инвалюты на счет туроператора составил 9,7 грн. за евро.

Всего на данную поездку было продано 20 путевок.

По

предварительному расчету сумма вознаграждения туроператора для целей определения базы по начислению налоговых обязательств по НДС составляет (из расчета на 1 путевку):

9920 - (

€700 х 9,5 + 1100) = 2170 (грн.).

Сумма налоговых обязательств (НО) по НДС по предварительному расчету:

2170 : 6 = 361,67 (грн.).

После окончательного подсчета расходов (а именно, после проведения расчетов с нерезидентом за услуги по проживанию и питанию) проводится

окончательный расчет вознаграждения туроператора, являющегося базой обложения НДС:

9920 - (

€700 х 10 + 1100) =  1820 (грн.).

Соответственно, окончательная сумма НО по НДС равна:

1820 : 6 = 303,33 (грн.).

После окончательного определения НО по НДС туроператор проводит корректировку ранее начисленных НО в сторону уменьшения на сумму 58,34 грн. (361,67 - 303,33).

В учете туроператора эти операции отразятся, как показано в табл. 1 (на примере стоимости 1 путевки).

 

Таблица 1.

Учет операций выездного туризма у туроператора

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма,грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

1. Получена от туристов оплата за турпродукт (ВД = 10000 - 80 - 361,67)

301

681

10000

9558,33

2. Отражены налоговые обязательства по НДС

643

641

361,67

3. Наличные средства сданы в банк

311

301

10000

4. Передан туристу ваучер и страховой полис

361

703

10000

08

1

23

209

1

681

361

10000

5. Отражены налоговые обязательства по НДС

703

643

361,67

6. Отражена задолженность перед страховой компанией за реализацию страхового полиса

704

685/СК

80

7. Отражен доход в сумме агентского вознаграждения за реализацию страховки (80 х 10 %)

361/СК

703

8(1)

8

8. Перечислены денежные средства страховой компании за вычетом агентского вознаграждения

685/СК

311

72

9. Зачтена задолженность страховой компании в счет причитающихся к выплате ей суммы за реализованную страховку

685/СК

361/СК

8

10. Перечислены гривни для приобретения инвалюты по оплате услуг нерезиденту (курс МВБ 10 грн. за евро) и оплаты комиссионных

333

311

7100

11. Зачислена инвалюта на счет туроператора (курс НБУ 9,7 грн.)

312

333

€700

6790

(2)

12. Отражена разница между курсами МВБ и НБУ

€700 х (10 - 9,7)

949

333

210

13. Начислено комиссионное вознаграждение банка

92

685

60

60

14. Списана сумма комиссионного вознаграждения банка

685

333

60

15. Остаток неиспользованных денежных средств возвращен на счет туроператора

311

333

40

16. Перечислена инвалюта нерезиденту

632

312

€700

6790

17. Отражены услуги нерезидента по проживанию и питанию

23

632

6790

7000(2)

18. Списаны услуги в себестоимость реализации

903(3)

23

6790

19. Подписан акт предоставленных услуг по аренде автобуса (из расчета на 20 человек)

23

631

22000

22000

20. Списаны услуги на реализацию

903(3)

23

22000

21. Оплачены услуги транспортной организации

631

311

22000

22. Откорректирована ранее начисленная сумма НО по НДС (сторно)

643

641

58,34

58,34

703

643

58,34

(1)

Услуги страхового агента не облагаются НДС на основании п.п. 3.2.3 Закона об НДС.

(2)

В налоговом учете сформирована балансовая стоимость валюты в сумме 7000 грн. Исходя из этой суммы формируются валовые расходы туроператора.

(3)

Себестоимость реализованного турпродукта списывается общей суммой по факту реализации такого турпродукта.

 

Въездной туризм

Как могут проводиться расчеты

Законодательство не предусматривает каких-либо особенностей проведения расчетов при въездном туризме, а по общим нормам расчеты за турпродукт на территории Украины с иностранными туристами проводятся в гривнях.

