Темы статей
Выбрать темы

Как определить предельный размер дохода, облагаемый соцвзносами, для работника, с которым заключен ГП-договор

Редакция БН
Ответы на вопросы

Как определить предельный размер дохода, облагаемый соцвзносами,
для работника, с которым заключен ГП-договор

 

Предприятие заключило со своим работником гражданско-правовой договор на выполнение работ на срок с 11 по
29 марта 2010 года. Вознаграждение по договору предусмотрено в сумме 10000 грн. При этом работнику за март 2010 года начислена заработная плата в размере 3500 грн. Как в этом случае рассчитать максимальный размер дохода, с которого удерживаются соцвзносы?

(г. Харьков)

 

Напомним, что

заработную плату нужно облагать взносами во все фонды социального страхования и удерживать из нее налог с доходов физических лиц (НДФЛ), уменьшив ее сумму на размер удержанных взносов в соцфонды. А на вознаграждение за выполнение гражданско-правового договора (ГП-договор) начисляют только:

1) взносы в Пенсионный фонд (ПФ) в части начислений (33,2 %) и в части удержаний (2 %)*;

2) взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы (ФБ) — только в части начислений (для работников предприятия — по ставке 1,6 %, а для других лиц — 2,2 %)**;

3) НДФЛ — при его удержании базу налогообложения (доход по ГП-договорам) не уменьшают на сумму удержанного взноса в ПФ (2 %), если его удерживали.

* Удержание и начисление взносов в ПФ нужно осуществлять только со стоимости работ, выполненных физическими лицами по ГП-договорам, со стоимости предоставленных услуг взносы в ПФ уплачивать не обязательно.

** Подробнее см. ст. «Гражданско-правовые договоры: нюансы заключения с физическими лицами и налогообложение выплат» // «БН», 2009, № 24, с. 16.

Осуществляя начисление и удержание взносов на социальное страхование из заработной платы и вознаграждения по ГП-договорам, следует учитывать ограничение максимальной величины дохода, из которого уплачиваются соцвзносы. Такое ограничение составляет 15 прожиточных минимумов, установленных для трудоспособных лиц: в январе — марте 2010 года — 13035 грн. (869 грн. х 15). В случае если ГП-договор на выполнение работ (услуг) выполняет работник предприятия, то при определении размера дохода, облагаемого взносами в ПФ и ФБ, работодателю нужно сравнивать максимальную величину дохода, с которого уплачивают соцвзносы, с суммарным доходом, начисленным такому работнику в виде зарплаты и вознаграждения по ГП-договору, а не с каждым видом начисленного работнику дохода отдельно.

По данным вашего примера, предприятие должно уплатить соцвзносы в ФБ и ПФ исходя из суммы 13035 грн. С суммы же превышения максимально допустимого размера (13500 - 13035 = 465 грн.) эти взносы не взимаются.

А вот НДФЛ следует удержать из общей суммы начисленного за этот месяц дохода (из 13500 грн.), уменьшив при этом сумму зарплаты на удержанные из нее взносы в соцфонды. Поскольку сумма удержанных взносов из зарплаты уменьшает базу для удержания НДФЛ, то с целью правильного определения НДФЛ из суммы зарплаты следует определить сумму удержанного взноса в ПФ в размере 2 %, приходящегося именно на зарплату. Рекомендуем сделать это путем распределения удержанного взноса в ПФ (2 %) исходя из максимальной величины (13035 грн. х 2 % = 260,7 грн.) пропорционально общей сумме каждого вида дохода ***.

***Аналогичный подход предлагает и Минтруда в отношении распределения взносов в ФВПТ (письмо от 07.12.01 г. № 20-503).

Покажем налогообложение сумм зарплаты и вознаграждения по условиям нашего примера.

В ежемесячном

приложении 4 в ПФ за март 2010 года заполняют:

1)

Таблицу 1 — сумму вознаграждения отражают в строке 1.1 — без ограничения максимальной величиной (13500 грн.), а в строках 2.1 и 4 — в пределах максимальной величины (13035 грн.). Начисленные взносы указывают в строке 3.1 — 33,2 % (4327,62 грн.) и в строке 5 — 2 % (260,7 грн.). Перед табличной частью заполняют реквизит «Количество лиц, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера», где указывают «1 лицо»;

2)

Таблицу 6 — сумму вознаграждения отражают в графе 10 — без ограничения максимальной величиной (13500 грн.), а в графе 11 — в пределах максимальной величины (13035 грн.). Удержанный взнос (2 %) отражают в графе 12 (260,7 грн.).

 

Вид дохода

Сумма, грн.

% распределения суммы взноса в ПФ между видами дохода

Взносы в

НДФЛ

ПФ

ФБ

ФВПТ(1)

ФНС, начисления(2)

начисление (33,2 %)

удержания (2 %)

начисление (1,6 %)

удержания (0,6 %)

начисление (1,4 %)

удержания (1 %)

Зарплата

3500

25,9 %
(3500 : 13500 х
x 100 %)

4327,62
(13035 х
x 33,2 %)

67,52
(13035 х 2 % х
x 25,9 %)

208,56
(13035 х 1,6 %)

21
(3500 х 0,6 %)

49
(3500 х 1,4 %)

35
(3500 х 1 %)

38,5
(3500 х 1,1 %)

506,47
((3500 - 67,52 -
- 21 - 35) х 15 %)

Вознаграждение по ГП-договору

10000

74,1 %
(10000 : 13500 х
x 100 %)

193,18
(13035 х 2 % х
x 74,1 %)

1500
(10000 х 15 %)

(1)

Сокращения:
ПФУ — Пенсионный фонд Украины; ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности; ФБ — Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы; ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.

(2)

Процент условный

 

В квартальной

Расчетной ведомости о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы сумму вознаграждения отражают в разделе 1 в графе «1,6 %» — для наемных работников вместе с суммой зарплаты (в нашем случае — 13035 грн.). Сумму начисленных взносов (1,6 %) — в разделе 2 в строке 2 — в графе для начислений работодателями (в нашем случае — 208,56 грн.). Численность физических лиц, выполняющих работы по ГП-договорам и не находящихся в трудовых отношениях с юридическим или физическим лицом, отражают в разделе 4 «Средняя численность работников, которые в отчетном периоде работали по договорам гражданско-правового характера (лиц)» (в нашем случае не заполняют, так как лицо является наемным работником).

В

форме № 1ДФ сумму вознаграждения по ГП-договору отражают с признаком дохода «01». Графы 3а и 3, и 4 заполняют по мере начисления и выплаты дохода и уплаты налога с доходов.

 

Сергей ДЕЦЮРА

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше