Как определить предельный размер дохода, облагаемый соцвзносами,
для работника, с которым заключен ГП-договор
Предприятие заключило со своим работником гражданско-правовой договор на выполнение работ на срок с 11 по
29 марта 2010 года. Вознаграждение по договору предусмотрено в сумме 10000 грн. При этом работнику за март 2010 года начислена заработная плата в размере 3500 грн. Как в этом случае рассчитать максимальный размер дохода, с которого удерживаются соцвзносы?
(г. Харьков)
Напомним, что
заработную плату нужно облагать взносами во все фонды социального страхования и удерживать из нее налог с доходов физических лиц (НДФЛ), уменьшив ее сумму на размер удержанных взносов в соцфонды. А на вознаграждение за выполнение гражданско-правового договора (ГП-договор) начисляют только:1) взносы в Пенсионный фонд (ПФ) в части начислений (33,2 %) и в части удержаний (2 %)*;
2) взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы (ФБ) — только в части начислений (для работников предприятия — по ставке 1,6 %, а для других лиц — 2,2 %)**;
3) НДФЛ — при его удержании базу налогообложения (доход по ГП-договорам) не уменьшают на сумму удержанного взноса в ПФ (2 %), если его удерживали.
* Удержание и начисление взносов в ПФ нужно осуществлять только со стоимости работ, выполненных физическими лицами по ГП-договорам, со стоимости предоставленных услуг взносы в ПФ уплачивать не обязательно.
** Подробнее см. ст. «Гражданско-правовые договоры: нюансы заключения с физическими лицами и налогообложение выплат» // «БН», 2009, № 24, с. 16.
Осуществляя начисление и удержание взносов на социальное страхование из заработной платы и вознаграждения по ГП-договорам, следует учитывать ограничение максимальной величины дохода, из которого уплачиваются соцвзносы. Такое ограничение составляет 15 прожиточных минимумов, установленных для трудоспособных лиц: в январе — марте 2010 года — 13035 грн. (869 грн. х 15). В случае если ГП-договор на выполнение работ (услуг) выполняет работник предприятия, то при определении размера дохода, облагаемого взносами в ПФ и ФБ, работодателю нужно сравнивать максимальную величину дохода, с которого уплачивают соцвзносы, с суммарным доходом, начисленным такому работнику в виде зарплаты и вознаграждения по ГП-договору, а не с каждым видом начисленного работнику дохода отдельно.
По данным вашего примера, предприятие должно уплатить соцвзносы в ФБ и ПФ исходя из суммы 13035 грн. С суммы же превышения максимально допустимого размера (13500 - 13035 = 465 грн.) эти взносы не взимаются.
А вот НДФЛ следует удержать из общей суммы начисленного за этот месяц дохода (из 13500 грн.), уменьшив при этом сумму зарплаты на удержанные из нее взносы в соцфонды. Поскольку сумма удержанных взносов из зарплаты уменьшает базу для удержания НДФЛ, то с целью правильного определения НДФЛ из суммы зарплаты следует определить сумму удержанного взноса в ПФ в размере 2 %, приходящегося именно на зарплату. Рекомендуем сделать это путем распределения удержанного взноса в ПФ (2 %) исходя из максимальной величины (13035 грн. х 2 % = 260,7 грн.) пропорционально общей сумме каждого вида дохода ***.
***Аналогичный подход предлагает и Минтруда в отношении распределения взносов в ФВПТ (письмо от 07.12.01 г. № 20-503).
Покажем налогообложение сумм зарплаты и вознаграждения по условиям нашего примера.
В ежемесячном
приложении 4 в ПФ за март 2010 года заполняют:1)
Таблицу 1 — сумму вознаграждения отражают в строке 1.1 — без ограничения максимальной величиной (13500 грн.), а в строках 2.1 и 4 — в пределах максимальной величины (13035 грн.). Начисленные взносы указывают в строке 3.1 — 33,2 % (4327,62 грн.) и в строке 5 — 2 % (260,7 грн.). Перед табличной частью заполняют реквизит «Количество лиц, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера», где указывают «1 лицо»;2)
Таблицу 6 — сумму вознаграждения отражают в графе 10 — без ограничения максимальной величиной (13500 грн.), а в графе 11 — в пределах максимальной величины (13035 грн.). Удержанный взнос (2 %) отражают в графе 12 (260,7 грн.).
Вид дохода | Сумма, грн. | % распределения суммы взноса в ПФ между видами дохода | Взносы в | НДФЛ | ||||||
ПФ | ФБ | ФВПТ(1) | ФНС, начисления(2) | |||||||
начисление (33,2 %) | удержания (2 %) | начисление (1,6 %) | удержания (0,6 %) | начисление (1,4 %) | удержания (1 %) | |||||
Зарплата | 3500 | 25,9 % | 4327,62 | 67,52 | 208,56 | 21 | 49 | 35 | 38,5 | 506,47 |
Вознаграждение по ГП-договору | 10000 | 74,1 % | 193,18 | — | — | — | — | 1500 | ||
(1) Сокращения: ПФУ — Пенсионный фонд Украины; ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности; ФБ — Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы; ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.(2) Процент условный |
В квартальной
Расчетной ведомости о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы сумму вознаграждения отражают в разделе 1 в графе «1,6 %» — для наемных работников вместе с суммой зарплаты (в нашем случае — 13035 грн.). Сумму начисленных взносов (1,6 %) — в разделе 2 в строке 2 — в графе для начислений работодателями (в нашем случае — 208,56 грн.). Численность физических лиц, выполняющих работы по ГП-договорам и не находящихся в трудовых отношениях с юридическим или физическим лицом, отражают в разделе 4 «Средняя численность работников, которые в отчетном периоде работали по договорам гражданско-правового характера (лиц)» (в нашем случае не заполняют, так как лицо является наемным работником).В
форме № 1ДФ сумму вознаграждения по ГП-договору отражают с признаком дохода «01». Графы 3а и 3, 4а и 4 заполняют по мере начисления и выплаты дохода и уплаты налога с доходов.
Сергей ДЕЦЮРА