Как заполнить Реестр налоговых накладных при выплате арендной платы и приобретении горючего

Как заполнить Реестр налоговых накладных при выплате арендной платы и приобретении горючего

Частное предприятие арендует у директора легковой автомобиль. Ежемесячный размер арендной платы составляет 150 грн.

1. Нужно ли отражать эту сумму в Реестре выданных и полученных налоговых накладных?

2. Каким образом отразить в Реестре приобретенный бензин, который будет использоваться при работе арендованного автомобиля (50 % стоимости бензина, относящейся на валовые расходы, и остальные 50 % такой стоимости)?

(г. Чернигов)

Напомним, что согласно п.п. 7.2.8 Закона об НДС плательщики налога обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров (услуг). Под учетом понимается отражение полученных/выданных налоговых накладных и их заменителей в Реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр), форма которого утверждена приказом ГНАУ от 30.06.05 г. № 244.

Обращаем внимание, что согласно п. 6 Порядка № 244 отражать в Реестре следует: операции по приобретению товаров (услуг) с целью использования в хозяйственной деятельности плательщика налогов (облагаемых налогом по ставке 20 % или 0 %), освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности.

Таким образом, из этого можно сделать вывод, что в Реестре должны учитываться все операции, осуществляемые плательщиком налогов, независимо от того, является ли его контрагент плательщиком НДС.

Ознакомиться с порядком заполнения Реестра можно в Теме недели «Новый реестр налоговых накладных» // «БН», 2010, № 1-2, с. 53 и Шпаргалке бухгалтера «Подробности заполнения Реестра налоговых накладных» // «БН», 2010, № 15, с. 23 , поэтому на общих правилах заполнения Реестра останавливаться не будем, а только рассмотрим порядок его заполнения в описанных в вопросе случаях.

Отражая эти операции в Реестре, следует помнить, что поставка горючего для использования в работе легкового автомобиля облагается НДС по ставке 20 % при наличии соответствующего первичного документа (налоговой накладной, чека с АЗС), отражается в Реестре по общим правилам и никаких особенностей не имеет. Следует обратить внимание, что у покупателя горючего налоговый кредит возникает по всей сумме начисленного НДС независимо от того, в каком автомобиле будет использоваться такое горючее, поскольку распределение стоимости горючего, частично включаемой в валовые расходы (50 %), на отражение налогового кредита не влияет.

Что же касается отражения выплаты арендной платы, то здесь нужно обратить внимание на то, что арендодатель не является плательщиком НДС, соответственно налогового кредита арендатор не будет иметь.

Однако, как указывалось выше, информация о такой операции все равно должна заноситься в Реестр, но с некоторыми особенностями:

— в графе 5 «Вид документа», в которой указывают вид документа, подтверждающего поставку товаров либо услуг (п. 8.5 Порядка № 244), нужно проставлять отметку в зависимости от того, каким именно документом подтверждаются начисление и выплата арендной платы. Поскольку таких документов, как акт приема-передачи предоставленных услуг или кассовый ордер, которыми оформляют начисление и выплату арендной платы, нет в перечне, приведенном в п. 9.5 Порядка № 244, то в графе 5 следует поставить прочерк. Это мнение поддерживает ГНАУ в письме от 12.03.10 г. № 5119/7/16-1617 («БН», 2010 № 15, с. 8);

—

—

Сергей ДЕЦЮРА