Если же туроператор реализует украинские туры через иностранных субъектов туристической деятельности, в том числе и по посредническим договорам, в которых нерезидент действует как посредник, расчеты с нерезидентами проводятся в иностранной валюте через уполномоченные банки. В иностранной валюте таким лицам выплачивается и комиссионное (агентское) вознаграждение. Соответственно, и стоимость турпродукта в этом случае выражается в иностранной валюте.

Однако банки контроль за такими операциями в части соблюдения сроков «180 дней» не осуществляют, поскольку услуги туристу предоставляются на территории Украины (

п. 1.6 Инструкции № 136). В соответствии с этой нормой, напомним, если согласно экспортному договору резидент экспортирует продукцию без ее вывоза с таможенной территории Украины, то банк не осуществляет контроль за сроками расчетов.

Налоговый и бухгалтерский учет

При реализации турпродукта интуристам на территории Украины операции въездного туризма облагаются так же, как и при внутреннем туризме. Поскольку эти вопросы совсем недавно рассматривались на страницах нашей газеты (статья «Внутренний туризм: правовое регулирование и учет» // «БН», 2010, № 30, с. 19), сейчас мы на них останавливаться не будем.

Налог на прибыль.

Налоговый учет прибыли по операциям продажи турпродукта через нерезидентов будет сопровождаться «инвалютной» спецификой. Так, если турпродукт продается нерезиденту по прямому договору, то у него возникают валовые доходы на дату события, наступившего первым:

— либо на дату зачисления средств от иностранного покупателя на текущий счет в оплату услуг;

— либо на дату фактического предоставления услуг.

Для определения размера валового дохода от продажи турпродукта за иностранную валюту туроператору следует руководствоваться

абз. 1 п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль, согласно которому сумма дохода в иностранной валюте при продаже товаров (работ, услуг) пересчитывается в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) такого дохода, и уже не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса гривни. В таком же размере (т. е. по этому же курсу) определяется и балансовая стоимость полученной валюты. При этом изменение курса НБУ на дату получения валюты (если первым событием было фактическое предоставление услуг) не изменяет размер ее балансовой стоимости.

Если туроператор продает турпродукт на основании посреднического договора

, в котором иностранный субъект (турфирма) выступает посредником (агентом, комиссионером), налоговый учет будет выглядеть так: по первому событию между получением средств от иностранной турфирмы или заключением с туристом договора (передачей ему ваучера) у туроператора возникнут валовые доходы, исчисленные по курсу НБУ на дату этого события, которые впоследствии пересчитываться не будут (п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль).

В части агентского (комиссионного) вознаграждения туроператор будет иметь право на валовые расходы по дате подписания документа, удостоверяющего факт оказания посреднических услуг (отчета агента, комиссионера, акта выполненных услуг). Такие расходы будут определяться по балансовой стоимости валюты, уплаченной нерезиденту в качестве посреднического вознаграждения (

п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль). В тех случаях, когда нерезидент-посредник удерживает свое вознаграждение самостоятельно из сумм, поступивших от туриста, в отсутствие специальных положений валовые расходы остается определять по курсу НБУ на эту дату, но отражать их только после подписания документа о получении услуг.

Мы считаем, что с сумм агентского (комиссионного) вознаграждения нерезидента удерживать налог на доходы нерезидентов по ставке 15 % на основании

абз. «з» п. 13.1 Закона о налоге на прибыль не нужно, поскольку такие услуги предоставляются не на территории Украины. Однако хотим предупредить, что налоговики придерживаются иной позиции по данному вопросу (см., к примеру, письмо ГНАУ от 27.06.03 г. № 10205/7/15-1317) и без конфликтов с проверяющими освободить от «нерезидентского» налога могут нормы Международных договоров (Конвенций) об избежании двойного налогообложения.

