Работнику «простили» заем: налоговые последствия
Предприятие предоставило своему работнику заем в размере 6000 грн. сроком на 4 месяца. Часть займа в сумме 1500 грн. была погашена путем удержания из заработной платы. Но в связи со сложным финансовым положением работника предприятие решило «простить» ему невозвращенную часть займа. Как облагается налогом такая операция?
(г. Львов)
Отношения, возникающие между предприятием и работником в случае предоставления работнику беспроцентного денежного займа, регулируются
параграфом 1 «Заем» главы 71 «Заем. Кредит. Банковский вклад» (ст. 1046 — 1053) ГКУ*. Порядок налогообложения прощенной работодателем невозвращенной части займа таков.* Подробно об особенностях выдачи займа работнику, его возврате и отражении в учете мы рассказывали в статье «Денежный заем работнику — порядок выдачи» // «БН», 2009, № 27, с. 14.
1. Налог с доходов.
Из невозвращенной суммы займа, которую работнику простили, удерживают налог с доходов как с допблага от работодателя (п.п. «д» п.п. 4.2.9 Закона о налоге с доходов).Рассчитывать суммы налога с доходов нужно с применением «
натурального» коэффициента в соответствии с п. 3.4 Закона о налоге с доходов (1,176471). Налоговым агентом в этом случае является предприятие, простившее долг работнику, а потому само предприятие должно удерживать и уплачивать налог в бюджет. В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ этот доход отражаем с признаком дохода «09».2. Взносы в соцфонды.
По мнению Госкомстата (письмо от 11.04.05 г. № 9/2-2-9/116), часть займа, не подлежащая возврату работником, относится в фонд оплаты труда в части других поощрительных и компенсационных выплат как выплаты, имеющие индивидуальный характер (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5). Учитывая это, соцфонды указывают на необходимость уплаты взносов с такой суммы (письма Фонда страхования от несчастного случая от 20.12.07 г. № 2340-07-1, от 22.04.05 г. № 34-07-5, письмо Центра занятости о взносах в Фонд безработицы от 12.08.05 г. № ДЦ-09-4303/0/6-05, письмо Фонда соцстраха по временной потере трудоспособности от 03.08.05 г. № 02-24-1173).С таким подходом фондов согласиться очень сложно, так как, по нашему мнению, сумма прощенного займа не должна включаться в фонд оплаты труда в связи с тем, что отношения, возникающие по договору займа между юридическим лицом и физическим лицом (несмотря на то что последнее является работником такого юридического лица — предприятия), регулируются исключительно
ГКУ и не касаются трудовых отношений. Поэтому начислять такие взносы, на наш взгляд, не следует.Однако, учитывая категоричность позиции фондов, наверное, большинство плательщиков не будут с ними спорить и будут выполнять их требования.
Следовательно, как видите, прощение части займа работнику для предприятия — это дополнительная налоговая нагрузка на сумму налога с доходов и взносов в соцфонды (если предприятие согласится с позицией соцфондов).
Для уменьшения такой нагрузки в части взносов в соцфонды рекомендуем предприятию, принявшему решение простить долг по займу физическому лицу, выдать такому лицу
нецелевую благотворительную помощь, которой оно должно погасить невозвращенную часть займа. В этом случае нецелевая благотворительная помощь будет облагаться только налогом с доходов физических лиц. Взносы в соцфонды начислять не нужно, поскольку такая помощь согласно п. 3.31 Инструкции № 5 не включается в фонд оплаты труда. Рассчитывать необходимую сумму нецелевой благотворительной помощи следует исходя из непогашенной суммы займа, применив к ней «натуральный» коэффициент*.* Как отразить в бухучете выдачу, погашение и прощение займа работнику, см. «БН», 2010, № 17, с. 46.
Сергей ДЕЦЮРА
