Як визначити граничний розмір доходу, що обкладається соцвнесками,
для працівника, з яким укладено ЦП-договір
Підприємство уклало із своїм працівником цивільно-правовий договір на виконання робіт на строк
з 11 по 29 березня 2010 року. Винагорода за договором передбачена в сумі 10000 грн. При цьому працівнику за березень 2010 року нарахована заробітна плата у розмірі 3500 грн. Як у цьому випадку розрахувати максимальний розмір доходу, з якого утримуються соцвнески?
(м. Харків)
Нагадаємо, що
заробітну плату потрібно обкладати внесками до всіх фондів соціального страхування та утримувати з неї податок з доходів фізичних осіб (ПДФО), зменшивши її суму на розмір утриманих внесків до соцфондів. А на винагороду за виконання цивільно-правового договору (ЦП-договір) нараховують лише:1) внески до Пенсійного фонду (ПФ) у частині нарахувань (33,2 %) і в частині утримань (2 %)*;
2) внесок до Фонду соціального страхування на випадок безробіття (ФБ) — лише в частині нарахувань (для працівників підприємства за ставкою 1,6 %, а для інших осіб — 2,2 %)**;
3) ПДФО — при його утриманні базу оподаткування (дохід за ЦП-договором) не зменшують на суму утриманого внеску до ПФ (2 %), якщо його утримували.
* Утримання і нарахування внесків до ПФ потрібно здійснювати лише з вартості робіт, виконаних фізичними особами за ЦП-договорами, з вартості наданих послуг внески до ПФ сплачувати не обов’язково.
** Детальніше див. ст. «Цивільно-правові договори: нюанси укладення з фізичними особами та оподаткування виплат» // «БТ», 2009, № 24, с. 16.
Здійснюючи нарахування та утримання внесків на соціальне страхування із заробітної плати та винагороди за ЦП-договорами, слід ураховувати обмеження максимальної величини доходу, з якого сплачуються соцвнески. Таке обмеження складає 15 прожиткових мінімумів, установлених для працездатних осіб: у січні — березні 2010 року 13035 грн. (869 грн. х 15).У випадку, коли ЦП-договір на виконання робіт (послуг) виконує працівник підприємства, то при визначенні розміру доходу, який обкладається внесками до ПФ і ФБ, роботодавцю потрібно порівнювати максимальну величину доходу, з якого сплачують соцвнески, із сумарним доходом, нарахованим такому працівнику у вигляді зарплати та винагороди за ЦП-договором, а не з кожним видом нарахованого доходу працівникові окремо.
За даними вашого прикладу, підприємство повинне сплатити соцвнески до ФБ та ПФ виходячи із суми 13035 грн. Із суми перевищення максимально допустимого розміру (13500 - 13035 = 465 грн.) ці внески не стягуються.
А от ПДФО слід утримати із загальної суми нарахованого за цей місяць доходу (з 13500 грн.), зменшивши при цьому суму зарплати на утримані з неї внески до соцфондів. Оскільки сума утриманих внесків із зарплати зменшує базу для утримання ПДФО, то з метою правильного визначення ПДФО із суми зарплати, слід визначити суму утриманого внеску до ПФ у розмірі 2 %, що припадає саме на зарплату. Рекомендуємо це зробити шляхом розподілу утриманого внеску до ПФ (2 %) виходячи з максимальної величини (13035 грн. х 2 % = 260,7 грн.) пропорційно загальній сумі кожного виду доходу***.
***Аналогічний підхід пропонує і Мінпраці стосовно розподілу внесків до ФТВП (лист від 07.12.01 р. № 20-503).
Проілюструємо оподаткування сум зарплати і винагороди за умовами нашого прикладу.
У щомісячному додатку 4 до ПФ за березень 2010 року заповнюють:
1) Таблицю 1 — суму винагороди відображають у рядку 1.1 — без обмеження максимальною величиною (13500 грн.), а в рядках 2.1 та 4 — у межах максимальної величини (13035). Нараховані внески зазначають у рядку 3.1 — 33,2 % (4327,62 грн.) та в рядку 5 — 2 % (260,7 грн.). Перед табличною частиною заповнюють реквізит «Кількість осіб, які виконували роботи за договорами цивільно-правового характеру», де вказують «1 особа»;
2) Таблицю 6 — суму винагороди відображають в графі 10 — без обмеження максимальною величиною (13500 грн.), а в графі 11 — у межах максимальної величини (13035 грн.). Утриманий внесок (2 %) відображають у графі 12 (260,7 грн.).
| Вид доходу | Сума, | % розподілу суми внеску до ПФ між видами доходу | Внески до | ПДФО | ||||||
| ПФ | ФБ | ФТВП(1) | ФНС, нарахувння(2) | |||||||
| нарахування (33,2 %) | утримання (2 %) | нарахування (1,6 %) | утримання (0,6 %) | нарахування (1,4 %) | утримання (1 %) | |||||
| Зарплата | 3500 | 25,9 % (3500 : 13500 х
| 4327,62 (13035 х х 33,2 %)
| 67,52 (13035 х 2 % х х 25,9 %)
| 208,56 (13035 х
| 21 (3500 х 0,6 %)
| 49 (3500 х 1,4 %)
| 35 (3500 х 1 %)
| 38,5 (3500 х 1,1 %)
| 506,47 ((3500 - 67,52 -
|
| Винагорода за ЦП-договором | 10000 | 74,1 % (10000 : 13500 х
| 193,18 (13035 х 2 % х х 74,1 %)
| — | — | — | — | 1500 (10000 х 15 %)
| ||
| (1) Скорочення: ПФУ — Пенсійний фонд України; ФТВП — Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності; ФБ — Фонд загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття; ФНВ — Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України.(2) Відсоток умовний. | ||||||||||
У квартальній
Розрахунковій відомості про нарахування і перерахування страхових внесків до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття суму винагороди відображають у розділі 1 у графі «1,6 %» — для найманих працівників разом із сумою зарплати (у нашому випадку — 13035 грн.). Суму нарахованих унесків (1,6 %) — у розділі 2 в рядку 2 — у графі для нарахувань роботодавцями (у нашому випадку — 208,56 грн.). Чисельність фізичних осіб, які виконують роботи за ЦП-договорами, які не перебувають у трудових відносинах з юридичною або фізичною особою, відображають у розділі 4 «Середня чисельність працівників, які у звітному періоді працювали за договорами цивільно-правового характеру (осіб)» (у нашому випадку — не заповнюють, оскільки особа є найманим працівником).У
формі № 1ДФ суму винагороди за ЦП-договором відображають із кодом доходу «01». Графи 3а і 3, та 4а і 4 заповнюють у міру нарахування і виплати доходу та сплати податку з доходів.
Сергій ДЕЦЮРА