Налогом на добавленную стоимость

операции въездного туризма облагаются у туроператора в общем порядке по ставке 20 % от стоимости турпродукта. При этом возникает неоднозначная ситуация с исчислением НДС в случае продажи турпродукта через иностранную турфирму. Правила п. 4.7 Закона об НДС здесь неприменимы, поскольку посредник не является плательщиком НДС. В связи с этим в осторожном варианте, по нашему мнению, НДС следует исчислить на дату события, наступившего ранее между получением туроператором средств от иностранной турфирмы или передачей ваучера туристу (т. е. по аналогии с возникновением валового дохода по таким операциям). Стоимость турпродукта для целей определения НДС, по всей видимости, следует рассчитывать исходя из гривневого эквивалента валюты на эту дату.

«Нерезидентский» НДС с услуг посредника, по нашему мнению, уплачивать нужно, поскольку в данном случае услуги предоставляются нерезидентом, а место их поставки согласно

абз. «а» п. 6.5 Закона об НДС определяется местом регистрации покупателя таких услуг (при отсутствии представителя нерезидента на территории Украины), т. е. место поставки находится в пределах территории Украины. Налоговые обязательства при импорте услуг отражаются по курсу НБУ на дату подписания акта о фактическом предоставлении услуг. Фактическим предоставлением услуг в данном случае является предоставление посредником отчета о количестве проданных путевок (найдя покупателей и продав им турпродукт, посредник выполнил свои функции по договору и вправе требовать вознаграждения. Если выплата вознаграждения (в том числе и путем удержания из сумм, поступивших от туристов) является первым событием, то налоговые обязательства по НДС отражаются по курсу НБУ на дату выплаты вознаграждения, а после подписания акта об оказанных услугах корректируются исходя из курса НБУ, установленного на дату подписания акта. В налоговый кредит сумма НДС с услуг нерезидентского вознаграждения будет включена в следующем отчетном периоде.

По расходам, входящим в состав турпродукта, при соблюдении соответствующих условий, туроператор имеет право на налоговый кредит по НДС. Исключение составляет, например, продажа путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины иностранным гражданам возрастом до 18 лет (т. е. детям). Операции по продаже таких путевок, в том числе и нерезидентам, освобождаются от обложения НДС на основании

п.п. 5.1.9 Закона об НДС. Соответственно, и сумма входящего НДС, уплаченная (начисленная) туроператором при создании (приобретении) такой детской путевки, не включается в налоговый кредит. О том, что льгота по НДС при продаже резидентом Украины путевок иностранным детям напрямую или через посредника действует, ГНАУ подтверждает в письме от 21.10.05 г. № 10155/6/15-0316*.

* Правда, были у ГНАУ и противоположные разъяснения: в ее решении от 10.03.06 г. № 4468/7/25-0415 говорится, что льгота, установленная п.п. 5.1.9 Закона об НДС, не действует при продаже путевок нерезидентам. Мы с таким выводом согласиться не можем, так как такого ограничения Закон об НДС не устанавливает. К такому же выводу приходят и сотрудники налоговых органов на местах (см. консультацию «Льготы по уплате НДС распространяются и на операции по поставке детских путевок нерезиденту» // «БН», 2008, № 30, с. 44).

В бухгалтерском учете операции въездного туризма отражаются в общем порядке по правилам прямых и посреднических договоров. Однако при продаже турпродукта через иностранного субъекта имеется один нюанс: стоимость турпродукта, состоящего из «украинских» услуг вначале определяется в гривнях, а затем пересчитывается в иностранную валюту.

Пример 2

. Туроператор организовывает туры на отдых в Крым. Стоимость турпродукта включает в себя:

1) услуги проживания и питания — 4200 грн. (в том числе НДС — 700 грн.). Услуги приобретаются туроператором по прямым договорам с плательщиками налога на прибыль на условиях предоплаты;

2) страховой полис — 30 грн. (туроператор выступает страховым агентом, агентское вознаграждение 10 % от стоимости страхового полиса — 3 грн. без НДС);

5) услуги иностранного посредника-агента — 316 грн. (40 долларов). Вознаграждение агент удерживает самостоятельно из сумм, поступивших от туриста, отчет агент составляется после перечисления средств за турпродукт туроператору;

6) наценку туроператора — 431 грн.

Итого в гривнях 4977 грн. (в том числе НДС — 829,5 грн.), в долларах по курсу НБУ на дату заключения договора с нерезидентом-посредником (7,9 грн.) — 630 долларов.

Турпродукт реализуется через турагента-нерезидента, который извещает туроператора о заключении договора и поступлении к нему от туриста оплаты за турпродукт.

Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете, показано в табл. 2.

На этом туристическую тему сегодня мы закончим. Если у вас появятся вопросы — пишите, ответим.

 

Таблица 2.

Учет операций въездного туризма у туроператора

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1. Перечислена предоплата за услуги проживания и питания

371

311

4200

3500

2. Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

700

3. Турагент известил туроператора о заключении договора, получении оплаты от туриста и удержании агентского вознаграждения (курс НБУ на дату заключения договора с туристом 7,91 грн. за доллар)

377

681

$630

4983,3

4127,75(1)

371

377

$40

316,4

4. Отражены налоговые обязательства по НДС (туроператор выписывает налоговую накладную на имя конечного покупателя, два экземпляра которой оставляет себе) со стоимости турпродукта

643

641

825,55(2)

5. Отражены налоговые обязательства по НДС со стоимости услуг турагента (40 х 7,91 х 20 %)

949

641

63,28

6. Получены от турагента средства за реализованный турпродукт за вычетом агентского вознаграждения (курс НБУ на дату поступления оплаты 7,92 грн. за доллар)

312

377

$590

4672,8

7. Отражены курсовые разницы от полученных от агента средств за продукт(7,92 - 7,91) х 590

377

714

5,9

8. Передан ваучер турагенту (сумма условная)

08

1

9. Списан бланк ваучера (сумма условная)

23

209

1

10. Отражен доход от реализации турпродукта

362

703

$630

4983,3

11. Списана сумма НДС

703

643

825,55

12. Зачет задолженностей

681

362

$630

4983,3

13. Списаны на расходы услуги проживания и питания

23

631

3500

644

631

700

631

371

4200

14. Отражена задолженность перед страховой компанией за реализацию страхового полиса

704

685

30

15. Сформирован финансовый результат

903

23

3501

791

903

3501

703

791

4157,75

791

704

30

791

949

63,28

16. Отражен доход от агентского вознаграждения за реализацию страхового полиса

361

703

3

3

703

791

3

17. Перечислены средства страховой компании за вычетом агентского вознаграждения

685

311

27

18. Взаимозачет задолженностей

685

361

3

19. Включено в расходы вознаграждение турагента по отчету агента (по курсу НБУ на дату удержания вознаграждения — 7,91 грн. За доллар)

93

632

$40

316,4

316,4

20. Взаимозачет задолженностей в части агентского вознаграждения

632

371

$40

316,4

21. Доначислены налоговые обязательства по НДС со стоимости услуг турагента (40 х 7,95 (3) х 20 % - 63,28)

949

641

0,32

791

949

0,32

(1)

ВД определяется в размере стоимости турпродукта (без НДС) за исключением стоимости страхового полиса (30 грн.): (630 х 7,91 - 30) : 6 х 5.

(2)

Исчисляется исходя из гривневого эквивалента 630 долларов (4983,3 грн.) за вычетом стоимости страхового полиса: (630 х 7,91 - 30) : 6.

(3)

Курс на дату, предшествующую дню подписания акта.

 

Документы и сокращения статьи

ГКУ

— Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/ 97-ВР.

Закон о туризме

— Закон Украины «О туризме» в редакции от 18.11.03 г. № 1282-IV.

Закон № 185

— Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.

Декрет № 15-93

— Декрет КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93.

Инструкция № 136

— Инструкция о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденная постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136.

Обобщающее разъяснение

— Обобщающее налоговое разъяснение относительно применения норм Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» в части особенностей выписки и предоставления расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, утвержденное приказом ГНАУ от 17.06.10 г. № 442.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше